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（一）發(fā)展背景

1900年—1985年是工業(yè)時代的公司制企業(yè)管理階段，此階段管理會計有了進一步創(chuàng)新發(fā)展，主要是為企業(yè)合并整合服務，使企業(yè)管理更加系統(tǒng)化。這個階段隨著企業(yè)的規(guī)模越來越大，形式也趨于多樣化，公司制逐漸成為企業(yè)的主導形式。同樣，企業(yè)對于管理上也有新的要求，提高效率仍然是首要任務，但是如何將各個層級、各項活動或作業(yè)、各種產(chǎn)品或服務、各個在地域上分散化的生產(chǎn)或銷售機構(gòu)以及各個組織成員有機地連接在一起，圍繞著一個共同的目標工作，即所謂整合或目標一致，在當時是一項非常重要的任務，是以前的制度無法解決的問題，所以需要管理上的創(chuàng)新。

（二）本階段主要管理會計方法及其對企業(yè)價值增值的影響

1、20世紀初到50年代這一段是追求效率的管理會計時代，以標準成本、預算控制和差異分析為主要內(nèi)容的管理會計，其基本點是在企業(yè)的戰(zhàn)略、方向等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助企業(yè)解決在執(zhí)行過程中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟效果問題。盡管如此，同企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外部關(guān)系等有關(guān)問題還沒有在管理會計體系中得到應有的反映。這個時期的管理會計追求的是“效率”，它強調(diào)的是把事情做好。本階段主要管理會計方法主要是標準成本制度，在標準成本法中，標準成本和成本差異是分別列示的，相關(guān)賬戶均可直接按標準成本入賬，不必等到實際成本計算完成后再編制會計報表，因此大大簡化了日常的賬務處理和報表編制工作。通過事前制定標準、事中控制支出、事后比較分析，使成本在全過程都能夠得到有效的控制。標準成本管理，為企業(yè)正確核算產(chǎn)品單位變動成本提供了科學依據(jù)，便于確認企業(yè)的單位邊際貢獻，有利于企業(yè)計算盈虧平衡點，從而提高決策的準確性和有效性。2、20世紀50年代至80年代這時是追求效益的管理會計時代，西方國家經(jīng)濟發(fā)展出現(xiàn)了許多新的特點?，F(xiàn)代管理科學的形成和發(fā)展，對管理會計的發(fā)展，在理論上起著奠基和指導的作用，在方法上賦予現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使其面貌煥然一新。至此，管理會計形成了以“決策與計劃會計”和“執(zhí)行會計”為主體的管理會計結(jié)構(gòu)體系。在這個階段，管理會計實務性技術(shù)方法革新較少，沒有突破性的進展，這主要與財務會計在社會和法律上的主導地位有關(guān)。然而，這是一個管理會計學術(shù)方法創(chuàng)新的階段。研究發(fā)現(xiàn)，這一階段出現(xiàn)了：資本預算的折現(xiàn)的現(xiàn)金流量分析方法，利潤和投資中心的剩余利潤考核方法，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制訂的機會成本法，規(guī)劃和控制問題的定量分析方法，以及信息經(jīng)濟學理論、理論、交易成本理論的引入等。這雖然使管理會計的學術(shù)研究確實得以大大豐富，但對實務操作影響較少。進入80年代，由于“信息經(jīng)濟學”和“理論”的引進，管理會計又有新的發(fā)展，主要是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開。

（三）發(fā)展背景

1985年以后至今是信息時代的公司制企業(yè)管理階段，此階段人類社會正在由工業(yè)時代轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔r代。此時的財務指標時間滯后、不能反映無形資產(chǎn)、不能表現(xiàn)財務指標變化的動因、易于被操縱歪曲、對于企業(yè)未來業(yè)績的預測能力差，以及企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生變化，包括電子商務、全球化競爭。

（四）本階段主要方法及其對企業(yè)增值的影響

1、20世紀80年代-90年代管理會計在20世紀80年代取得許多引人注目的新進展都是圍繞著管理會計如何為企業(yè)“價值鏈”優(yōu)化和價值增值提供相關(guān)信息而展開。此階段管理會計方法主要是作業(yè)成本法，它擺脫了傳統(tǒng)成本核算無法分配復雜而繁瑣的間接費用的困境，使間接費用的分配更加合理，從而及時、準確的計算出成本對象的真實成本。作業(yè)成本法精確了間接費用分配范圍，提供的成本信息更準確詳細，不僅提高了成本分配的準確性和成本可追溯性，使產(chǎn)銷決策和產(chǎn)品定價更加合理，而且該法有有利于企業(yè)改善內(nèi)部管理，有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置。2、90年代以后隨著世界經(jīng)濟環(huán)境的變化，管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應性上來。本階段管理會計技術(shù)方法發(fā)展側(cè)重于新的成本管理控制系統(tǒng)的建立，并以新的觀念和技術(shù)提供有用的成本信息。所以，此階段出現(xiàn)了平衡計分卡、全面預算制度、環(huán)境管理會計等新的管理會計方法和理論。（1）平衡計分卡平衡計分卡的核心思想是通過財務、客戶、內(nèi)部流程及學習與發(fā)展四個方面的指標之間的相互驅(qū)動的因果關(guān)系展現(xiàn)組織的戰(zhàn)略軌跡，實現(xiàn)績效考核——績效改進以及戰(zhàn)略實施——戰(zhàn)略修正的戰(zhàn)略目標過程。它把績效考核的地位上升到組織的戰(zhàn)略層面，使之成為組織戰(zhàn)略的實施工具。它的主要目的是將企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體的行動，為企業(yè)的戰(zhàn)略搭建執(zhí)行平臺以提升企業(yè)的戰(zhàn)略執(zhí)行力。（2）全面預算管理實施全面預算管理給企業(yè)管理帶來巨大幫助，首先通過全面預算管理可以有規(guī)劃、有效率的資源配置、節(jié)約交易成本從而更有效的實現(xiàn)企業(yè)的預算目標；其次，通過預算管理可以明確和協(xié)調(diào)各部門的責任、調(diào)動各單位的積極性，促成企業(yè)長期目標的實現(xiàn)；再次，全面預算管理還可以通過對企業(yè)全面過程的有效控制來降低企業(yè)的各種經(jīng)營風險；最后，通過預算的實施與計劃對比，可以實現(xiàn)對企業(yè)各部門和員工的業(yè)績考核。

本文作者：呂苗苗工作單位：河北經(jīng)貿(mào)大學