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摘要：營改增稅收政策的實施是推動我國稅制改革的重大舉措，不僅有利于消除我國長期以來存在的重復征稅問題，而且還能夠減輕企業(yè)稅負，促進稅收結構合理化、科學化。尤其對于施工企業(yè)而言，營改增稅收政策的實施，對其財務會計工作提出了更高的要求。本文就營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響進行分析，并提出幾點應對策略。

關鍵詞：營改增；施工企業(yè)；財務會計

一、營改增稅收政策對施工企業(yè)財務會計的影響

1.對施工企業(yè)會計核算的影響

“營改增”之后，施工企業(yè)的會計核算內容發(fā)生了一定變化，增加了會計核算的難度。具體表現(xiàn)在：一是，會計科目發(fā)生的變化。在“營改增”前，施工企業(yè)通過“應交稅費—應交營業(yè)稅”、“營業(yè)稅及附加”科目進行營業(yè)稅核算；在“營改增”后，施工企業(yè)需要在“應交稅費—應交增值稅”科目下進行增值稅核算，同時該科目下設置了“已交稅金”、“進項稅額”、“銷項稅額”、“進項稅額轉出”等多項明細科目，增加了施工企業(yè)會計核算的工作量。二是，會計核算方法的變化?！盃I改增”前，營業(yè)稅的核算過程較為簡單；“營改增”后，要求施工企業(yè)必須據實列支所有成本和收入，準確核算有關增值稅的各項明細科目。

2.對施工企業(yè)稅負的影響

“營改增”后，大部分施工企業(yè)符合一般納稅人的認定標準，適用于11%的增值稅稅率。從理論上來講，“營改增”的實施消除了施工企業(yè)重復征稅的弊端，有利于降低企業(yè)稅負。但是從實際情況上來看，受多種因素的影響，大部分施工企業(yè)陷入了稅負不降反增的困境。施工企業(yè)所發(fā)生的成本涉及多個行業(yè)，構成較為復雜，“營改增”后有可能會造成稅負增加。原因如下：在施工企業(yè)成本構成中，占據成本比例較大的員工薪酬成本、勞務成本，無法在稅法允許的范圍內進行進項稅額抵扣；施工企業(yè)的上游企業(yè)大部分為小規(guī)模納稅人，即使這部分小規(guī)模納稅人申請向稅務機關代開增值稅專用發(fā)票，其可以抵扣的稅率也僅為3%。在施工企業(yè)無法取得足額的增值稅專用發(fā)票的情況下，會大幅度減少施工企業(yè)可抵扣的進項稅額，使施工企業(yè)面臨稅負增加的風險。

3.對施工企業(yè)財務指標的影響

由于增值稅屬于價外稅，而營業(yè)稅屬于價內稅，所以在實施“營改增”后，會對施工企業(yè)的財務指標造成一定影響。具體表現(xiàn)為：一是，對資產負債率的影響。國家稅收體制改革前，包含資產價值在內的進項稅額是不需要計入應繳稅費科目當中。而“營改增”實施后，因增值稅本身歸屬于價外稅的范疇，所以包括資產價值在內的進項稅額均需計入到應繳稅費科目，這就造成了企業(yè)資產賬面價值降低、負債金額增加，從而使得企業(yè)的資產負債率有所提高。二是，對企業(yè)經營指標的影響。施工企業(yè)一般會在年初時下達各種經營指標，其目的在于調動經營者的工作積極性。以往繳納營業(yè)稅時，企業(yè)的產值指標當中包含稅金，而“營改增”實施后，產值中不再包含稅金，致使企業(yè)需要對考核指標進行調整。

4.對施工企業(yè)利潤的影響

隨著“營改增”的實施，使得施工企業(yè)在納稅環(huán)節(jié)上發(fā)生了一定程度的變化，即從原本的營業(yè)稅改為增值稅，這對企業(yè)的利潤產生了影響，具體體現(xiàn)在如下兩個方面：其一，施工企業(yè)原本繳納的營業(yè)稅歸屬于價內稅的范疇，這部分稅款可在所得稅計算前予以扣除，企業(yè)的稅務會隨之相應降低。而增值稅歸屬于價外稅的范疇，這部分稅款不可以在所得稅計算時進行扣除，故此企業(yè)的稅務會有所增加，稅務的增加必然會導致當期利潤下降。其二，“營改增”實施后，對施工企業(yè)的收入確認時點造成了影響，致使當期的會計利潤受到影響。由于營改增稅收政策要求施工企業(yè)對所得的收入進行計算時，必須換算為不含稅的收入，由此必然會造成企業(yè)的經營利潤降低。

二、營改增稅收政策下施工企業(yè)的應對策略

1.加強發(fā)票管理

增值稅專用發(fā)票是施工企業(yè)能否進行進項稅額抵扣的重要憑據。所以，“營改增”后，施工企業(yè)要加強發(fā)票管理，建立健全發(fā)票管理制度。首先，在簽訂合同時，要在合同中增加有關發(fā)票的條款，如發(fā)票開具時間、送達時間、開具假發(fā)票責任以及發(fā)票丟失后的配合責任等。其次，建立發(fā)票保管制度，派專人負責增值稅專用發(fā)票管理，避免發(fā)票出現(xiàn)丟失、損壞現(xiàn)象。再次，做好發(fā)票認證工作。施工企業(yè)在取得增值稅專用發(fā)票后，必須在18個月內完成認證和抵扣工作，避免因過期無法抵扣而給企業(yè)帶來經濟損失。

2.加強稅收籌劃工作

施工企業(yè)要做好稅收籌劃工作，從項目管理入手，探尋降低稅負的路徑。首先，簽訂包工包料的施工合同?！盃I改增”后，材料采購環(huán)節(jié)是施工企業(yè)獲取增值稅專用發(fā)票的重要環(huán)節(jié)，可以降低施工企業(yè)的應納增值稅額。但是，如果原材料的供應商由甲方指定，甲方在獲取材料后，再提供給施工企業(yè)使用，那么施工企業(yè)就無法獲取增值稅專用發(fā)票，喪失了進項稅額抵扣的機會。所以，施工企業(yè)要盡量簽訂包工包料的施工合同，從而減輕企業(yè)稅負。其次，優(yōu)選供應商。施工企業(yè)要轉變思想，不能將原材料價格作為選擇供應商的唯一標準，而是要綜合考慮供應商是否能夠提供增值稅專用發(fā)票，在權衡利弊的基礎上優(yōu)選供應商。

3.加強財務監(jiān)督與審計

施工企業(yè)所承攬的工程項目一般都具有建設周期長、涉及內容多等特點，這在一定程度上增大了企業(yè)財務管控的難度，尤其是在“營改增”實施后，該情況更為突出。鑒于此，施工企業(yè)應當進一步加強對工程項目施工環(huán)節(jié)的財務監(jiān)督與審計，這樣既能夠提升企業(yè)的財務管理水平，又能達到降低施工成本的目的。首先，企業(yè)要加大對采購成本的監(jiān)督和審計，由于采購環(huán)節(jié)的成本在總成本中所占的比重較大，所以必須重點加強對采購的監(jiān)督與審計工作，具體可針對采購的全過程建立相應的財務監(jiān)督審計體系，以此來實現(xiàn)對采購各環(huán)節(jié)的成本監(jiān)控，及時找出采購中存在的問題，并進行糾正和解決。其次，應加強項目施工全過程的財務監(jiān)督與審計，因項目施工過程中的費用支出較多，如人工費、機械費、材料費等等，故此，必須做好相關的成本核算工作，使所有的費用始終在受控范圍以內，以此來減少各種不必要的費用支出。

4.加強業(yè)務培訓

對于施工企業(yè)而言，在“營改增”正式實施后，為降低其對財務會計工作的影響，企業(yè)應當不斷加強對相關人員的業(yè)務培訓工作。首先，企業(yè)可以制定合理的培訓計劃，組織財務人員對與“營改增”有關的政策文件進行學習，并將培訓的重點放在增值稅條例和進項稅抵扣等方面。同時，還應進一步強化核算培訓，使財務人員了解并掌握分開核算的重要意義。此外，還要讓財務人員掌握增值稅專用發(fā)票開具、取得等環(huán)節(jié)的工作重點。其次，在做好財務人員培訓工作的基礎上，施工企業(yè)還應加強對造價、采購等人員的培訓，通過培訓使他們了解與增值稅有關的知識，確保工程項目投標預算及合同采購時的談判等工作能夠順利進行。

三、結論

總而言之，營改增稅收政策的實施，為施工企業(yè)合理降低稅負帶來了有力的政策支撐。為此，施工企業(yè)必須借此機遇，通過加強發(fā)票管理、稅收籌劃、財務監(jiān)督、業(yè)務培訓等各項工作，不斷提高企業(yè)管理水平，完善內部管理機制，積極消除稅負增加的不利影響因素，從而確保自身妥善應對營改增稅收政策的實施，積極探尋降低企業(yè)稅負的最佳路徑。

作者:周濤 單位:中鐵二十局集團電氣化工程有限公司

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