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［摘要］文章從我國(guó)高等教育院校中管理會(huì)計(jì)運(yùn)用現(xiàn)狀入手，分析了管理會(huì)計(jì)對(duì)于完善高校財(cái)務(wù)管理制度、提高財(cái)務(wù)運(yùn)作效率等多方面的重要作用，同時(shí)結(jié)合高校校情剖析了應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)，探討了相應(yīng)的推廣建議，旨在健全高校內(nèi)部控制制度，促進(jìn)各項(xiàng)事業(yè)穩(wěn)步提高。

［關(guān)鍵詞］管理會(huì)計(jì);高校;內(nèi)部控制

隨著近幾年我國(guó)高等教育事業(yè)的蓬勃發(fā)展，社會(huì)各界對(duì)高等院校給予了重點(diǎn)的關(guān)注，并對(duì)高校的各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展也提出了新的要求。2014年頒布的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》為高校運(yùn)用管理會(huì)計(jì)指明了方向。財(cái)務(wù)管理工作是高校有效推進(jìn)各類工作開展的基石，其在很大程度上影響著高校事業(yè)發(fā)展的前進(jìn)速度。先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理水平，能夠有效健全高校的內(nèi)部控制機(jī)制，有助于審計(jì)及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提高高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的免疫能力，進(jìn)而為高校的穩(wěn)步發(fā)展提供有力保障。

1我國(guó)高校管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

管理會(huì)計(jì)起源于20世紀(jì)50年代，是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的重要組成部分。它是建立在現(xiàn)代管理科學(xué)之上，圍繞如何促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高為目標(biāo)，對(duì)相關(guān)的資金活動(dòng)展開研究，進(jìn)而為管理決策者提供決策依據(jù)而開展的一系列經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。但目前我國(guó)的高校管理會(huì)計(jì)發(fā)展處在起步階段，學(xué)術(shù)界對(duì)其在高等教育領(lǐng)域中的實(shí)踐運(yùn)用研究較少，缺乏重視，缺少科學(xué)全面完整的高校管理會(huì)計(jì)制度體系。

1.1高校管理會(huì)計(jì)的滯后性

經(jīng)過幾十年的研究與應(yīng)用探索，我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究積累了一定經(jīng)驗(yàn)，但管理會(huì)計(jì)尚屬“舶來品”，在許多方面仍存在諸多不足，在各大行業(yè)中仍未得到普及應(yīng)用?？梢哉f，企業(yè)界對(duì)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用程度及實(shí)踐水平普遍要高于高校，高校在財(cái)務(wù)管理過程中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理念相對(duì)滯后。

1.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的契合度低

管理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的分支，是一種適應(yīng)現(xiàn)代科學(xué)管理體系的新興產(chǎn)物，其建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)報(bào)告之上，主要利用一些會(huì)計(jì)資料對(duì)經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)、評(píng)估和決策，是對(duì)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的二次處理。而這種運(yùn)用管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生的決策是否正確最終還要通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行檢驗(yàn)，因此，管理會(huì)計(jì)并不能獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。但在信息提供上相互區(qū)分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以登記賬簿等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)出具財(cái)務(wù)報(bào)告，為決策者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體或個(gè)人匯報(bào)企業(yè)的財(cái)政經(jīng)營(yíng)狀況，保障他們的利益。而管理會(huì)計(jì)旨在協(xié)助管理決策者編制中長(zhǎng)期計(jì)劃、改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中不足之處。因此管理會(huì)計(jì)的針對(duì)性更強(qiáng)，所需的信息內(nèi)容更為詳實(shí)且不受有關(guān)規(guī)定的約束(如特定的憑證賬簿、統(tǒng)一的報(bào)表等)。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來的管理會(huì)計(jì)已不同于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，觀念不再陳舊，目光不再局限于眼前的利益，而追求長(zhǎng)期股東價(jià)值的最大化，大大拓寬了會(huì)計(jì)的管理職能。

2管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高校的必要性

2.1能夠推進(jìn)高校治理化進(jìn)程

財(cái)政部近幾年出臺(tái)的高?？?jī)效管理相關(guān)文獻(xiàn)，對(duì)高校財(cái)務(wù)提出了“統(tǒng)籌兼顧、勤儉節(jié)約、量力而行、講求績(jī)效和收支平衡”等要求?；诠芾頃?huì)計(jì)的決策，能夠提高各部門之間的財(cái)務(wù)銜接、優(yōu)化控制流程、明確各崗位負(fù)責(zé)人職責(zé)，能夠從微觀與宏觀兩個(gè)維度提高高校整體管理效率，是完善高校治理體系建設(shè)和提高治理能力的重要手段之一。

2.2能夠保障高?？?jī)效考核

真實(shí)有效高?？?jī)效考核項(xiàng)目繁多，操作復(fù)雜，許多指標(biāo)形同虛設(shè)，嚴(yán)重影響高校管理效率，也不利于高校重大問題的決策。把管理會(huì)計(jì)應(yīng)用于高?？?jī)效考核中，建立完善的控制系統(tǒng)，將對(duì)整個(gè)學(xué)校的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，同時(shí)可以比較、分析和評(píng)價(jià)高校管理的預(yù)算、成本，其結(jié)果具有科學(xué)性和準(zhǔn)確性，保障績(jī)效考核真實(shí)有效。

2.3能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作效率

高校的內(nèi)部審計(jì)工作圍繞促進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)開展而進(jìn)行，通過拓寬財(cái)務(wù)管理手段———運(yùn)用管理會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)———對(duì)管理會(huì)計(jì)所出具報(bào)告的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，并加以利用。內(nèi)審部門識(shí)別學(xué)校在運(yùn)行中可能出現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行抵御，對(duì)與財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的工作進(jìn)行監(jiān)督。這與管理會(huì)計(jì)工作在一定程度上有一種互為促進(jìn)的耦合關(guān)系:內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)管理會(huì)計(jì)的工作與結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，一方面，是對(duì)管理會(huì)計(jì)工作成果的再檢驗(yàn)，進(jìn)而為學(xué)校的管理層提供重要決策依據(jù)，能將管理會(huì)計(jì)理論滲透進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與管理會(huì)計(jì)內(nèi)在邏輯的統(tǒng)一;另一方面，財(cái)務(wù)管理部門能夠結(jié)合內(nèi)審報(bào)告，對(duì)工作中存在的不足及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，能夠提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作的有序開展。

3高校管理會(huì)計(jì)實(shí)施困境

3.1尚未建立高校管理會(huì)計(jì)理論體系

基于我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)理論研究起步晚與其理論技術(shù)體系較為復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)，我國(guó)尚未建立相應(yīng)的事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)理論體系，使高校在運(yùn)用管理會(huì)計(jì)時(shí)缺乏系統(tǒng)理論支撐，實(shí)施難度加大的同時(shí)，弱化了實(shí)際應(yīng)用效果。2014年出臺(tái)的《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》提出了力爭(zhēng)在10年內(nèi)形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)及理論體系。財(cái)政部要求對(duì)管理會(huì)計(jì)概念框架等理論的研究，應(yīng)囊括事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)概念框架。但目前我國(guó)相關(guān)研究學(xué)者缺乏，這意味著在相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，高校在內(nèi)的事業(yè)單位仍無可參考的相關(guān)理論體系，高校管理會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)勢(shì)必仍將受到影響。

3.2運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的積極性有待提高

市場(chǎng)配置和政府配置為經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中社會(huì)資源配置的兩種主要方式，私人產(chǎn)品往往采用市場(chǎng)配置，往往是面向企業(yè)界。公共產(chǎn)品則采用政府配置的方式，往往面向包括高校在內(nèi)的行政事業(yè)單位。與企業(yè)通過銷售產(chǎn)品獲得收入不同，事業(yè)單位的收入主要來源于財(cái)政撥款。部分高校其消費(fèi)形式發(fā)生轉(zhuǎn)變，形成“花他人的錢，為自己消費(fèi)，只講效果不講節(jié)約”或“花他人的錢，為他人消費(fèi)，不講節(jié)約也不講效果”的消費(fèi)形式，在決策時(shí)無須管理會(huì)計(jì)為其提供指導(dǎo)，導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)在高校應(yīng)用的積極性不高。

3.3高校特殊屬性導(dǎo)致實(shí)施困難

一方面，非營(yíng)利組織與營(yíng)利組織在組織目標(biāo)、組織內(nèi)部管理等方面有顯著差異。非營(yíng)利組織其目標(biāo)難以明晰，為此，針對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的投入比重難以權(quán)衡。同時(shí)由于非營(yíng)利組織由專業(yè)人員組成，例如教師、醫(yī)生等，其職業(yè)的特殊地位決定了其難以接受正式控制系統(tǒng)建立和實(shí)施。再者，作為非營(yíng)利組織，無明確指標(biāo)對(duì)其產(chǎn)出、計(jì)劃實(shí)施效果等進(jìn)行定量分析。高等教育服務(wù)的無形性、易逝性、不可分割性和異質(zhì)性造成了計(jì)量的困難。高校非營(yíng)利的特性使管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用難度增大。非營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)適用于高校，與營(yíng)利組織管理會(huì)計(jì)分屬管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)踐運(yùn)用等方面相互區(qū)別。高校不以追求經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，其管理會(huì)計(jì)不能夠創(chuàng)造價(jià)值，因此只能通過節(jié)約費(fèi)用(成本)的方式來間接增加價(jià)值。這與企業(yè)管理會(huì)計(jì)注重“增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造力”“價(jià)值管理系統(tǒng)”“價(jià)值鏈”等不同。另一方面，高校作為特殊的非營(yíng)利組織，與一般非營(yíng)利組織不同，無法將成本分割量化到每一個(gè)對(duì)象，而其他非營(yíng)利組織例如醫(yī)院，可借助住院病床、檢驗(yàn)及藥品等手段將醫(yī)院成本對(duì)象化到患者個(gè)體。因此，成本在高校中的合理運(yùn)用相較其他營(yíng)利組織極具難度，使管理會(huì)計(jì)在高校中運(yùn)用的整體難度增大。

4相關(guān)推廣建議

4.1因校制宜、構(gòu)建體系

我國(guó)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)存理論，無法滿足現(xiàn)有要求。為了讓管理會(huì)計(jì)在高校中更好、更廣泛地運(yùn)用，應(yīng)充分結(jié)合我國(guó)高校的實(shí)際情況，注重其科學(xué)性及可行性，構(gòu)建與之相適應(yīng)的具有高校特色的管理會(huì)計(jì)理論體系，為高校運(yùn)用管理會(huì)計(jì)以更優(yōu)質(zhì)地管理高校、更有效利用資金創(chuàng)造更多價(jià)值提供理論基礎(chǔ)。

4.2引起重視、審計(jì)聯(lián)動(dòng)

高校管理層應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到時(shí)代管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行學(xué)校治理過程中發(fā)揮的重要作用:開展管理會(huì)計(jì)工作能夠提高學(xué)校整體財(cái)務(wù)管理的準(zhǔn)確度與效率，能夠與內(nèi)部審計(jì)部門形成耦合聯(lián)系，從而能使內(nèi)部審計(jì)工作與財(cái)務(wù)管理工作達(dá)到內(nèi)在邏輯一致性，能夠強(qiáng)化學(xué)校財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制建設(shè)，減少潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，有助于推動(dòng)學(xué)校事業(yè)發(fā)展的穩(wěn)步前進(jìn)。

4.3培養(yǎng)人才、建設(shè)系統(tǒng)

目前我國(guó)管理會(huì)計(jì)人才相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才較少，同時(shí)大多會(huì)計(jì)人員在高校仍停留在“報(bào)賬”角色，未基于高校財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，利用管理會(huì)計(jì)知識(shí)，站在宏觀大局的高度，為高校決策提供依據(jù)。建議從人才培養(yǎng)出發(fā)，在對(duì)管理會(huì)計(jì)深入研究的同時(shí)，普及管理會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)，使管理會(huì)計(jì)人員具備完備的知識(shí)體系，在高校中涉及管理領(lǐng)域，將相關(guān)理論運(yùn)用到實(shí)踐，為高校優(yōu)化資金配置，提高資金使用效率。同時(shí)，由于管理會(huì)計(jì)建立在數(shù)學(xué)模型基礎(chǔ)上，通過運(yùn)用統(tǒng)計(jì)、分析等學(xué)科工具，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，從而為管理層領(lǐng)導(dǎo)的決策提供依據(jù)。因此，通過招投標(biāo)等途徑建立高校管理會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)代化操作，能夠在一定程度上提高高校會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算管理的精準(zhǔn)度和效率。

4.4切換模式、增強(qiáng)動(dòng)力

由于高校大多依靠財(cái)政支持，其對(duì)資金的利用效率重視程度不夠，目前普遍存在一些不良現(xiàn)象，如領(lǐng)導(dǎo)者管理理念落后、管理會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平低、專業(yè)知識(shí)不完備等，致使管理會(huì)計(jì)在高校的應(yīng)用推廣受阻。建議轉(zhuǎn)變高校管理觀念，吸收先進(jìn)管理理念，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理模式，使財(cái)務(wù)人員積極投身于財(cái)務(wù)決策。

4.5統(tǒng)籌兼顧、不斷改進(jìn)

管理會(huì)計(jì)是基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)報(bào)告，從中提取有關(guān)信息，利用建立數(shù)學(xué)模型等手段，得出相關(guān)結(jié)論，為管理者決策提供依據(jù)。也就是說，管理會(huì)計(jì)一定程度上是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的再加工。因此，高校在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的過程中需兼顧兩者，充分挖掘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獲得的原始資料的潛在價(jià)值，對(duì)其進(jìn)行二次加工，使其作用區(qū)間延伸至事前決策，為優(yōu)化決策提供參考。同時(shí)，高校要不斷在實(shí)踐中總結(jié)成功經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)二者關(guān)系，提高對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的認(rèn)識(shí)，凸顯其在高校的財(cái)務(wù)管理作用。同時(shí)應(yīng)該在工作中不斷總結(jié)、不斷思考，充分結(jié)合高校的特殊屬性，通過對(duì)典型案例的具體分析，進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)管理會(huì)計(jì)相關(guān)理論，并推動(dòng)其在高校的發(fā)展和完善，發(fā)展出高效、可操作性強(qiáng)的方法，提高高校管理效率。

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作者:束國(guó)輝 呂濤 單位:中國(guó)藥科大學(xué)