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一、醫(yī)院無形資產(chǎn)的意義

無形固定資產(chǎn)簡稱為無形資產(chǎn)，其由羅默等在新增長理論中提出：我國對無形資產(chǎn)的定義是企業(yè)中不具有實物形態(tài)的、非貨幣形式存在的長期固定資產(chǎn)，其是企業(yè)在運轉(zhuǎn)過程中或企業(yè)管理目標(biāo)中特有的。無形資產(chǎn)是相對于有形固定資產(chǎn)而存在的，目前國際上沒有對其進(jìn)行國際化的定義，但其在國際上已經(jīng)被公認(rèn)為是一種不具有實際形態(tài)的、企業(yè)合法擁有的、在一定時間內(nèi)具有使用價值的并能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。醫(yī)療單位的無形資產(chǎn)有醫(yī)院的知識、技術(shù)、聲譽、醫(yī)院形象等。無形資產(chǎn)的區(qū)分要結(jié)合醫(yī)院資產(chǎn)的實際情況進(jìn)行分析，如醫(yī)院的B超機(jī)醫(yī)療設(shè)備及B超機(jī)的運行軟件。醫(yī)院購買B超機(jī)時，B超機(jī)的軟件是與B超機(jī)一起被醫(yī)院購買的，因為B超機(jī)的運行軟件無法脫離B超機(jī)而單獨存在，因此在購買時買賣雙方已經(jīng)對B超軟件進(jìn)行了資產(chǎn)對等交換，B超軟件與B超機(jī)都應(yīng)該作為醫(yī)院的有形固定資產(chǎn)。再如醫(yī)院的會計核算軟件，醫(yī)院使用其進(jìn)行醫(yī)院的資產(chǎn)核算與資產(chǎn)管理，其給醫(yī)院創(chuàng)造了經(jīng)濟(jì)價值，但其不具備實際形態(tài)，因此其滿足無形資產(chǎn)的要求，于是醫(yī)院的會計核算軟件應(yīng)該納入醫(yī)院無形資產(chǎn)的會計核算范疇。醫(yī)院的無形資產(chǎn)要根據(jù)具體事物具體分析，嚴(yán)格比對我國無形資產(chǎn)的定義，從而區(qū)分其是無形資產(chǎn)還是有形資產(chǎn)，以便于醫(yī)院資產(chǎn)會計核算人員劃分無形資產(chǎn)的范圍，以利于醫(yī)院無形資產(chǎn)會計核算工作的開展。

二、醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的會計核算與管理的重要性

隨著社會科技的不斷發(fā)展，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為了主導(dǎo)社會發(fā)展的重要因素。科學(xué)技術(shù)的基礎(chǔ)是知識，知識生產(chǎn)力的高低已經(jīng)成了企業(yè)單位發(fā)展的主要動力。這些知識生產(chǎn)力在企業(yè)中的具體表現(xiàn)方式有以知識為基礎(chǔ)的科學(xué)技術(shù)、擁有知識的專業(yè)人才、以管理知識為中心的企業(yè)管理模式、以知識為依據(jù)的各種軟件與機(jī)械設(shè)備等。目前知識等無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的作用已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越企業(yè)的有形固定資產(chǎn)。擁有較高的知識技術(shù)、先進(jìn)的知識專利、良好的單位形象與聲譽等豐富的無形資產(chǎn)的醫(yī)療單位在同行業(yè)中的競爭力遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他醫(yī)療單位。醫(yī)院無形資產(chǎn)已經(jīng)逐漸成為了醫(yī)院發(fā)展的決定性因素，知識作為醫(yī)院為無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)，其是醫(yī)院創(chuàng)造更大的市場價值的主動力。因此醫(yī)院想要得到更好的發(fā)展就必須要創(chuàng)造更多、更有價值的無形資產(chǎn)。隨著無形資產(chǎn)對醫(yī)院發(fā)展的影響越來越大，醫(yī)療單位進(jìn)行無形資產(chǎn)的會計核算工作也就成了必然趨勢。早在2006年，我國天津就舉行了國際研討會，該研討會齊聚國內(nèi)外學(xué)者針對醫(yī)療單位的無形資產(chǎn)會計核算、管理與發(fā)展等進(jìn)行了探討，以幫助國內(nèi)外醫(yī)療單位適應(yīng)無形資產(chǎn)對醫(yī)療單位影響越來越大的變化，促進(jìn)醫(yī)療單位的發(fā)展，使醫(yī)療單位重視其無形資產(chǎn)，并了解其具有的無形資產(chǎn)的情況。無形資產(chǎn)是醫(yī)療單位不可缺少的資產(chǎn)，無形資產(chǎn)在醫(yī)療單位中占據(jù)的地位也越來越高，因此探究醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的會計核算方法，加強(qiáng)醫(yī)院無形資產(chǎn)的管理，以便于醫(yī)院創(chuàng)造更多的無形資產(chǎn)對醫(yī)院的發(fā)展十分重要。

三、醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的會計核算方法的研究

醫(yī)療單位雖然已經(jīng)意識到了無形資產(chǎn)的重要性，一些醫(yī)療單位也已經(jīng)開展了醫(yī)院無形資產(chǎn)的會計核算工作，但由于無形資產(chǎn)的會計核算發(fā)展時間不長，無形資產(chǎn)的會計核算方法中存在許多問題，因此研究醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的會計核算方法，以不斷對其進(jìn)行改進(jìn)十分重要。

（一）明確醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的范圍

醫(yī)院的無形資產(chǎn)主要分為六類，分別是醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)類無形資產(chǎn)，醫(yī)院形象及聲譽類無形資產(chǎn)，醫(yī)院特許、專利、標(biāo)識類無形資產(chǎn)，醫(yī)院知識作品無形資產(chǎn)，醫(yī)院信息資料類無形資產(chǎn)，醫(yī)院文化、工作精神類無形資產(chǎn)。醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)無形資產(chǎn)的具體表現(xiàn)是醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)及醫(yī)院疾病診斷治療康健水平，醫(yī)院醫(yī)療技術(shù)類無形資產(chǎn)是醫(yī)院的專有技術(shù)，是受到法律保護(hù)的醫(yī)院獨有資產(chǎn)。醫(yī)院形象聲譽類無形資產(chǎn)是指醫(yī)院的?？菩蜗?、專家名聲、醫(yī)療水平及服務(wù)態(tài)度口碑、醫(yī)院知名度等。醫(yī)院的這類無形資產(chǎn)也是受國家法律保護(hù)的，這些無形資產(chǎn)受到詆毀、扭曲、侵犯時，醫(yī)院可以提起法律訴訟來保護(hù)醫(yī)院的無形資產(chǎn)。醫(yī)院的特許、專利、標(biāo)識類無形資產(chǎn)指醫(yī)院獲得的榮譽、醫(yī)院自主研發(fā)的醫(yī)藥而獲得的醫(yī)藥商標(biāo)或者由于醫(yī)院的醫(yī)療技術(shù)較高而獲得的特殊醫(yī)療診斷的權(quán)利等。醫(yī)院知識作品無形資產(chǎn)有醫(yī)院醫(yī)療管理人員及醫(yī)院其他職員根據(jù)相應(yīng)知識創(chuàng)作的文章、制定的相關(guān)管理制度、研發(fā)的醫(yī)院需要的各種軟件等。醫(yī)院信息資料類無形資產(chǎn)是醫(yī)院長期運行而積累的醫(yī)療經(jīng)驗、醫(yī)院形成的社會網(wǎng)絡(luò)關(guān)系、醫(yī)院收集的市場信息、醫(yī)院的圖書資料及醫(yī)院制定的管理制度等。醫(yī)院的文化、工作精神類無形資產(chǎn)有醫(yī)院職工積極的工作狀態(tài)、醫(yī)院職工良好的醫(yī)療服務(wù)態(tài)度、醫(yī)院職工間的相互凝聚力等。醫(yī)療單位的這些無形資產(chǎn)都能給醫(yī)院帶來一定的經(jīng)濟(jì)效益。明確醫(yī)療單位的各種無形資產(chǎn)的分類及包含的內(nèi)容是醫(yī)療單位無形資產(chǎn)會計核算的前提。只有對醫(yī)院的各種無形資產(chǎn)有足夠的了解，才能夠?qū)ζ溥M(jìn)行科學(xué)的會計核算。

（二）醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的核算方式

《醫(yī)院會計制度》是醫(yī)院財務(wù)管理部門的工作指標(biāo)，其中也提及了醫(yī)院無形資產(chǎn)的會計核算方式與工作原則。首先對于醫(yī)院購買的無形資產(chǎn)要做好實際支付款項的記錄，如購買一些網(wǎng)絡(luò)軟件等無形資產(chǎn)時要借記無形資產(chǎn)，貸記銀行貸款，并按實際價格記錄。對于醫(yī)院研發(fā)的專利技術(shù)或醫(yī)院獲得的特殊榮譽等專項權(quán)利在完成其法律程序后對于整個過程中消耗的各項費用進(jìn)行記錄，借記無形資產(chǎn)，貸記銀行存款。其他單位投入的無形資產(chǎn)及醫(yī)院無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而獲得或支出的無形資產(chǎn)等要做好相應(yīng)借記與貸記記錄。貸記登記與借記登記是醫(yī)院無形資產(chǎn)核算的重要依據(jù)，因此醫(yī)院在無形資產(chǎn)收入與支出時一定要做好無形資產(chǎn)的貸記與借記登記，且記錄的費用數(shù)據(jù)一定要真實準(zhǔn)確。此外，不同形式的無形資產(chǎn)及不同方式收入與支出的借記與貸記的形式不同，在登記貸記與借記時一定要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行對應(yīng)的貸記與借記形式的記錄。

（三）建立專門的無形資產(chǎn)核算賬戶

無形資產(chǎn)賬戶是為了醫(yī)院核算沒有實際形態(tài)的非貨幣形式的無形資產(chǎn)而特有的，其是為了記錄醫(yī)院無形資產(chǎn)的價值，便于對醫(yī)院的無形資產(chǎn)進(jìn)行管理。醫(yī)院的無形資產(chǎn)賬戶屬于醫(yī)院的資產(chǎn)類賬戶，無形資產(chǎn)賬戶的內(nèi)容應(yīng)該包括無形資產(chǎn)購入實際支付的費用及繳納的相關(guān)稅費。通過貸方與借方登記引起的無形資產(chǎn)的增減，然后根據(jù)借方余額的數(shù)值來反映醫(yī)院無形資產(chǎn)的多少，最后按照無形資產(chǎn)的賬戶明細(xì)進(jìn)行醫(yī)院無形資產(chǎn)的核算。除此之外還有固定資產(chǎn)賬戶與待攤支出賬戶。固定資產(chǎn)賬戶是核算醫(yī)院長期無形資產(chǎn)的資金占用的情況。固定資產(chǎn)賬戶是凈資產(chǎn)類別的賬戶，其也是通過醫(yī)院的借方登記與貸方登記來核算固定基金賬戶的余額從而判斷無形資產(chǎn)的占用金額。待攤支出賬戶是核算醫(yī)院運行直接與間接的費用支出的，其是資產(chǎn)類別的賬戶，其構(gòu)成與無形資產(chǎn)賬戶和固定資金賬戶一樣，都是通過記錄貸方與借方的金額，最后根據(jù)記錄金額的明細(xì)進(jìn)行審計，根據(jù)最后賬戶余額的數(shù)值來核算資金的。

（四）醫(yī)療單位無形資產(chǎn)的攤銷

醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤銷要根據(jù)合同的規(guī)定在受益期內(nèi)平均分期攤銷并記錄個人的損益情況。受益期是指法律未進(jìn)行規(guī)定而合同上進(jìn)行明確規(guī)定的受益年限，醫(yī)院無形資產(chǎn)的攤銷要在受益期內(nèi)。如果合同沒有規(guī)定受益期，則無形資產(chǎn)的攤銷受益年限要在法律受益期的規(guī)定范圍內(nèi)。如果法律與合同都規(guī)定了受益年限，則按照受益年限較短的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。若合同與法律都沒有規(guī)定受益年限，則醫(yī)院的無形資產(chǎn)的攤銷受益年限的最大限度是十年，且借記登記為管理費用，貸記登記為無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的攤銷與醫(yī)院的固定資產(chǎn)折舊很相似，其本質(zhì)都是在受益期內(nèi)對資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，但它們在攤銷時間與受益期外的價值上存在一些區(qū)別。

四、結(jié)束語

醫(yī)療單位的無形資產(chǎn)有很多，形式也不一樣。目前醫(yī)療單位的無形資產(chǎn)對醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益的提高與醫(yī)院的更好發(fā)展起著越來越重要的作用，醫(yī)療單位也注意到了醫(yī)院無形資產(chǎn)的重要性，醫(yī)療單位正在積極加強(qiáng)醫(yī)院的無形資產(chǎn)會計核算工作，以掌握醫(yī)院的無形資產(chǎn)價值。

作者:王天碩 單位:中國人民大學(xué)商學(xué)院