導(dǎo)語：高等教育成本核算歷史沿革和現(xiàn)狀一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、高等教育成本的概念以及歷史沿革

1996年，原國家教育委員會、原國家計劃委員會《高等學(xué)校收費管理暫行辦法》，年生均學(xué)費的收取標(biāo)準(zhǔn)控制在生均培養(yǎng)成本25%以內(nèi)，同時會計核算上規(guī)定了教育成本包含的經(jīng)費支出項目，為高校歸集教育成本提供了政策依據(jù)。2005年，國家發(fā)展和改革委員會制定印發(fā)了《高等學(xué)校教育培養(yǎng)成本監(jiān)審辦法（試行）》，提出高等教育培養(yǎng)成本核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、相關(guān)性原則、分類核算原則為基本原則。政府價格主管部門出臺該辦法，主要應(yīng)用于高等教育學(xué)費的制訂，在制訂過程中，高校需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制將會計數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整轉(zhuǎn)換為教育成本數(shù)據(jù)提供給相關(guān)部門，而高校在整個過程中的角色為會計信息的搜集和傳遞者，不進(jìn)行成本核算和計量，而相關(guān)的政府部門也不再將加工后的教育成本數(shù)據(jù)反饋給高校，所以成本控制和預(yù)算績效管理無從談起。同時，政府監(jiān)管部門包括教育部同年出臺的《高等學(xué)校生均成本核定辦法》，初衷是想通過學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的核定來規(guī)范高等教育的收費機(jī)制，但是由于我國經(jīng)濟(jì)存在地域差異，高等教育存在專業(yè)差異，在缺乏成本核算體系的情況下，學(xué)費標(biāo)準(zhǔn)的核定難于統(tǒng)一，實際操作情況復(fù)雜。2012年，財政部、教育部修訂印發(fā)了《高等教育財務(wù)制度》。制度中專門增設(shè)“成本費用管理”一章，首次要求高校要開展學(xué)校、院系和專業(yè)的教育總成本和生均成本、科研項目成本等核算工作，提出“高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)根據(jù)事業(yè)發(fā)展需要，實行內(nèi)部成本費用管理”，在政策和制度上為成本管理提供了依據(jù)。同時明確提出“高等學(xué)校成本核算實施細(xì)則由國務(wù)院財政部門會同教育主管部門制定”，為未來建立統(tǒng)一、科學(xué)、完善的高校成本核算體系確定了制定主體并下達(dá)了制定任務(wù)。但是，固定資產(chǎn)折舊的計提和無形資產(chǎn)成本的攤銷等資本性支出并未進(jìn)行有效歸集，所以成本核算的結(jié)果有較大程度的偏差。2013年，財政部又出臺了《高等學(xué)校會計制度》。在該會計制度中提出“高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”，一定范圍內(nèi)擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校的適用范圍，但是基于預(yù)算支出下的會計核算，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用沒有核算環(huán)境，所以難以實施。該制度還設(shè)置了教育成本科目，但是只供高校參考，并未進(jìn)行強(qiáng)制要求，同時成本核算范圍和方法等并未明確規(guī)定，因此不具有技術(shù)上的實際操作性，絕大部分高校并未在實踐中采用。2015年，財政部《政府會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告制度正式落地。隨后在2017年，財政部《政府會計制度—行政事業(yè)單位會計科目和報表》，為成本核算體系的建立，提供了制度標(biāo)準(zhǔn)和操作依據(jù)。通過“雙基礎(chǔ)”的財務(wù)會計和預(yù)算會計核算體系的建立，滿足了財政部門對財政撥款的監(jiān)管，同時通過財務(wù)會計對高校運行成本的有效核算，能夠較為完整、真實地反映高等學(xué)校的運行情況，為下一步全面預(yù)算管理和預(yù)算績效評價的可操作性提供了有效基礎(chǔ)。雖然這次政府會計改革已經(jīng)向前邁了一大步，但是在成本核算方面還存在一些問題，成本的歸集和分?jǐn)倹]有可行的方法，成本對象化無法實現(xiàn)，如各專業(yè)培養(yǎng)成本的歸集、間接成本的分?jǐn)偟?，離政府真正想要實現(xiàn)的成本核算要求還有一定距離。2019年7月，財政部《指引》。政府為了加快推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進(jìn)程，適時“推行政府成本會計，規(guī)定政府運行成本歸集和分?jǐn)偡椒ǖ龋从痴蛏鐣峁┕卜?wù)支出和機(jī)關(guān)運行成本等財務(wù)信息”?！吨敢返模瑯?biāo)志著我國政府會計實現(xiàn)了“更加注重結(jié)果導(dǎo)向、強(qiáng)調(diào)成本效益、硬化責(zé)任約束”等實質(zhì)性改革。

二、高等教育成本核算的現(xiàn)狀

（一）重擴(kuò)大經(jīng)費來源，輕教育成果。本文所指的高等學(xué)校主要是公辦高等學(xué)校，公辦高等學(xué)校的最主要特征是非營利性，其經(jīng)費來源主要依靠財政撥款，經(jīng)費運行基本是以收定支。隨著近幾年高校的不斷擴(kuò)招，新校區(qū)建設(shè)造成貸款成本逐年升高，所以高校財務(wù)更多關(guān)注的是如何爭取到更多的財政撥款和收入，而對成本核算與控制則思考得較少，對各項資源如何有效使用以及教育成果的最終轉(zhuǎn)化未進(jìn)行有效考核。（二）學(xué)校財務(wù)管理的范疇不包括教育成本核算。目前教育主管部門和財政部門對高校財務(wù)狀況進(jìn)行考核，主要以財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況為考核依據(jù)。因此高校財務(wù)的主要工作主要在資金的籌集、分配、使用管理，每年預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)也主要依據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行的完成情況，因此財務(wù)部門忙于報賬、算賬。而成本核算不在上級部門的考核范圍內(nèi)，因此學(xué)校不會專門設(shè)置教育成本核算崗位，也不會專門設(shè)置教育成本明細(xì)賬和報表。隨著近幾年國家對地方債務(wù)管理愈加緊張，存在債務(wù)的高校才開始逐步思考控制債務(wù)成本和開源節(jié)流以保證債務(wù)的只減不增，初步形成了成本控制意識。（三）教育成本核算沒有統(tǒng)一的行業(yè)規(guī)范指導(dǎo)?！吨敢烦雠_之前，教育主管部門和財政部門并沒有對教育成本核算進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)范性指導(dǎo)，只是在不同的文件和辦法中初步提出教育成本的核算范圍，而這個范圍也僅僅是依據(jù)預(yù)算中對各項支出的經(jīng)濟(jì)分類，至于成本核算對象的歸集和轉(zhuǎn)換以及成本核算方法都沒有涉及。

三、《指引》的出臺對高等教育成本核算的影響

（一）有效控制高等教育成本。通過加強(qiáng)高等教育成本的核算，將有助于準(zhǔn)確核算高等教育運行成本，明確成本影響因素，找到教育資源耗費的主要環(huán)節(jié)，從而便于有針對性地開展成本控制活動，減少公共教育資源不必要的耗費，提升高校運行效率。（二）滿足高等教育產(chǎn)品定價的需要。國家發(fā)展和改革委員會出臺的《政府制定價格成本監(jiān)審辦法》對于定價成本制作了較細(xì)致的規(guī)定，但是該規(guī)定主要參考了企業(yè)成本核算的理論體系，并未充分考慮高等學(xué)校教育產(chǎn)品的特點，致使高等教育產(chǎn)品的成本核算和定價不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致高等教育成本分擔(dān)的真實結(jié)果未達(dá)到政府價格調(diào)控的預(yù)期，高等教育財政政策的出臺失去公平性，嚴(yán)重制約了部分地區(qū)高等教育的發(fā)展。《指引》的出臺，為高等教育產(chǎn)品的定價提供了更為真實可靠的成本核算依據(jù)，完善了我國政府的定價監(jiān)審制度。（三）完善高校預(yù)算績效評價的需要?！吨泄仓醒雵鴦?wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》提出，要從運行成本等方面衡量部門和單位整體及核心業(yè)務(wù)實施效果，從成本等方面綜合衡量政策和項目預(yù)算資金使用效果，績效目標(biāo)要包括成本等指標(biāo)。為滿足上述評價要求，需要核算清楚教育主管部門和高校、教育政策和項目等的實際成本?！吨敢诽岢龅募訌?qiáng)行政事業(yè)單位成本核算，有助于打牢高校基本支出和項目支出成本數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，提高預(yù)算績效評價的準(zhǔn)確性，為完善高等教育預(yù)算績效管理體系做好支撐。（四）有效配置教育資源的需要。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時期，財政長期存在較大壓力，財政支出結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化，需要提高資金使用效益。為此《中共中央國務(wù)院關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》提出強(qiáng)調(diào)成本效益，并提出要實現(xiàn)績效評價結(jié)果與預(yù)算安排和政策調(diào)整掛鉤。通過加強(qiáng)高校成本核算，將有助于樹立成本效益的理念，更科學(xué)地服務(wù)教學(xué)平臺建設(shè)和科研項目取舍、資產(chǎn)購置和高校新校區(qū)建設(shè)、人才引進(jìn)等決策事項，引導(dǎo)財政資金配置到成本效益較高的領(lǐng)域，真正實現(xiàn)高等教育的公益性、公平性以及高校人才培養(yǎng)的目標(biāo)。

作者:王勇 郭玲玲 單位:河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院