導(dǎo)語：生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算問題探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來講，生物資產(chǎn)是一種基本的生產(chǎn)資料，對農(nóng)業(yè)及涉農(nóng)企業(yè)的發(fā)展有著不可忽視的作用。生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算規(guī)范是企業(yè)進(jìn)行生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的重要依據(jù)，為企業(yè)提供了科學(xué)的會(huì)計(jì)核算辦法和指導(dǎo)，在相關(guān)準(zhǔn)則的引導(dǎo)下，企業(yè)可以對生物資產(chǎn)進(jìn)行更科學(xué)的管理和控制，從而為其后續(xù)的加工、銷售等工作提供了相應(yīng)的決策和應(yīng)對措施。可以看出，規(guī)范生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算具有重要的意義。

關(guān)鍵詞：農(nóng)業(yè)企業(yè);生物資產(chǎn);會(huì)計(jì)核算

一、研究背景

會(huì)計(jì)工作作為企業(yè)內(nèi)外部交流的重要橋梁，不僅對企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、加工及銷售等活動(dòng)起到了重要的指導(dǎo)作用，也為企業(yè)吸引外部投資、申請銀行貸款、稅收減免等其他支持活動(dòng)提供了可靠的依據(jù)。因此，作為企業(yè)中的重要管理工作，會(huì)計(jì)工作應(yīng)根據(jù)企業(yè)、行業(yè)和時(shí)代的發(fā)展?fàn)顩r適應(yīng)其發(fā)展要求，從而科學(xué)合理地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。生物資產(chǎn)作為農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的特殊資產(chǎn)被單獨(dú)列出，正是農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要體現(xiàn)。

二、生物資產(chǎn)的分類和特點(diǎn)

1.生物資產(chǎn)的分類。

1.1消耗性生物資產(chǎn)。消耗性生物資產(chǎn)，是指有生命的勞動(dòng)對象，可以在產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)業(yè)企業(yè)用以出售的生物資產(chǎn)。通常而言，該資產(chǎn)需要經(jīng)過育養(yǎng)、生產(chǎn)、出售等階段，主要的特征是一次性消耗，同時(shí)終止經(jīng)濟(jì)利益，在某種程度上具有存貨的特點(diǎn)。

1.2生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。該資產(chǎn)具有自我生長性，在未來產(chǎn)生服務(wù)能力和經(jīng)濟(jì)利益，需要經(jīng)過養(yǎng)育、成熟和投入的過程。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)與消耗性生物資產(chǎn)相比較，兩者的區(qū)別在于生產(chǎn)性生物資產(chǎn)能夠長期持有，并反復(fù)使用，不斷有農(nóng)產(chǎn)品產(chǎn)出。資產(chǎn)能夠長期使用的特征。而消耗性生物資產(chǎn)恰恰相反，收獲農(nóng)產(chǎn)品之后，資產(chǎn)就不再存在，價(jià)值也會(huì)隨之消失。通常來說，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)在成長一定階段后，才會(huì)有生產(chǎn)能力。根據(jù)是否達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)期，可以將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)劃分為未成熟和成熟兩類。未成熟指的是尚未達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營的預(yù)期；而成熟則指已經(jīng)達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營預(yù)期的，能夠多年連續(xù)穩(wěn)定的產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。

1.3公益性生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)主要是指以環(huán)境保護(hù)和防護(hù)的生物資產(chǎn)。公益性生物資產(chǎn)與上述兩種生物資產(chǎn)有很大的不同，前兩個(gè)生物資產(chǎn)可以直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，而公益性生物資產(chǎn)主不是為了經(jīng)濟(jì)利益，而是為了保護(hù)環(huán)境。

2.生物資產(chǎn)的特點(diǎn)。生物資產(chǎn)與非生物資產(chǎn)最大的不同點(diǎn)在于生物資產(chǎn)具有轉(zhuǎn)化屬性，轉(zhuǎn)化屬性表現(xiàn)為從出生到衰亡的動(dòng)態(tài)連續(xù)過程。一方面，生物資產(chǎn)的生長既受到自然力的作用又受到人類活動(dòng)的干預(yù)，即在自然力的作用下，生物遵循優(yōu)勝劣汰的原則適應(yīng)環(huán)境自然進(jìn)化，但是隨著人類對自然的認(rèn)識(shí)能力和控制能力的增強(qiáng)，人類勞動(dòng)逐漸參與到了生物進(jìn)化過程中，對生物進(jìn)化起到不容忽視的作用，這就使得生物資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成相對比較復(fù)雜，如何科學(xué)合理地反映其價(jià)值對會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)考驗(yàn)。另一方面，生物資產(chǎn)又同時(shí)承受著自然風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)的雙重考驗(yàn)，生物資產(chǎn)的生長離不開自然環(huán)境，例如莊稼離不開土地，果實(shí)離不開果樹，魚離不開水，在享有這些自然的供給的同時(shí)，生物資產(chǎn)又可能遭遇病蟲害，旱澇等自然災(zāi)害的影響，生物資產(chǎn)可以為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但是又會(huì)受到市場波動(dòng)的影響。所以，生物資產(chǎn)的自然屬性對會(huì)計(jì)核算有很大的影響。

三、影響生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的因素

1.外部環(huán)境因素。

1.1國際環(huán)境對生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。要解決生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題，必須不斷增強(qiáng)本地區(qū)生物資產(chǎn)產(chǎn)業(yè)的競爭力，加強(qiáng)農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的國際交流，既要吸引海外投資又要提高質(zhì)量擴(kuò)大出口。因此會(huì)計(jì)信息的公開透明、相互可比在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷深入的今天就顯得尤為重要。

1.2國內(nèi)環(huán)境給生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算帶來了一定的制約。首先生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算要符合我國整體的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，總的來說，我國生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的整體環(huán)境表現(xiàn)為市場體系不健全，不完善的會(huì)計(jì)核算體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系不規(guī)范。我國農(nóng)業(yè)市場體系不夠健全，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域的絕大多數(shù)生物資產(chǎn)都缺乏公開活躍的市場，企業(yè)無法獲取準(zhǔn)確完備的農(nóng)業(yè)信息，這種信息渠道阻礙了生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展，使得那些企圖利用公允價(jià)值粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假財(cái)務(wù)信息的企業(yè)有機(jī)可乘。

2.會(huì)計(jì)理論因素。

2.1成本效益原則的制約。由于農(nóng)業(yè)企業(yè)要遵循成本效益原則，這就要求對生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算要做到效益大于成本。通常情況下，企業(yè)為獲得更詳盡的會(huì)計(jì)信息，一方面會(huì)有利于決策制定者做出更為高效合理的決策，進(jìn)而帶來更多的經(jīng)濟(jì)利益流入，另一方面則要承擔(dān)更多的成本費(fèi)用去保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)來說，要完全準(zhǔn)確地計(jì)量生物資產(chǎn)的價(jià)值需要支付很大一筆費(fèi)用。所以在這個(gè)原則下，農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)簡化生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。

2.2相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性面向未來，旨在幫助會(huì)計(jì)信息使用者做出正確的決策，而可靠性立足于當(dāng)下，旨在如實(shí)反映會(huì)計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。企業(yè)如果更側(cè)重相關(guān)性，則會(huì)選擇公允價(jià)值進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；如果更側(cè)重可靠性，則會(huì)選擇歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而事實(shí)上無論選擇哪一種都在一定程度上忽略了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求，我們應(yīng)該探討能夠有機(jī)結(jié)合相關(guān)性和可靠性的混合生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式。

3.自身因素。

3.1資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的雙向性。生物資產(chǎn)價(jià)值會(huì)因?yàn)樽匀粸?zāi)害、疫病、自身功能衰退等客觀環(huán)境因素而減損，也會(huì)因?yàn)樘峁┻m宜的飼養(yǎng)環(huán)境、運(yùn)用合理的飼養(yǎng)方法使得牲畜增重、繁殖而增加。這種價(jià)值變動(dòng)特點(diǎn)使生物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量不能采用非生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算辦法，否則會(huì)無法真實(shí)反映生物資產(chǎn)的價(jià)值。

3.2資產(chǎn)價(jià)值受雙因素影響。生物資產(chǎn)價(jià)值受到自然因素和市場因素兩方面的影響：一方面，生物資產(chǎn)自身的生命形態(tài)的變化、生長數(shù)量的變動(dòng)，使價(jià)值產(chǎn)生增減變動(dòng)。以肉羊?yàn)槔怯捎谌庋虻纳L發(fā)育、繁育羔羊、疾病死亡和機(jī)能衰退使得肉羊資產(chǎn)價(jià)值先增加后減少，呈開口向下的拋物線形狀。另一方面，市場供求等市場因素會(huì)影響生物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算。

四、生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題及完善建議

1.生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的問題。

1.1費(fèi)用的歸集與分配不合理。在費(fèi)用的歸集與分配中，農(nóng)業(yè)企業(yè)沒有明確農(nóng)產(chǎn)品名稱，也沒有對成本作具體說明，從而影響了對費(fèi)用的歸集與分配。所以，應(yīng)該按照成本核算項(xiàng)目在各產(chǎn)品項(xiàng)目中對總成本進(jìn)行歸集分配。

1.2照搬工業(yè)企業(yè)模式，不具有實(shí)際性。畜禽飼養(yǎng)可實(shí)行分群飼養(yǎng)和混群飼養(yǎng)。成本核算項(xiàng)目包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)用和制造費(fèi)用。直接材料指生產(chǎn)耗用的飼料、燃料、等。直接人工指直接從事生產(chǎn)人員的工資福利等。其他直接費(fèi)用指除直接材料、直接人工以外的其他直接費(fèi)用。制造費(fèi)用指應(yīng)攤銷計(jì)入各群別的間接生產(chǎn)費(fèi)用。采用照搬工業(yè)企業(yè)模式對成本項(xiàng)目進(jìn)行分類，不能進(jìn)行本量利分析，無法反映生物資產(chǎn)的真實(shí)成本。

2.完善建議。

2.1科學(xué)設(shè)置主要賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)核算過程中都會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營項(xiàng)特點(diǎn)，對其進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，一般按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類。除了和其他行業(yè)擁有部分相同的會(huì)計(jì)科目，涉及畜牧業(yè)的企業(yè)還應(yīng)反映行業(yè)特點(diǎn)，設(shè)置出突出畜牧業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)科目，這主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類科目和成本類科目可增加設(shè)置農(nóng)產(chǎn)品、幼畜及育肥畜等內(nèi)容作為資產(chǎn)類科目；可增設(shè)成本類科目有：畜牧業(yè)生產(chǎn)成本等，可依據(jù)具體情況展開記錄工作。

2.2合理歸集與分配生產(chǎn)費(fèi)用?？筛鶕?jù)領(lǐng)用飼料、添加劑、鹽等相關(guān)材料時(shí)，依據(jù)所填寫的相關(guān)憑證，將其納入生產(chǎn)成本當(dāng)中。所產(chǎn)生的醫(yī)療費(fèi)、防疫費(fèi)和工作人員工資，應(yīng)按其相關(guān)原始憑證分?jǐn)偟缴a(chǎn)成本中。因購置生產(chǎn)所需用品而發(fā)生的燃料費(fèi)可根據(jù)記錄，依照誰受益誰分擔(dān)原則將其納入生產(chǎn)成本中。企業(yè)在計(jì)算累計(jì)折舊時(shí)，也需要將生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行合理的折舊，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)依據(jù)相關(guān)憑證將制造費(fèi)用進(jìn)行匯總。最后可將以上發(fā)生的生產(chǎn)成本加以匯總，將其在產(chǎn)品當(dāng)中進(jìn)行相應(yīng)的分配。

作者:韓超 單位:新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易學(xué)院

參考文獻(xiàn)：

[1]高春艷.上市公司生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露研究[D].東北財(cái)經(jīng)大學(xué).2012.

[2]關(guān)寒近.我國生物資產(chǎn)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性研究[D].昆明理工大學(xué).2011.

[3]張怡.中國上市公司生物資產(chǎn)信息披露研究——以農(nóng)、林、牧、漁業(yè)公司為例[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2014.

[4]黎明,何子利.林木類生物資產(chǎn)確認(rèn)、計(jì)量與披露研究[J].會(huì)計(jì)之友.2013(20).