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摘要：國際金融業(yè)自由化進(jìn)程的加劇以及國內(nèi)金融管制的解除，我國的商業(yè)銀行將會面臨越來越大的市場競爭。加強銀行管理，充分發(fā)揮管理會計在商業(yè)銀行中的積極作用，努力促進(jìn)銀行內(nèi)部經(jīng)營管理質(zhì)量的提升。但就目前來說，我國商業(yè)銀行在管理會計方面還存在著缺乏完備的會計信息系統(tǒng)、缺乏有效的成本核算等多個方面的問題，本文將從管理會計的意義著手，對商業(yè)銀行管理會計先存在著的系列問題進(jìn)行分析，并提出相關(guān)加強管理、解決問題的相關(guān)措施。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；管理會計；問題；措施

一、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的重要意義

近年來，我國商業(yè)銀行逐漸實行股份制改革，由此，銀行的管理能力將會直接影響到其預(yù)測決策的水平，而管理會計作為現(xiàn)代成本管理中的重要方法，其不僅可以在信息收集方面為銀行提高支撐，更可以在成本分?jǐn)?、提高資金使用效率等多個方面起著積極影響。同時，金融行業(yè)的發(fā)展大大加劇了商業(yè)銀行所面臨的市場競爭力，商業(yè)銀行需要通過管理會計來強化自身的內(nèi)部管理能力，提升自己的服務(wù)水平，盡可能為客戶提供更滿意、更具針對性的產(chǎn)品，保證服務(wù)質(zhì)量。就具體來說，管理會計主要就以下幾個方面對銀行管理起著至關(guān)重要的作用：(一)加強信息集成。對于商業(yè)銀行來說，構(gòu)建有效的管理會計系統(tǒng)有利于充分的實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息的收集，并有利于加強銀行卡、手機銀行業(yè)務(wù)、信貸管理、柜面業(yè)務(wù)以及中間業(yè)務(wù)等營業(yè)系統(tǒng)之間的緊密聯(lián)系，在有效收集著各個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)信息的同時，增加各個數(shù)據(jù)系統(tǒng)之間的信息交流，為銀行決策提供強有力的信息支撐。(二)加強成本控制。在商業(yè)銀行管理會計實施的過程中，成本的控制、核算是其中非常重要的一個環(huán)節(jié)，銀行可以根據(jù)自身的發(fā)展特點，選擇本量利測量方法，實現(xiàn)對投資放款業(yè)務(wù)量、資本成本對利潤的具體的影響情況，實時分析利潤敏感性，確定保本點，從而增加對目標(biāo)成本的控制。(三)加強效益分析。對于商業(yè)銀行來說，其利潤中心即為各個支行，為促進(jìn)盈利水平的提升，需要對銀行各支行的成本、收入實行精細(xì)化管理，并促進(jìn)內(nèi)部轉(zhuǎn)移收入、外部營業(yè)收入的逐項分解，明確不同責(zé)任中心的盈利情況，真正將價值的實現(xiàn)、創(chuàng)造深入到銀行的各個部門，從而提高銀行各個部門、各位員工工作的積極性，促進(jìn)銀行盈利水平的提高。(四)加強績效考核。在管理會計系統(tǒng)中，平衡計分卡的使用將會大大增加業(yè)績評價的效率，并有效提升業(yè)績評價的準(zhǔn)確性，保證評價的質(zhì)量。因此，商業(yè)銀行利用平衡計分卡來對績效進(jìn)行考核，其可從組織能力、客戶、財務(wù)、流程等四個方面著手，對各級管理人員、各部門、各分行進(jìn)行有效考核。(五)加強風(fēng)險防范。管理會計的應(yīng)用有利于改變銀行風(fēng)險防范的傳統(tǒng)方式，由原來的事后風(fēng)險分析轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后的全過程分析，管理會計實行了有效的財務(wù)預(yù)警，其可做到對銀行的全面監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)異常情況及時發(fā)出警報，方便銀行領(lǐng)導(dǎo)第一時間發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，同時，管理會計還有利于促進(jìn)銀行內(nèi)部控制制度的有效實施。

二、商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計存在的問題分析

(一)缺乏完備的管理會計信息系統(tǒng)。就目前來說，我國的各大商業(yè)銀行已經(jīng)采取了相應(yīng)措施來提高自身的自動化程度，并努力建設(shè)自身的信息系統(tǒng)，但其在發(fā)展的過程中，會計信息的質(zhì)量仍得不到有效的保證。其主要存在于多個方面：首先，目前，銀行手工錄入數(shù)據(jù)仍然占有較大比例，信息的準(zhǔn)確性、真實性得不到有效保證。其次，銀行在對數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時，其方法缺乏科學(xué)性，非財務(wù)信息缺失現(xiàn)象嚴(yán)重。同時，系統(tǒng)完善性有待加強，這些問題的存在都將會影響管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建。除此以外，因為缺乏相應(yīng)的信息網(wǎng)絡(luò)，銀行內(nèi)部的各個部門之間在進(jìn)行信息交流時，多普遍以會計核算數(shù)據(jù)為主，銀行業(yè)數(shù)據(jù)交流比例較低，無法實現(xiàn)專業(yè)信息方面的有效溝通，管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用受到影響。(二)缺乏有效的成本核算。第一，現(xiàn)有的會計科目設(shè)置無法滿足銀行發(fā)展需求。就以往來說，為了減輕手工核算的工作量，會計科目的劃分往往是以經(jīng)濟(jì)內(nèi)容作為主要依據(jù)的，但隨著行業(yè)銀行的發(fā)展，銀行需要更多維度的分類方式。第二，內(nèi)部資金結(jié)構(gòu)的制定缺乏合理性。經(jīng)濟(jì)資本管理、ABC成本分?jǐn)傄约皟?nèi)部資金轉(zhuǎn)移成本計價是成本管理的重要方面。商業(yè)銀行在進(jìn)行成本分?jǐn)倳r，多采用成本控制的方式，這種方法違背了商業(yè)銀行受益、成本取決于資金價差的基本原理，銀行需要更為準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)資本管理。第三，缺乏科學(xué)的預(yù)算管理方式。對于商業(yè)銀行來說，其普遍停留在財務(wù)預(yù)算占據(jù)主要地位的管理方式，以利潤為重要導(dǎo)向，忽視了預(yù)算管理的全面性。同時，商業(yè)銀行還普遍存在預(yù)算編制方式單一、預(yù)算編制科學(xué)性不足等問題，預(yù)算管理的積極性無法充分發(fā)揮。第四，缺乏完善的業(yè)績評價系統(tǒng)。就目前來說，我國銀行仍存在對管理會計缺乏正確認(rèn)識的情況，對銀行經(jīng)營狀況指標(biāo)、銀行業(yè)務(wù)等方面的評價所占比例較小，評價指標(biāo)的科學(xué)性不足。同時，仍有數(shù)量較多的銀行未正確認(rèn)識到平衡計分卡的重要作用，對平衡計分卡的應(yīng)用不足。

三、加強商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的相關(guān)措施

(一)促進(jìn)信息系統(tǒng)的建設(shè)優(yōu)化。管理會計信息系統(tǒng)的有效建設(shè)是商業(yè)銀行可以有效應(yīng)用管理會計的重要基礎(chǔ)，銀行管理會計在工作時，需要以大量的信息數(shù)據(jù)作為支撐，因此，為了保證管理會計的有效運行，其必須要構(gòu)建起綜合數(shù)據(jù)信息平臺，并做好檔案保管、會計核算、監(jiān)督、編報等工作。同時，信息系統(tǒng)的構(gòu)建可以對數(shù)據(jù)從生成、收集、使用等三個方面進(jìn)行處理，具體來說其主要可以分為業(yè)務(wù)層、數(shù)據(jù)層以及決策支持層三個方面。其中，業(yè)務(wù)層主要是對日常較為基礎(chǔ)的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集，并按照一定的標(biāo)準(zhǔn)對下一層進(jìn)行傳遞，其所收集的信息既包括了非財務(wù)信息方面，也包括了財務(wù)信息方面。而數(shù)據(jù)層主要做好第一層反饋信息的記錄工作，其在反映同一筆業(yè)務(wù)信息時從責(zé)任中心、員工、客戶、賬務(wù)以及會計科目著手。而第三層，決策層主要是篩選第二層信息，并做進(jìn)一步的加工處理，從而為銀行決策提供支撐。例如，中信銀行在2007年便著手進(jìn)行了管理會計信息系統(tǒng)的構(gòu)建，并在系統(tǒng)投入銀行運行的兩年之內(nèi)便實現(xiàn)了業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，進(jìn)一步打牢了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有效修復(fù)了系統(tǒng)的漏洞。同時，中信銀行還通過對信息網(wǎng)絡(luò)的積極建設(shè)實現(xiàn)了銀行管理會計體系的動態(tài)性、持續(xù)性的優(yōu)化，有效的提高了銀行信息系統(tǒng)的科學(xué)性、完善性。(二)促進(jìn)成本核算控制的進(jìn)一步完善。1.確定成本核算對象。為滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求，其在確定成本對象時可以將銀行的責(zé)任中心的作為劃分的主要依據(jù)。就機構(gòu)來說，商業(yè)銀行遍及各省的各個地方，支行、分行眾多，其確定責(zé)任中心劃分方式時可以將機構(gòu)所管轄的范圍以及機構(gòu)的規(guī)模作為重要參考標(biāo)準(zhǔn)。同時，銀行可根據(jù)各個部門的業(yè)務(wù)特點進(jìn)行劃分，分別根據(jù)支持保障部門、業(yè)務(wù)拓展部門、管理部門特點進(jìn)行成本管理。2.完善內(nèi)部資金價格形成機制、實行全面預(yù)算。對于商業(yè)銀行來說，其具有一定的特殊性質(zhì)，資金價差是其受益、成本的主要來源。因此，銀行需要構(gòu)建起完善的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格機制，確保FTP內(nèi)部轉(zhuǎn)移價值的準(zhǔn)確性，并根據(jù)商業(yè)銀行實際的發(fā)展需求、資本市場的運轉(zhuǎn)規(guī)則進(jìn)行實時調(diào)整。為了進(jìn)一步提升商業(yè)銀行的預(yù)算管理水平，其可以進(jìn)一步實現(xiàn)權(quán)責(zé)的明確，將財務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算細(xì)化到具體的責(zé)任中心，確定合理的預(yù)算目標(biāo)。同時，銀行可將預(yù)算多維度編制，具體可分為橫向編制和縱向兩個方面編制，同時，營業(yè)費用選擇零基預(yù)算方法編制，而業(yè)務(wù)預(yù)算采取增量預(yù)算編制的方法。整個預(yù)算編制的過程中，主要遵循分級預(yù)算為輔助、部門預(yù)算為主導(dǎo)這一原則。3.完善業(yè)績評價系統(tǒng)。為進(jìn)一步突出管理會計核心指標(biāo)的重要地位，商業(yè)銀行可構(gòu)建以EVA為核心的績效評價系統(tǒng)，適當(dāng)?shù)脑黾咏?jīng)濟(jì)資本回報率、經(jīng)濟(jì)增加值在整個考核中所占據(jù)的比重，實現(xiàn)績效考核指標(biāo)的量化，促進(jìn)資本預(yù)算考核制度的完善。同時，商業(yè)銀行應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點、發(fā)展現(xiàn)狀積極引入平衡計分卡評價方式，以動態(tài)化的管理流程，從部門機構(gòu)、組織能力、客戶滿意度、產(chǎn)品、財務(wù)、產(chǎn)品等多個維度、多方面的進(jìn)行績效評價，增加財務(wù)結(jié)果的科學(xué)性、預(yù)見性。

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作者:岑青蘭 單位:廣西田東農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司