民辦K12教育會計(jì)核算問題與對策
時(shí)間:2022-04-16 11:43:41
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摘要:現(xiàn)行的幼兒園及中小學(xué)的會計(jì)制度,是根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》修訂版及國家有關(guān)法律制度綜合實(shí)施,其中對民辦k12教育的會計(jì)核算僅說明參照執(zhí)行。在民辦教學(xué)中有相當(dāng)一部分辦學(xué)主體在生搬硬套上述核算方式時(shí),出現(xiàn)諸多不適用、不合理、易混淆的地方,導(dǎo)致會計(jì)準(zhǔn)則使用不恰當(dāng)、輸出報(bào)表不準(zhǔn)確、數(shù)據(jù)龐大難以追溯等情況。因此,本文依照新會計(jì)準(zhǔn)則、(小)企業(yè)會計(jì)制度、結(jié)合民辦K12教育的自身特點(diǎn),研究并整理出目前實(shí)踐中普遍存在的幾個典型問題,并提出相應(yīng)的解決對策,以期在實(shí)務(wù)中既能合理合規(guī)地進(jìn)行會計(jì)核算,又能使會計(jì)人員更加快速地適應(yīng)行業(yè)需求,以促進(jìn)民辦K12教育的財(cái)會工作有序健康地發(fā)展。
關(guān)鍵詞:民辦K12教育;會計(jì)核算;收入準(zhǔn)則;政府補(bǔ)助;報(bào)表統(tǒng)計(jì)
本文提及的K12教育,即包括學(xué)前教育(主要形式為幼兒園)、小學(xué)一年級至高中三年級,約15年的校園基礎(chǔ)教育。在實(shí)踐中,推行并修訂的各類相關(guān)會計(jì)制度中,并沒有出臺或明確以民辦學(xué)校為主體設(shè)計(jì)的一套完整又貼切實(shí)際情況的核算指引,來規(guī)范不斷發(fā)展變化的辦學(xué)形態(tài)。因此,考慮到目前民辦K12教育中的重要指標(biāo)及辦學(xué)特色,本文選取其中關(guān)于收入、政府補(bǔ)助、報(bào)表填報(bào)三個關(guān)鍵方面進(jìn)行分析,研究其中存在的問題及對策。
一、K12行業(yè)特點(diǎn)及會計(jì)核算特點(diǎn)
首先,K12行業(yè)具有其特點(diǎn)。在《中華人民共和國民辦教育促進(jìn)法》中,提出民辦教育區(qū)分非營利性與營利性辦學(xué),使用的會計(jì)準(zhǔn)則有民間非營利組織會計(jì)制度及(?。┢髽I(yè)會計(jì)制度。國家為促進(jìn)民辦教育,規(guī)定學(xué)校不可上市交易,但認(rèn)可集團(tuán)運(yùn)營式進(jìn)行辦學(xué)。投資方既要保證教學(xué)質(zhì)量,也會在不違規(guī)的情況下適當(dāng)逐利。其次,K12行業(yè)會計(jì)核算有其自身的特點(diǎn)。通常民辦學(xué)校在會計(jì)核算層面上,上述兩種會計(jì)制度均可適用。在選擇其中之一后,針對不同報(bào)表使用人對外填報(bào)報(bào)表時(shí),數(shù)據(jù)卻受到報(bào)表名稱、項(xiàng)目明細(xì)、核算年份、比例限額等不同要求而重置。這使得在平時(shí)核算時(shí),將會計(jì)記賬與會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生混淆的局面。因此在核算時(shí),由于缺乏具體的理論指導(dǎo)、從業(yè)人員本身素質(zhì)的局限、領(lǐng)導(dǎo)層忽視等多重原因,導(dǎo)致核算的連貫性、規(guī)范性、及時(shí)性、準(zhǔn)確性都未能盡善盡美。
二、目前K12行業(yè)會計(jì)核算存在的典型問題
(一)收退費(fèi)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性難以保證。按教育局相關(guān)規(guī)定,校方不可提前收取新學(xué)期學(xué)雜費(fèi)?,F(xiàn)行收費(fèi)模式多是本學(xué)期末至下學(xué)期初為家長繳費(fèi)日。一個學(xué)期收取一次費(fèi)用的方式,是家長與校方雙方認(rèn)可且較為理想的繳費(fèi)模式。提供教學(xué)服務(wù)通常是持續(xù)整個學(xué)期,提供教育服務(wù)屬于時(shí)段收入,計(jì)量方式應(yīng)在學(xué)期內(nèi)分段核算,按勞務(wù)進(jìn)度確認(rèn)收入。然而,現(xiàn)實(shí)中許多狀況卻被迫對收入難以準(zhǔn)確的計(jì)量。實(shí)務(wù)中,學(xué)??赡芙?jīng)常發(fā)生如下情況:學(xué)生已接受教育服務(wù),卻拖欠學(xué)雜費(fèi);學(xué)生未繳費(fèi)卻正接受教育后又中途轉(zhuǎn)學(xué);學(xué)生未接受教育但已繳學(xué)雜費(fèi)等。另有文規(guī)定按“老生老辦法、新生新辦法”收費(fèi),上述情況在同一時(shí)期極可能反復(fù)發(fā)生,很容易造成多計(jì)、漏計(jì)、錯計(jì)收入的情況。若民辦學(xué)校參照公辦學(xué)校的核算模式,則以收付實(shí)現(xiàn)制方式計(jì)量收入。此種方式通常并不會被集團(tuán)運(yùn)作式的辦學(xué)管理層接受,因其KPI及審計(jì)報(bào)表需與國際接軌,更傾向使用權(quán)責(zé)發(fā)生制,以便在行業(yè)內(nèi)橫向比較。對前期核算基礎(chǔ)信息及部門職能的協(xié)作質(zhì)量要求更加精準(zhǔn)。(二)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則后新舊核算的不一致。2018年我國推出修訂版《政府補(bǔ)助》準(zhǔn)則后,并非所有從事教育服務(wù)業(yè)的單位都按此執(zhí)行的。本文中提及的政府補(bǔ)助,主要是指無償撥款及無償給予非貨幣性資產(chǎn)兩種形式。有相關(guān)政府指導(dǎo)意見中曾表明,各地要建立健全政府補(bǔ)貼制度,探索對民辦學(xué)校給予經(jīng)費(fèi)獎補(bǔ),要按不低于公辦義務(wù)教育學(xué)校生均公用經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助民辦義務(wù)教育學(xué)校。由于多方面原因,有些民辦K12學(xué)校仍選擇與以往核算方式保持不變。曾經(jīng)涉及與新準(zhǔn)則核算不一致的方式也被沿用下來。比如:收到財(cái)政撥款時(shí)直接取出使用,在代收代支科目過渡,而未計(jì)入其他收益科目;或者校方收到實(shí)物不告知會計(jì)也未入賬,而是直接使用,賬內(nèi)外均無登記等。通常情況下,這些資產(chǎn)的收支都應(yīng)有賬務(wù)處理,附上合規(guī)的票據(jù),并按每筆撥款的要求對應(yīng)支付。是計(jì)入其他收益或是遞延收益,均可按專業(yè)判斷來選擇記賬。然而,受會計(jì)人員自身的素質(zhì)限制、準(zhǔn)則的非強(qiáng)制性執(zhí)行,又或是對政策文件本身的解讀不到位,致使新舊計(jì)量方式出現(xiàn)混用或?yàn)E用的情況。如何做到對政府補(bǔ)助更準(zhǔn)確合規(guī)地核算,不浪費(fèi)國家的任何一分錢,也是目前亟待解決的問題。(三)同一學(xué)校多口徑報(bào)出數(shù)據(jù)時(shí)對核算要求的選擇弊端。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)依法建立財(cái)務(wù)、會計(jì)制度和資產(chǎn)管理制度,并按照國家有關(guān)規(guī)定設(shè)置會計(jì)賬簿。民辦學(xué)校資產(chǎn)的使用和財(cái)務(wù)管理受審批機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門的監(jiān)督。民辦學(xué)校應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)年度結(jié)束時(shí)制作財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告,委托會計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行審計(jì),并公布審計(jì)結(jié)果。從實(shí)務(wù)調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)有情況表明,一個會計(jì)主體賬套需要面對至少三種核算口徑進(jìn)行報(bào)表輸出。向教育局提供的年審報(bào)告,是以民間非營利組織會計(jì)制度為基礎(chǔ)編制的;向稅局提供的企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)告,是以(?。┢髽I(yè)會計(jì)制度為基礎(chǔ)編制的;按《中華人民共和國統(tǒng)計(jì)法》向教育局提供的全國教育經(jīng)費(fèi)統(tǒng)計(jì)報(bào)表,是以專門的統(tǒng)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)填寫。當(dāng)按民促法要求對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)提交審批報(bào)告時(shí),按成本監(jiān)審辦法的標(biāo)準(zhǔn)再進(jìn)行數(shù)據(jù)加工。因此在針對不同外部對象,單一的核算要求不能同時(shí)滿足使用者需求。在不同標(biāo)準(zhǔn)中轉(zhuǎn)換調(diào)整時(shí),易導(dǎo)致報(bào)表項(xiàng)目出錯。在同時(shí)適用多重準(zhǔn)則計(jì)量的情況下,易混淆交叉概念,又使得會計(jì)核算不清晰。如固定資產(chǎn)按收付實(shí)現(xiàn)制計(jì)入統(tǒng)計(jì)經(jīng)費(fèi);按凈額法或全額法計(jì)入財(cái)務(wù)報(bào)表;因使用者不同致使攤銷年限不同。會計(jì)在對原賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行加工時(shí),會因工作量增長、理解力偏差、解答模棱兩可等現(xiàn)狀,導(dǎo)致報(bào)表失準(zhǔn)。此時(shí),將耗費(fèi)大量精力對同一事項(xiàng)進(jìn)行數(shù)據(jù)拆解和匹配。
三、完善K12行業(yè)會計(jì)核算的對策建議
(一)提高核算準(zhǔn)確性的方法及步驟指引。首先,核算收入的來源,即基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性極其重要。校方的招生辦應(yīng)在學(xué)生報(bào)名、退學(xué)、插班等變更狀態(tài)時(shí)錄入信息,IT部保證系統(tǒng)的正常運(yùn)行,財(cái)務(wù)部及時(shí)確認(rèn)收費(fèi)情況。做好前期基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完整記錄,達(dá)到數(shù)據(jù)鏈流暢、信息共享。多個相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)無縫式合作,才能保證核算的第一步是準(zhǔn)確的。其次,在每個資產(chǎn)負(fù)債表日,會計(jì)進(jìn)行分段核算時(shí),應(yīng)當(dāng)將上述所有變動情況全部計(jì)錄下來,根據(jù)當(dāng)期最真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行拆分。在無重大差錯的情況下,將所屬本學(xué)期的收入減去前期已計(jì)量的收入作為當(dāng)期收入,應(yīng)當(dāng)把前期累積的變動都記錄在當(dāng)期,不應(yīng)再對前期收入追溯調(diào)整。最后,可通過調(diào)研評估,引入合適的智能式招生繳費(fèi)系統(tǒng),將上述實(shí)務(wù)中各部門所需管控的節(jié)點(diǎn)進(jìn)行設(shè)置并限定操作權(quán)限。確保數(shù)據(jù)真實(shí)、及時(shí)、可靠,也可設(shè)置相關(guān)人員監(jiān)督,并與部門KPI掛鉤進(jìn)行激勵。(二)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則后新舊核算選擇。首先,弄清楚每一筆政府補(bǔ)助的緣由,是選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴椒ǖ年P(guān)鍵。按校方自身核算水平,若判斷為方法從舊,即使延用代收代支科目進(jìn)行核算,也需要改進(jìn)完善原不足的地方:如收支未逐筆入賬,未對應(yīng)提供合理票據(jù)和審核依據(jù)作為附件,缺乏后續(xù)審查程序等。若為實(shí)物,還需做好賬外資產(chǎn)盤點(diǎn)登記等。其次,當(dāng)判斷使用新準(zhǔn)則時(shí),實(shí)務(wù)中會計(jì)處理的難點(diǎn)在于,有些政府補(bǔ)助下?lián)苤螅⑽醇皶r(shí)發(fā)文或根本沒有文件列明補(bǔ)助的對象。我們不應(yīng)因政府文件并未表明補(bǔ)助對象,就可以任意將其認(rèn)定為收益性政府補(bǔ)助,而應(yīng)結(jié)合校方向政府申請補(bǔ)助時(shí)所注明的目的、項(xiàng)目性質(zhì)、補(bǔ)助用途以及政府下發(fā)補(bǔ)助時(shí)索引的政策依據(jù)等,基于實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行綜合判斷。最后,從優(yōu)化政府補(bǔ)助核算的角度,主管單位還需多加指導(dǎo)校方財(cái)會人員制訂相關(guān)的資金預(yù)算和資產(chǎn)管理,并進(jìn)行有效的后續(xù)監(jiān)督,實(shí)時(shí)規(guī)劃使用進(jìn)度。目前,廣州在2020年5月已開通使用中央對地方教育資金管理支付平臺,雖然省市的暫未上線,但也從側(cè)面展露政府對財(cái)政資金的使用管理又升級了,也迫使加深會計(jì)人員對新系統(tǒng)學(xué)習(xí)的需求。(三)針對不同口徑報(bào)出的數(shù)據(jù)應(yīng)有合理詳細(xì)的指引。首先,根據(jù)專業(yè)判斷或者集團(tuán)要求,在保證基礎(chǔ)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤的前提下,針對不同的報(bào)表使用方,對原核算口徑進(jìn)行修正。修正過程中,應(yīng)制作并保存底稿,保證前后鏈接的邏輯性,也為后續(xù)審查或驗(yàn)證提供依據(jù)。其次,許多核算制度間的差異,實(shí)務(wù)中是無可避免的。在對外報(bào)出報(bào)表時(shí),需由較專業(yè)或較高層級的一方,對關(guān)鍵點(diǎn)、易錯點(diǎn)提供輔導(dǎo)性指引。如有必要,還可提供相關(guān)培訓(xùn),或制作線上/遠(yuǎn)程教學(xué)。最后,促使形成整個行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表有理有據(jù)、有始有終,形成閉環(huán)的智能型大數(shù)據(jù)檢測。如教育局、市場監(jiān)管、稅務(wù)局等對關(guān)鍵性指標(biāo)的信息披露與銜接。這既是對行業(yè)的財(cái)務(wù)質(zhì)量考驗(yàn),也是對經(jīng)營狀況分析的挑戰(zhàn)。
四、結(jié)束語
會計(jì)核算記錄著每件會計(jì)事項(xiàng)的來龍去脈,會計(jì)報(bào)表述說著整個行業(yè)的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢。民辦K12這個既有潛力又日趨成熟的教育行業(yè),為使其會計(jì)環(huán)境更加生態(tài)健康發(fā)展,我們在要求提高業(yè)內(nèi)會計(jì)專業(yè)素質(zhì)的前提下,規(guī)范行業(yè)內(nèi)會計(jì)核算管理,積極總結(jié)問題,善于琢磨辦法,開發(fā)共享信息平臺,共同推動民辦K12行業(yè)會計(jì)核算的蛻變。將其會計(jì)核算模式發(fā)展成為一套先進(jìn)、智能的方法體系,使中國的教育之路更加科學(xué)。
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作者:鮮汶圻 單位:廣州市增城區(qū)碧桂園學(xué)校
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