導(dǎo)語(yǔ)：醫(yī)院管理會(huì)計(jì)體系幾點(diǎn)思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：文章從醫(yī)改背景出發(fā)，勞動(dòng)力成本逐年上升，藥品零差價(jià)，大型檢查費(fèi)降低等，分析公立醫(yī)院面臨的各種威脅和挑戰(zhàn)。文章結(jié)合所在單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，根據(jù)財(cái)政部的指導(dǎo)性文件，對(duì)醫(yī)院引入管理會(huì)計(jì)體系談了相關(guān)看法。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;管理會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);應(yīng)用

一、公立醫(yī)院面臨的外部環(huán)境

1.政策法律環(huán)境。眾所周知，為了體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性，國(guó)家醫(yī)療體制改革向縱深推進(jìn)。自2016年12月起醫(yī)院取消藥品加成，筆者所在的錦州市婦嬰醫(yī)院2017年前11個(gè)月減少藥品差價(jià)收入980萬(wàn)元；經(jīng)過(guò)對(duì)大型醫(yī)療設(shè)備降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的測(cè)算，初步估計(jì)本次調(diào)價(jià)將減少收入410萬(wàn)元；與此同時(shí)，2017年1至11月人員經(jīng)費(fèi)比上年同期增加2235萬(wàn)元，各種衛(wèi)生材料、水、電費(fèi)價(jià)格均有所上漲。以收抵支后，結(jié)余大幅下降。如果沒(méi)有切實(shí)可行的成本管理、預(yù)算管控措施，醫(yī)院的生存和發(fā)展將面臨巨大挑戰(zhàn)。2.醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)療市場(chǎng)逐步開放。公立醫(yī)院已不是唯一的醫(yī)療服務(wù)提供主體，民間資本和境外資本逐漸進(jìn)入醫(yī)療服務(wù)領(lǐng)域，建立更加多元化、更能滿足患者需求的醫(yī)療服務(wù)體系。民營(yíng)醫(yī)院機(jī)制靈活，相比公立醫(yī)院有很強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。公立醫(yī)院被迫推進(jìn)市場(chǎng)，一方面要體現(xiàn)公益性，另一方面還要謀求生存和發(fā)展，面對(duì)壓力，為公立醫(yī)院改革敲響了警鐘。3.出臺(tái)現(xiàn)代財(cái)政制度。最近兩年財(cái)會(huì)〔2014〕27號(hào)《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，財(cái)會(huì)[2016]10號(hào)《管理會(huì)計(jì)基本指引》政策相繼出臺(tái)，文件重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)各單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況，全面建立管理會(huì)計(jì)體系，拓寬會(huì)計(jì)人員服務(wù)領(lǐng)域，讓會(huì)計(jì)走上管理崗位，滿足單位對(duì)管理會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)的需要，為管理會(huì)計(jì)發(fā)展?fàn)I造良好環(huán)境。從以上醫(yī)院面臨的政策、市場(chǎng)環(huán)境，我們可以看出，醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，收入增長(zhǎng)遇到瓶頸，在財(cái)務(wù)管理方面政府為我們指引了方向。但管理會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，2015才被定為“中國(guó)管理會(huì)計(jì)元年”。面對(duì)新的工具和方法，能否推廣運(yùn)用，改變思維認(rèn)識(shí)是當(dāng)前第一要?jiǎng)?wù)。

二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

任何新事物的出現(xiàn)，都有一個(gè)從陌生到熟悉的過(guò)程。自從我國(guó)引入管理會(huì)計(jì)理論以來(lái)，管理會(huì)計(jì)僅在部分單位零星被運(yùn)用，一塊一塊、碎片化的，不成體系。主要原因是人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)還不深刻，不能有效區(qū)分管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)區(qū)別，兩者區(qū)別主要體現(xiàn)在以下方面：1.報(bào)告使用者不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的告報(bào)對(duì)象不僅是單位內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)和員工，也包括外部信息使用者（政府機(jī)構(gòu)、銀行和上級(jí)主管部門等）。管理會(huì)計(jì)的報(bào)告對(duì)象僅服務(wù)于單位內(nèi)部人員，為管理決策服務(wù)。這是最本質(zhì)的區(qū)別，其他差異也都是由此展開。2.依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和報(bào)告規(guī)則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照各行業(yè)公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行計(jì)量、記錄和報(bào)告，各行業(yè)和同行業(yè)各單位都服從于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求，不同單位之間的差異較小。而管理會(huì)計(jì)是為單位內(nèi)部管理者服務(wù)，報(bào)告形式和內(nèi)容完全取決于管理者的要求，不受國(guó)家政策法規(guī)的強(qiáng)制要求，比較隨意和自由，不同法律主體間的差異較大。3.關(guān)注的時(shí)間點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)注過(guò)去的交易和事項(xiàng)，財(cái)務(wù)報(bào)表反映歷史成本。而管理會(huì)計(jì)貫穿經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的全過(guò)程，預(yù)測(cè)未來(lái)、控制現(xiàn)在、評(píng)價(jià)過(guò)去，為報(bào)告使用者提供業(yè)務(wù)發(fā)展全過(guò)程數(shù)據(jù)信息。4.報(bào)告期間不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等報(bào)告形式，反映單位特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況或某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，前后期具有可比性。管理會(huì)計(jì)沒(méi)有固定的報(bào)告期間，時(shí)間間隔可長(zhǎng)可短，可根據(jù)單位實(shí)際情況和管理層的需要不定期報(bào)告。

三、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)的兩大分支，管理會(huì)計(jì)不是一個(gè)人或崗位，而是一種價(jià)值增值管理工具，管理會(huì)計(jì)相比財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還有其顯著的特點(diǎn)：1.服務(wù)決策。戰(zhàn)略成本是組織運(yùn)營(yíng)的最大成本，戰(zhàn)略決策錯(cuò)誤，執(zhí)行再有效率，也不會(huì)達(dá)到預(yù)期的效果。管理會(huì)計(jì)能站在組織戰(zhàn)略高度，運(yùn)用本量利分析、平衡計(jì)分卡、“二八法則”、全面預(yù)算管理等相關(guān)多元化管理方法，圍繞組織內(nèi)部、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、政策法規(guī)幾個(gè)維度，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行加工、整理，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃和控制，分析比較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，成為領(lǐng)導(dǎo)者做出正確決策的得力助手。2.價(jià)值創(chuàng)造。管理會(huì)計(jì)摒棄單純節(jié)約，它主張“花出利潤(rùn)”。管理會(huì)計(jì)整合各方資源，將業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、人力資源、后勤行政管理等日?；顒?dòng)落實(shí)到目標(biāo)管理當(dāng)中，業(yè)務(wù)行動(dòng)沿著目標(biāo)有序展開，全員參與并達(dá)成目標(biāo)共識(shí)。管理會(huì)計(jì)用定量和定性的方法，協(xié)助業(yè)務(wù)部門作效益分析，找出影響經(jīng)營(yíng)效益的主要矛盾和矛盾的主要方面，提升單位價(jià)值創(chuàng)造力。3.風(fēng)險(xiǎn)防范。管理會(huì)計(jì)的顯著特點(diǎn)就是打破常規(guī)，會(huì)計(jì)人員不再局限于簡(jiǎn)單的計(jì)算核算，而是站在戰(zhàn)略高度，科學(xué)分析并識(shí)別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)方法，考慮管理層的風(fēng)險(xiǎn)偏好，選擇風(fēng)險(xiǎn)承受程度。管理會(huì)計(jì)可以發(fā)揮團(tuán)隊(duì)作用，運(yùn)用頭腦風(fēng)暴或充分發(fā)揮專家的智慧、知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，建立風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將組織業(yè)務(wù)置于風(fēng)險(xiǎn)地圖中，分析風(fēng)險(xiǎn)的重要程度和出現(xiàn)概率的高低，降低、分散或規(guī)避影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不利因素。4.成本控制?？刂坡毮苁枪芾頃?huì)計(jì)最核心的職能。管理會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)發(fā)展實(shí)踐，主要應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，西方管理會(huì)計(jì)一些經(jīng)典著作給了我們啟示，管理會(huì)計(jì)的主流思想是控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。“節(jié)流并不節(jié)源”的管控思維主張，在價(jià)格無(wú)法控制的情況下，成本控制是關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)同步計(jì)量、記錄和報(bào)告，及時(shí)對(duì)比、計(jì)算成本差異、分析預(yù)算和人為執(zhí)行力等影響因素、明確責(zé)任，并對(duì)不利差異提出改進(jìn)措施。

四、醫(yī)院引入管理會(huì)計(jì)體系的有效途徑

管理會(huì)計(jì)要有效發(fā)揮作用，組織上下要積極溝通，內(nèi)化于心，外化于行，尋找切實(shí)可行的發(fā)展途徑。1.領(lǐng)導(dǎo)人要轉(zhuǎn)變觀念。醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)大多醫(yī)療出身，對(duì)現(xiàn)代會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，認(rèn)為會(huì)計(jì)只是核算，記賬。預(yù)測(cè)、分析、決策都是管理人員的事，與會(huì)計(jì)無(wú)關(guān)，對(duì)管理會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)效益之間沒(méi)有形成必然的聯(lián)系。任何改革自上而下地推行，往往會(huì)達(dá)到預(yù)期效果。管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維觀念，給會(huì)計(jì)人員提供成長(zhǎng)的平臺(tái)，推動(dòng)會(huì)計(jì)人員的職能轉(zhuǎn)型升級(jí)，讓會(huì)計(jì)人員參與管理，管理者學(xué)會(huì)運(yùn)用會(huì)計(jì)，充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理、成本控制、提高經(jīng)濟(jì)效益方面的積極作用。2.建立專門的組織機(jī)構(gòu)。管理會(huì)計(jì)工作是跨部門的綜合性工作，會(huì)計(jì)方法靈活多樣，不能胡子眉毛一把抓，要有專門部門牽頭發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的積極性和創(chuàng)造性。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，沒(méi)有固定的模式可以借鑒，需要有專職人員指導(dǎo)和推進(jìn)管理會(huì)計(jì)工作全面系統(tǒng)開展，組建一個(gè)與財(cái)務(wù)部門并行的管理會(huì)計(jì)部門，將分析、考核、評(píng)價(jià)等職能從財(cái)務(wù)部門中分離出來(lái)，讓管理會(huì)計(jì)投入到更復(fù)雜、更有挑戰(zhàn)性的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，方便落實(shí)部門職責(zé)和權(quán)限，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加高效、健康運(yùn)行。3.培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才。管理會(huì)計(jì)在組織中承擔(dān)重要職責(zé)，發(fā)揮重要作用。在管理會(huì)計(jì)體系引入過(guò)程中，與之相匹配的人力資源同部門組建同樣關(guān)鍵。管理會(huì)計(jì)人員需要站在管理者的高度統(tǒng)攬全局、協(xié)調(diào)各方，要求從事這方面工作的人員具有豐富的知識(shí)和敏銳的應(yīng)變能力。當(dāng)前，管理會(huì)計(jì)人才儲(chǔ)備還很匱乏，為了滿足單位對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的迫切需要，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)采取學(xué)歷教育、資格考試和在職培訓(xùn)等多種形式相結(jié)合，大力提升會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建立一支專業(yè)能力強(qiáng)的管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，來(lái)引領(lǐng)和推動(dòng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。4.推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)。如今移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的大數(shù)據(jù)時(shí)代已經(jīng)來(lái)臨，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生顛覆性的變革。管理會(huì)計(jì)在移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)的驅(qū)動(dòng)下必將帶來(lái)前所未有的飛躍。相比之下，醫(yī)院的信息化建設(shè)還未跟上時(shí)展的步伐，信息系統(tǒng)的功能還停留在初級(jí)階段，在提升管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防控方面還很落后。醫(yī)院要以管理會(huì)計(jì)發(fā)展為契機(jī)，加快對(duì)信息化工程的升級(jí)和改造，讓機(jī)械重復(fù)的勞動(dòng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化處理。財(cái)務(wù)人員更多致力于利用先進(jìn)的信息技術(shù)整合不同數(shù)據(jù)的對(duì)接，準(zhǔn)確做出分析和判斷，大大提高管理決策的效率和水平。

總之，管理會(huì)計(jì)的核心是創(chuàng)造價(jià)值，如果沒(méi)有創(chuàng)造價(jià)值就失去了運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具的本意，挑戰(zhàn)的目標(biāo)不同，資源配置和行動(dòng)計(jì)劃不同，事情的緊急程度和重要程度都不同。它不是一個(gè)人的工程，而是全體總動(dòng)員，每一個(gè)環(huán)節(jié)都要用100%的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)要求自己，最終的結(jié)果才是令人滿意的。否則每個(gè)環(huán)節(jié)都在打折，涉及的人越多，環(huán)節(jié)越多，偏離目標(biāo)越遙遠(yuǎn)。所以管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)做事既有效率，又有效果。筆者希望醫(yī)院管理者和財(cái)務(wù)人員重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用，使管理會(huì)計(jì)更好地服務(wù)于醫(yī)院發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何素華.對(duì)中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用問(wèn)題的幾點(diǎn)思考.經(jīng)濟(jì)與管理，2011（08）

作者:李麗 單位:錦州市婦嬰醫(yī)院