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摘要：內(nèi)部控制是指企業(yè)在經(jīng)營管理中，以專業(yè)的管理制度為基礎(chǔ)，以防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高監(jiān)督效果為目的而建立的制度體系和管理規(guī)范在市場經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)核算是企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中的重要一環(huán)，也是企業(yè)提高生產(chǎn)經(jīng)營效果的必要手段。國有企業(yè)是我國市場經(jīng)濟(jì)中的重要主體，在市場化改革的推動(dòng)下，國有企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度中存在一定的問題，而會(huì)計(jì)核算質(zhì)量無法滿足決策需求則是問題的關(guān)鍵，基于此，本文從國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算內(nèi)控控制制度設(shè)計(jì)中存在的問題出發(fā)，探究相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；內(nèi)控控制；設(shè)計(jì)策略

一、國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)提高經(jīng)營發(fā)展效果的主要手段，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的重要內(nèi)容。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國有體制改革的也逐漸深入，而通過提高企業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改善內(nèi)部控制的實(shí)際效果是企業(yè)經(jīng)營管理的主要措施。根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理理論，影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的因素主要表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：1.內(nèi)部控制環(huán)境，環(huán)境是企業(yè)賴以生存發(fā)展的基礎(chǔ)要素，良好的環(huán)境范圍能夠有效調(diào)動(dòng)內(nèi)部員工的內(nèi)部控制積極性，進(jìn)而提高內(nèi)控效果；企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的構(gòu)成主要包括企業(yè)文化、人力資源管理策略、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)監(jiān)察制度等，對(duì)于國有企業(yè)而言，從整體上完善企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，改善內(nèi)部控制效果的重要途徑；2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國有企業(yè)的經(jīng)營有國家財(cái)政“兜底”，即使出現(xiàn)經(jīng)營不善的情況，也不會(huì)出現(xiàn)破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)，而在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)無處不在，國有企業(yè)在改制的過程中，也逐漸與國家財(cái)政相分離，獨(dú)立的會(huì)計(jì)核算使得國有企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)增加，而這必然會(huì)對(duì)其內(nèi)部控制能力提出更高的要求，基于此，通過科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算體系，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展提供完整有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息，進(jìn)而提高其風(fēng)險(xiǎn)控制能力則充分體現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制之間的關(guān)系；3.控制活動(dòng)，企業(yè)在完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估之后，應(yīng)該針對(duì)如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)建立相應(yīng)的管理機(jī)制，對(duì)于國有企業(yè)的內(nèi)部控制而言，會(huì)計(jì)核算質(zhì)量是指導(dǎo)控制活動(dòng)的重要依據(jù)，根據(jù)核算信息，企業(yè)可以不斷優(yōu)化內(nèi)部資源配置情況，此外，企業(yè)的內(nèi)部控制效果還可以反作用于企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系，以推動(dòng)其不斷提高核算質(zhì)量；4.信息溝通，信息溝通與交流是將企業(yè)內(nèi)部連成一個(gè)整體的紐帶，在信息技術(shù)不斷應(yīng)用于會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)的背景下，企業(yè)內(nèi)部之間的信息溝通就顯得更加重要，在國有企業(yè)的內(nèi)部管理中，管理者可以利用信息的紐帶作用，提高各部門之間的協(xié)調(diào)配合程度，同時(shí)通過對(duì)會(huì)計(jì)核算信息的收集、整合與分析，不斷完善內(nèi)部控制制度；5.內(nèi)部監(jiān)督，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)核算不僅是對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的記錄，更是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的監(jiān)督，管理者根據(jù)會(huì)計(jì)核算信息，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中存在的問題，并針對(duì)問題調(diào)整內(nèi)控措施。

二、國有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算內(nèi)控控制制度設(shè)計(jì)中存在的問題

國有企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著基礎(chǔ)性的作用，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，推進(jìn)國有企業(yè)體制改革成為增加其內(nèi)部經(jīng)營管理活力，提高市場競爭能力，保證國民經(jīng)濟(jì)主體地位的內(nèi)在要求。根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)基本原則，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，但是由于我國國有企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境的影響，使得會(huì)計(jì)核算質(zhì)量難以滿足企業(yè)的內(nèi)控管理目標(biāo)，目前其會(huì)計(jì)核算內(nèi)控控制制度在設(shè)計(jì)中的問題主要表現(xiàn)為：1.原始憑證審核缺乏規(guī)范。原始憑證是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的證明與依據(jù)，因此，加強(qiáng)服原始憑證的審核，則是實(shí)現(xiàn)對(duì)部門以及個(gè)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)督的重要手段。但是目前在國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，對(duì)于原始憑證的管理缺乏規(guī)范，例如在審核的過程中，報(bào)銷人員與審核人員之間出于人情或者相關(guān)利益，進(jìn)行違規(guī)操作，甚至合伙制造假憑證，以騙取國家資產(chǎn)；一些審核人員在工作中，缺乏責(zé)任心，沒有按照審核流程對(duì)原始憑證進(jìn)行細(xì)致檢查，從而影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，造成了國有資產(chǎn)的流失。這些審核中的違規(guī)、違法操作，不僅破壞了國有企業(yè)的內(nèi)部控制制度，更危害了國有資產(chǎn)的安全、完整。2.信息化會(huì)計(jì)核算水平有待提高。會(huì)計(jì)電算化是企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化的重要內(nèi)容，利用專門的會(huì)計(jì)核算軟件實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的記錄與監(jiān)督，對(duì)于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效果，以及內(nèi)部控制水平具有重要意義。但是目前在國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，信息化財(cái)務(wù)管理并沒有體現(xiàn)其真正的價(jià)值，如在軟件使用的過程中，其權(quán)限的管理缺乏規(guī)范，造成了會(huì)計(jì)核算實(shí)踐操作缺乏監(jiān)督，這不僅影響了會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)性，更降低了企業(yè)內(nèi)部控制效率。3.財(cái)務(wù)部門的審計(jì)監(jiān)督流于形式。雖然近年來我國政府逐漸加強(qiáng)了對(duì)國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制力度，并通過設(shè)置財(cái)務(wù)審計(jì)部門專對(duì)國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行監(jiān)督，但是，其實(shí)際的監(jiān)督審計(jì)效果并不理想，如設(shè)計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門聯(lián)系密切，在審計(jì)工作開展的過程中，一些領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)結(jié)果進(jìn)行直接干預(yù)，掩蓋會(huì)計(jì)核算的弊端，影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)結(jié)果達(dá)不到預(yù)期監(jiān)督目的。

三、國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量內(nèi)控控制制度設(shè)計(jì)的相關(guān)策略

1.樹立科學(xué)的內(nèi)控理念，完善會(huì)計(jì)核算體系。要想改善國有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量內(nèi)控控制制度設(shè)計(jì)效果，管理者首先就應(yīng)該從市場競爭的角度出發(fā)，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的經(jīng)營發(fā)展理念，提高對(duì)于內(nèi)控的科學(xué)認(rèn)識(shí)。提高思想認(rèn)識(shí)是在意識(shí)層面對(duì)會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行管理，如對(duì)于出納人員，應(yīng)該轉(zhuǎn)變其報(bào)銷審核會(huì)計(jì)憑證的態(tài)度，不僅將審核作為工作的職責(zé)，還應(yīng)該將其作為內(nèi)部管理監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)，從而提高其工作的責(zé)任感；對(duì)于會(huì)計(jì)電算化處理，相關(guān)人員應(yīng)該重視對(duì)信息化管理的重視，從改善企業(yè)內(nèi)部控制效果的角度，加強(qiáng)電算化處理的有效性。在國有企業(yè)內(nèi)部控制管理中，要想提高財(cái)會(huì)人員的內(nèi)部控制意識(shí)，不僅需要營造良好的內(nèi)部環(huán)境，更應(yīng)該利用相應(yīng)的人力資源管理措施，將思想認(rèn)識(shí)的提高落到實(shí)處，如定期開展對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)，根據(jù)信息化財(cái)務(wù)管理的要求，提高會(huì)計(jì)人員的信息素養(yǎng)，注重對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，提高其工作的責(zé)任心，進(jìn)而保證會(huì)計(jì)核算信息的真實(shí)有效；此外，還應(yīng)該根據(jù)相關(guān)規(guī)定，改善員工福利，保護(hù)員工的合法權(quán)益，并提高其參與內(nèi)部控制的主人翁意識(shí)。2.完善內(nèi)部控制制度，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。對(duì)于市場主體而言，內(nèi)部控制效果的落實(shí)需要嚴(yán)格的制度保障。因此國有企業(yè)在加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量內(nèi)控控制制度設(shè)計(jì)的過程中，應(yīng)該注重對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的不斷完善。在制度建設(shè)中，國有企業(yè)的管理者首先要完善管理責(zé)任制度，在會(huì)計(jì)核算過程中，通過設(shè)置第一責(zé)任人，端正會(huì)計(jì)人員的工作態(tài)度，提高會(huì)計(jì)核算人員的責(zé)任感，以避免在出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算信息問題的時(shí)候，各環(huán)節(jié)人員之間的推諉；其次，完善獎(jiǎng)懲制度，將會(huì)計(jì)核算質(zhì)量與內(nèi)部控制效果作為衡量會(huì)計(jì)人員工作績效的主要標(biāo)準(zhǔn)，并將其與員工福利、職稱評(píng)比相掛鉤，在出現(xiàn)財(cái)務(wù)信息問題的時(shí)候，根據(jù)制度給予相應(yīng)懲罰，用市場的手段調(diào)整員工的工作積極性；最后，完善信息溝通制度，在信息時(shí)代，信息化已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要趨勢，而完善的信息管理機(jī)制則是企業(yè)利用大數(shù)據(jù)提高內(nèi)部控制決策效果的關(guān)鍵，國有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該增加軟硬件的投入，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算信息在各部門之間的傳遞與交流，通過信息的流動(dòng)，調(diào)動(dòng)國有企業(yè)內(nèi)部的資源配置，以提高資源的利用效率。3.建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高監(jiān)督的實(shí)效性。國有企業(yè)的審計(jì)部門是為控制會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，而專門設(shè)計(jì)的監(jiān)督管理部門，其在提高國有企業(yè)內(nèi)部控制效果中發(fā)揮著重要的作用，同時(shí)也是協(xié)助企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的重要屏障，尤其是在當(dāng)前反腐倡廉的背景下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)就顯得更加重要。根據(jù)上文的分析，我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前我國國有企業(yè)在審計(jì)監(jiān)督中的主要問題就在于內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，針對(duì)此，相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)制度的建立，建立獨(dú)立完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，打破各環(huán)節(jié)的利益鏈條，排除領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)審計(jì)結(jié)果的直接與間接影響，提高審計(jì)監(jiān)督結(jié)果的真實(shí)性，這不僅是提高國有企業(yè)內(nèi)部控制效果的需要，更是保證國有資產(chǎn)安全的需要。除了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，政府還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)國有企業(yè)的外部審計(jì)監(jiān)督，即利用專業(yè)的審計(jì)人員，定期對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息進(jìn)行檢查與監(jiān)督，彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)過程中的不足，利用內(nèi)外結(jié)合的方式，提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際效果。

四、結(jié)語

總之，加強(qiáng)國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)控，有助于規(guī)范國有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作，提升會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。但是面對(duì)目前我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊情況，國有企業(yè)的體制改革壓力逐漸增大，而在經(jīng)營管理中，管理者應(yīng)該合理應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力，加強(qiáng)內(nèi)部控制，不斷完善會(huì)計(jì)核算體系，提高國有企業(yè)的經(jīng)營管理效果以及市場競爭實(shí)力。

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作者:高進(jìn)春 單位:鹽寧夏金源小額貸款有限公司