導(dǎo)語：內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略五目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。從內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)的關(guān)系看，在內(nèi)部控制五類目標(biāo)中，前三類目標(biāo)屬于合規(guī)性目標(biāo)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)聯(lián)系更緊密；后兩類則屬于效益性目標(biāo)，與管理會(huì)計(jì)關(guān)系更密切。內(nèi)部控制的思想最早產(chǎn)生于古希臘的金庫管理制度，18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命以后，在企業(yè)規(guī)模化和資本大眾化的推動(dòng)下日益完善。到20世紀(jì)初期，資本主義經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，股份公司規(guī)模日益擴(kuò)大，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，逐步形成了一些規(guī)劃、組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方法，內(nèi)部控制系統(tǒng)的效益性目標(biāo)逐漸受到人們的重視，內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的關(guān)系也日趨密切。

一、內(nèi)部控制是保證管理會(huì)計(jì)工具與方法科學(xué)應(yīng)用的前提條件

內(nèi)部控制不僅與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著內(nèi)在的血緣關(guān)系，與管理會(huì)計(jì)同樣具有內(nèi)在的血緣的關(guān)系。事實(shí)上，早期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是合二為一的。成本管理會(huì)計(jì)的雛形最初產(chǎn)生于十八世紀(jì)末美國獨(dú)立戰(zhàn)爭后的經(jīng)濟(jì)興起時(shí)期，為了獲取準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本的信息作為銷售定價(jià)的依據(jù)，制造業(yè)中出現(xiàn)了對(duì)材料、服務(wù)價(jià)格進(jìn)行核實(shí)、審計(jì)的做法?！笆攀兰o(jì)的成本會(huì)計(jì)已經(jīng)復(fù)雜到能夠有助于企業(yè)進(jìn)行包括部門成本攤配在內(nèi)的管理”，并幫助企業(yè)做出技術(shù)選擇的決策，成本管理會(huì)計(jì)不僅服務(wù)于產(chǎn)品定價(jià)，還服務(wù)于成本控制。在這一時(shí)期，運(yùn)用成本管理會(huì)計(jì)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、成本控制過程中的原始數(shù)據(jù)的收集、加工中的牽制程序以及所生成數(shù)據(jù)的審核方法已經(jīng)成熟。從技術(shù)角度看，本量利分析、作業(yè)成本管理、投資可行性分析、戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、平衡計(jì)分卡等管理會(huì)計(jì)工具與方法并沒有太多的難以掌握之處，但要使這些方法真正嵌入管理決策與控制之中并對(duì)決策與控制提供良好的支持，可行的內(nèi)部控制機(jī)制是不可或缺的。內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)兩者具有目標(biāo)的高度融合性。管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的管理和決策提供信息，參與企業(yè)的經(jīng)營管理，而提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略則是內(nèi)部控制兩項(xiàng)重要的效益性目標(biāo)。從已頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》和目前正在征求意見的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》對(duì)應(yīng)起來看，它們之間存在著密切的對(duì)照關(guān)系。例如，無論是《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》還是《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》（征求意見稿），都將戰(zhàn)略管理和預(yù)算管理作為單獨(dú)的指引。2010年的18個(gè)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號(hào)———發(fā)展戰(zhàn)略》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第15號(hào)———全面預(yù)算》是緊密圍繞企業(yè)戰(zhàn)略制定、執(zhí)行而設(shè)計(jì)的權(quán)責(zé)分配和管控體系，并對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法在戰(zhàn)略和預(yù)算管理中的運(yùn)用起著指導(dǎo)性作用。其他方面的內(nèi)控指引，如資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、研究與開發(fā)、工程項(xiàng)目、合同管理、內(nèi)部信息傳遞、信息系統(tǒng)等都與企業(yè)經(jīng)營中的決策與管理控制、實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略有著密切的聯(lián)系，這些內(nèi)控指引也是管理會(huì)計(jì)信息有效運(yùn)用的基礎(chǔ)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計(jì)意見，同時(shí)還要求對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在的重大缺陷必須給予披露。企業(yè)在購買內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)過程中，往往也要求出具內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)基于效益性的內(nèi)部控制措施的適用性發(fā)表建議性意見?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》則要求基于五個(gè)目標(biāo)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，這為管理會(huì)計(jì)工具與方法的應(yīng)用，提高決策的科學(xué)性和管理的有效性，保障企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供了合理保證。

二、內(nèi)部控制貫穿管理會(huì)計(jì)全要素

《管理會(huì)計(jì)基本指引》列舉了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用中所包括的四要素：應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、管理會(huì)計(jì)工具方法、信息與報(bào)告。無論哪一個(gè)要素，都與內(nèi)部控制密不可分。（一）應(yīng)用環(huán)境應(yīng)用環(huán)境由內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境構(gòu)成。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管控模式、資源保障、信息系統(tǒng)等因素；外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)、法律、行業(yè)等因素。應(yīng)用環(huán)境一方面要求企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、權(quán)責(zé)分配方面為管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用創(chuàng)造必要的條件，同時(shí)要求管理會(huì)計(jì)應(yīng)用要適應(yīng)宏觀政策、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)以及集團(tuán)層面、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制的特點(diǎn)。例如，管理會(huì)計(jì)在投融資管理中提供的資金管理報(bào)告必須滿足《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第6號(hào)———資金活動(dòng)》對(duì)資金籌集、使用和營運(yùn)的要求。（二）管理會(huì)計(jì)活動(dòng)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是企業(yè)利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具與方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于本企業(yè)管理需要的相關(guān)活動(dòng)。企業(yè)規(guī)模不同、管控模式以及控制權(quán)在各層級(jí)的劃分不同，戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策和業(yè)務(wù)決策之間的劃分也不相同，從而使管理會(huì)計(jì)規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等活動(dòng)在企業(yè)間存在著顯著差別。例如，大型企業(yè)200萬元資金的運(yùn)用屬于經(jīng)營決策甚至業(yè)務(wù)決策，而小型企業(yè)則可能屬于戰(zhàn)略決策，管理會(huì)計(jì)應(yīng)按決策類型采用適當(dāng)?shù)臎Q策支持方法、信息傳遞與報(bào)告方式。（三）管理會(huì)計(jì)工具與方法管理會(huì)計(jì)工具方法包括企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)和流程。規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)每一活動(dòng)中管理工具與方法的選擇必須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的科學(xué)確定、戰(zhàn)略路徑的正確制定以及母公司管控分公司、子公司的方式和公司內(nèi)部各層級(jí)控制權(quán)的分配。例如，運(yùn)用預(yù)算管理這一管理會(huì)計(jì)工具構(gòu)建責(zé)任中心時(shí)，企業(yè)內(nèi)部責(zé)任中心的設(shè)立以及每一責(zé)任中心業(yè)績指標(biāo)和控制指標(biāo)的下達(dá)必須與企業(yè)內(nèi)部各單位控制權(quán)的配置相適應(yīng)，業(yè)績指標(biāo)必須是戰(zhàn)略目標(biāo)的具體化，控制指標(biāo)必須是風(fēng)險(xiǎn)管控責(zé)任的具體體現(xiàn)。（四）信息與報(bào)告從組織層次看，內(nèi)部控制分為公司層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。管理會(huì)計(jì)的信息與報(bào)告系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)特定組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營模式對(duì)權(quán)責(zé)分派、信息溝通與反饋的要求建立集團(tuán)范圍內(nèi)的信息與報(bào)告系統(tǒng)，分別提供集團(tuán)治理層、企業(yè)治理層、企業(yè)業(yè)務(wù)層所需的戰(zhàn)略層管理會(huì)計(jì)報(bào)告、經(jīng)營層管理會(huì)計(jì)報(bào)告和業(yè)務(wù)層管理會(huì)計(jì)報(bào)告。從管控過程看，內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略決策過程的內(nèi)部控制和經(jīng)營過程的內(nèi)部控制，盡管公司采取什么樣的戰(zhàn)略不屬于內(nèi)部控制的職能范圍，但為保證決策科學(xué)性所設(shè)立的流程則必須符合內(nèi)部控制的要求，預(yù)算管理既是管理會(huì)計(jì)的工具，又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，管理會(huì)計(jì)信息與報(bào)告系統(tǒng)提供的管理規(guī)劃報(bào)告、管理決策報(bào)告、管理控制報(bào)告、管理評(píng)價(jià)報(bào)告必須落實(shí)內(nèi)部控制對(duì)決策過程和經(jīng)營過程的控制要求。與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一樣，管理會(huì)計(jì)報(bào)告流程包括報(bào)告的編制、審批、報(bào)送、使用、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，在目前沒有統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制的情況下，企業(yè)可以比照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)———財(cái)務(wù)報(bào)告》對(duì)報(bào)告編制、報(bào)送、分析與利用的要求建立管理會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)部控制流程，保證所提供的管理會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性和可靠性。

三、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制與管理會(huì)計(jì)的高度融合

（一）在內(nèi)部控制的優(yōu)化過程中要充分考慮管理會(huì)計(jì)工具與方法在企業(yè)中的應(yīng)用經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建以及近幾年來的完善，內(nèi)部控制系統(tǒng)在合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整三大合規(guī)性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面取得了令人矚目的成績，在提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略這兩個(gè)效益性目標(biāo)方面也取得了顯著的成績并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。1.將管理會(huì)計(jì)工具與方法法嵌入內(nèi)部控制運(yùn)營系統(tǒng)。在企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)成和完善過程中，需要在效益性目標(biāo)的引領(lǐng)下，結(jié)合控制環(huán)境和目標(biāo)提升對(duì)控制系統(tǒng)的要求，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的領(lǐng)域以及可能導(dǎo)致的目標(biāo)偏離程度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法納入控制活動(dòng)、信息溝通與反饋、監(jiān)督體系。例如，為服務(wù)于企業(yè)全局性、長遠(yuǎn)性謀劃，管理會(huì)計(jì)必須應(yīng)用戰(zhàn)略地圖工具定性和定量描述戰(zhàn)略目標(biāo)，通過價(jià)值鏈分析定位客戶價(jià)值、確定業(yè)務(wù)改善路徑和內(nèi)部營運(yùn)流程優(yōu)化主題、在挖掘資源潛力基礎(chǔ)上圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)和路徑的要求進(jìn)行資源配置、繪制戰(zhàn)略地圖，通過組織機(jī)構(gòu)的完善和分級(jí)控制來保障戰(zhàn)略地圖在企業(yè)各層級(jí)、各部門得到不折不扣的運(yùn)用，從而使戰(zhàn)略落地。2.將管理會(huì)計(jì)工具與方法運(yùn)用納入內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容。通過近幾年的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)已從最初的滿足監(jiān)管要求逐漸轉(zhuǎn)化為滿足企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)優(yōu)化的自我要求。但是，目前也存在注重基于合規(guī)性目標(biāo)評(píng)價(jià)、對(duì)基于效益性目標(biāo)評(píng)價(jià)不足的狀況。在今后的企業(yè)內(nèi)部控制年度自我評(píng)價(jià)中，應(yīng)加大基于效益性目標(biāo)的評(píng)價(jià)力度，將管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用納入內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)體系，查找管理會(huì)計(jì)在本企業(yè)應(yīng)用過程中可能存在的缺陷，通過缺陷分類提出具有針對(duì)性的改進(jìn)措施。3.通過內(nèi)控審計(jì)的增值服務(wù)獲取完善建議。要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)中關(guān)注管理會(huì)計(jì)工具與方法中存在的缺陷，通過管理建議書的方式提出具有可操作性的改善建議。（二）管理會(huì)計(jì)工具與方法應(yīng)用需充分考慮內(nèi)部控制這一應(yīng)用環(huán)境運(yùn)用何種管理會(huì)計(jì)工具與方法，以及如何使用單一管理會(huì)計(jì)工具與方法或組合使用管理會(huì)計(jì)工具與方法不僅取決于技術(shù)要求，還必須充分體現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)所提供的條件和約束。例如，管理會(huì)計(jì)報(bào)告的頻率和方式要與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)中的信息與溝通方式相對(duì)接，嚴(yán)格按照控制權(quán)在不同層級(jí)、不同部門間的劃分制定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的使用權(quán)限。

作者:楊有紅 單位:北京工商大學(xué)商學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

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［2］財(cái)政部.財(cái)政部《關(guān)于就〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)———戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見的函》［S］.財(cái)辦會(huì)［2016］47號(hào).

［3］財(cái)政部等.關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知［S］.財(cái)會(huì)［2010］11號(hào).