導(dǎo)語(yǔ)：海外投資項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算流程分析一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：在企業(yè)海外投資過(guò)程中，投資項(xiàng)目如何在規(guī)定期限內(nèi)實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確及時(shí)的核算尤為重要。本文分析企業(yè)海外投資過(guò)程中，國(guó)內(nèi)和國(guó)外會(huì)計(jì)核算及竣工財(cái)務(wù)決算編制的處理方式和應(yīng)注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：海外投資；設(shè)備；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)決算

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，企業(yè)海外開發(fā)項(xiàng)目在工程竣工后三個(gè)月內(nèi)必須向主管財(cái)政部門上報(bào)竣工財(cái)務(wù)決算。本文以帶動(dòng)機(jī)電設(shè)備出口的海外開發(fā)基建項(xiàng)目為例，探討分析如何及時(shí)準(zhǔn)確編制出符合國(guó)家要求的竣工財(cái)務(wù)決算。

一、國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

（一）辦理外匯用匯額度。根據(jù)國(guó)家計(jì)委批復(fù)的可研報(bào)告和概預(yù)算，以及商務(wù)部批復(fù)的海外投資批準(zhǔn)證書，向國(guó)家外匯管理局（以下簡(jiǎn)稱外管局）申請(qǐng)辦理外匯用匯額度。（二）辦理境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記。根據(jù)國(guó)家計(jì)委批復(fù)的可研報(bào)告和概預(yù)算，以及商務(wù)部批復(fù)的海外投資批準(zhǔn)證書，向財(cái)政部申請(qǐng)辦理境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記，并附將要出口的主要設(shè)備物資的數(shù)量金額等明細(xì)資料。（三）辦理出口退稅手續(xù)。目前國(guó)家為了鼓勵(lì)機(jī)電產(chǎn)品出口，對(duì)出口企業(yè)實(shí)行出口增值稅的退稅優(yōu)惠。比照這一政策，對(duì)于帶動(dòng)國(guó)內(nèi)設(shè)備出口的對(duì)外投資企業(yè)也同樣享受這一優(yōu)惠政策。辦理出口退稅需要提供的資料，除外匯核銷單外，還要提供增值稅發(fā)票稅收聯(lián)、與增值稅發(fā)票相對(duì)應(yīng)的出口貨物稅收專用繳款書、貨物出口報(bào)關(guān)單及與報(bào)關(guān)單一致的出口貨物商業(yè)發(fā)票等。增值稅發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據(jù)申請(qǐng)?jiān)谄洚?dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理后提供給購(gòu)貨方。因此，在簽訂貨物購(gòu)買合同時(shí)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)要求有關(guān)部門在合同中將提供增值稅發(fā)票和出口貨物稅收專用繳款書，由貨物賣方根據(jù)申請(qǐng)?jiān)谄洚?dāng)?shù)囟悇?wù)部門辦理后提供給購(gòu)貨方。外匯核銷單、報(bào)關(guān)單和出口貨物商業(yè)發(fā)票則由企業(yè)辦理，辦理境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書后，可以在外管局領(lǐng)取外匯核銷空白單。憑海關(guān)的報(bào)關(guān)單以及海關(guān)在報(bào)關(guān)單上注明的“憑境外國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記證書辦理境外投資”等字樣，在外管局辦理無(wú)收匯情況下的外匯核銷，企業(yè)也可以繼續(xù)辦理以后的出口業(yè)務(wù)。出口貨物商業(yè)發(fā)票，由海關(guān)授權(quán)企業(yè)按其格式自行制作，并加蓋海關(guān)統(tǒng)一的出口貨物商業(yè)發(fā)票專用章，在出關(guān)時(shí)一并提供給海關(guān)辦理出關(guān)手續(xù)。（四）規(guī)范國(guó)內(nèi)的有關(guān)會(huì)計(jì)核算。對(duì)于海外的開發(fā)項(xiàng)目，企業(yè)在國(guó)內(nèi)的業(yè)務(wù)主要有兩方面：一是采購(gòu)機(jī)電產(chǎn)品物資并出口到出口國(guó)；二是在國(guó)內(nèi)籌措的基建資金購(gòu)匯后匯往項(xiàng)目所在國(guó)。因此，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況，應(yīng)設(shè)置以下會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算：銀行存款、長(zhǎng)期借款──基建借款，基建撥款、預(yù)付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資，基建支出──運(yùn)雜費(fèi)、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金，基建支出──基建管理費(fèi)用、應(yīng)付賬款。這些科目可以單獨(dú)設(shè)立基建賬務(wù)進(jìn)行單獨(dú)核算，也可以合并在企業(yè)的賬務(wù)體系中一起核算。進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)和出口的核算時(shí)，首先要對(duì)采購(gòu)合同進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范編號(hào)，然后要求預(yù)付賬款、存貨──基建物資、基建支出──基建物資等科目均按合同號(hào)進(jìn)行明細(xì)核算。設(shè)備采購(gòu)具體的核算要點(diǎn)是，按照合同要求進(jìn)行進(jìn)度預(yù)付款，預(yù)付賬款按合同號(hào)設(shè)明細(xì)賬。要求采購(gòu)的基建物資設(shè)備交貨到出關(guān)所在地的指定倉(cāng)庫(kù)，并同時(shí)提交增值稅發(fā)票，經(jīng)企業(yè)物資采購(gòu)部門驗(yàn)收并出具驗(yàn)收單，財(cái)務(wù)部門才能支付相關(guān)的合同款，并且留5%~10%的質(zhì)量保證金，待設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)一年以后，視運(yùn)轉(zhuǎn)情況再付尾款。出關(guān)環(huán)節(jié)首先要規(guī)范報(bào)關(guān)時(shí)的出口貨物商業(yè)發(fā)票。出口貨物商業(yè)發(fā)票由海關(guān)授權(quán)企業(yè)按其格式自行填制并加蓋海關(guān)統(tǒng)一制作的出口貨物商業(yè)發(fā)票專用章而成。在商業(yè)發(fā)票上主要羅列貨物的中外文名稱、數(shù)量、重量、單價(jià)、總金額等，涉及到金額的均換算為美元等外幣價(jià)值。這就要求貨物的金額一定要和增值稅發(fā)票上的含稅價(jià)格相符，然后再按核算要求約定的匯率折成外幣。同時(shí)，在出口貨物商業(yè)發(fā)票上還要列明出口貨物合同號(hào)、是FOB價(jià)格還是CIF價(jià)格。貨物出關(guān)后，財(cái)務(wù)要憑報(bào)關(guān)單和出口貨物商業(yè)發(fā)票，以原入賬貨物金額從存貨科目轉(zhuǎn)出。海外項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的借款利息支出，先掛賬海外企業(yè)，隨后從海外項(xiàng)目收取利息款。

二、國(guó)外現(xiàn)場(chǎng)的會(huì)計(jì)核算

（一）認(rèn)真領(lǐng)會(huì)工程概預(yù)算。除按照國(guó)家有關(guān)基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理的有關(guān)規(guī)定建立規(guī)范的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算外，一定要將會(huì)計(jì)核算細(xì)化到投資概算的子項(xiàng)工程上去。建設(shè)成本包括建筑安裝工程投資支出、設(shè)備投資支出、待攤投資支出和其他投資支出。建筑安裝工程投資支出要按所有的工程子項(xiàng)設(shè)立明細(xì)賬進(jìn)行核算；工程的施工監(jiān)理和費(fèi)用結(jié)算也必須按統(tǒng)一的工程概算子項(xiàng)進(jìn)行，以確保滿足會(huì)計(jì)核算的要求。而設(shè)備投資的核算應(yīng)按工程概算中標(biāo)有設(shè)備投資的工程子項(xiàng)建立明細(xì)賬，沒(méi)有列明設(shè)備投資的工程子項(xiàng)無(wú)需建立明細(xì)賬。現(xiàn)場(chǎng)不論是收到國(guó)內(nèi)發(fā)運(yùn)來(lái)的設(shè)備材料還是資金等一切資產(chǎn)，均在貸方掛賬應(yīng)付賬款科目核算。借：存貨──設(shè)備（或材料）銀行存款貸：其他應(yīng)付款──母公司（國(guó)內(nèi)集團(tuán)公司）這樣核算的目的是為了在編制竣工決算時(shí)便于進(jìn)行會(huì)計(jì)科目對(duì)沖。（二）加強(qiáng)設(shè)備材料的入庫(kù)、出庫(kù)管理。1.入庫(kù)環(huán)節(jié)要細(xì)之又細(xì)。設(shè)備材料運(yùn)抵現(xiàn)場(chǎng)后，憑倉(cāng)庫(kù)管理和技術(shù)部門等人員簽訂的驗(yàn)收單確定設(shè)備材料的入庫(kù)數(shù)量及規(guī)格型號(hào)等。出口貨物商業(yè)發(fā)票上確定的價(jià)值作為其基本價(jià)格，將該批貨物發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)分?jǐn)偤笮纬傻膬r(jià)格，作為設(shè)備材料的入庫(kù)價(jià)格。分配運(yùn)雜費(fèi)的方式有很多種，如按貨物的重量、體積等，比較簡(jiǎn)便易行的方法是按貨物的價(jià)格分配，而且運(yùn)雜費(fèi)的歸集分配要做到貨到一批分配一批。2.出庫(kù)環(huán)節(jié)規(guī)范有序。設(shè)備材料出庫(kù)核算的關(guān)鍵是必須設(shè)計(jì)規(guī)范詳盡的出庫(kù)單。出庫(kù)單上至少要標(biāo)示貨物名稱、數(shù)量單位、數(shù)量、單價(jià)、金額、用于子項(xiàng)工程名稱（或代碼）、出庫(kù)時(shí)間、經(jīng)手人等項(xiàng)目。特別是工程子項(xiàng)名稱（或代碼）是最關(guān)鍵的項(xiàng)目，而且必須是和工程概算相統(tǒng)一的工程子項(xiàng)名稱。出庫(kù)單至少一式四份，財(cái)務(wù)入賬、倉(cāng)庫(kù)入實(shí)物賬、施工單位及倉(cāng)庫(kù)存查各一份。其中倉(cāng)庫(kù)存查的出庫(kù)單要按工程子項(xiàng)名稱歸類裝訂成冊(cè)，便于日后編制基建竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)使用。

三、編制竣工財(cái)務(wù)決算

（一）提前成立竣工決算小組。至少在基建項(xiàng)目竣工前的三個(gè)月內(nèi)就要成立竣工決算小組，企業(yè)分管財(cái)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)，小組成員以財(cái)務(wù)人員為主，設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、物資供應(yīng)等部門的人員為輔共同組成，以便于開展工作。（二）備齊有關(guān)工程項(xiàng)目的文件資料。編制竣工財(cái)務(wù)決算涉及的主要材料有：工程項(xiàng)目有關(guān)的合同協(xié)議、主管部門批復(fù)的項(xiàng)目可研報(bào)告、設(shè)計(jì)部門的工程概算書、設(shè)計(jì)變更及其批準(zhǔn)文件、籌集建設(shè)資金的合同協(xié)議、招投標(biāo)文件、歷年投資計(jì)劃、經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算、設(shè)備材料出庫(kù)單等資料。這些資料分散在工程建設(shè)的許多管理部門，必須在工程項(xiàng)目竣工之前由竣工決算小組搜集準(zhǔn)備齊全。不能在項(xiàng)目竣工之前移交的資料，也要在工程竣工之后以最短的時(shí)間移交給竣工決算小組，并履行必要的資料交接手續(xù)。（三）財(cái)務(wù)核算資料提前進(jìn)行清理。1.要對(duì)國(guó)內(nèi)有關(guān)基建方面的賬務(wù)進(jìn)行清理結(jié)轉(zhuǎn)。通過(guò)清理長(zhǎng)期借款──基建借款和基建撥款科目，最終確定基建項(xiàng)目籌資總額。通過(guò)清理預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款科目，確立設(shè)備材料采購(gòu)合同的付款情況，并將已付完款項(xiàng)的合同和未付完款項(xiàng)的合同分別歸類。對(duì)于未付完款項(xiàng)的合同，清理出累計(jì)已付款項(xiàng)，并確立合同的應(yīng)付未付款項(xiàng)。清理完畢后，預(yù)付賬款科目應(yīng)為零，應(yīng)付賬款科目的余額應(yīng)為未支付的設(shè)備材料合同款，將來(lái)要納入竣工決算報(bào)表，項(xiàng)目投產(chǎn)以后繼續(xù)支付。通過(guò)清理基建支出──利息支出科目，合理確定基建期利息和非基建期利息，清理后基建支出──利息支出科目的余額即為建設(shè)期利息支出。最后，匯總基建支出──基建物資、基建支出──運(yùn)雜費(fèi)、基建支出──利息支出、基建支出──匯出資金、基建支出──基建管理費(fèi)用等科目余額，計(jì)算出的總額應(yīng)該是國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)該基建項(xiàng)目總的支出額，如果沒(méi)有國(guó)外其他投資者的情況下，這個(gè)數(shù)額應(yīng)該就是未來(lái)竣工決算建設(shè)成本總的大盤控制額度。2.對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的賬務(wù)進(jìn)行清理結(jié)轉(zhuǎn)由于先前對(duì)賬務(wù)核算進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)范，所有的基建支出均按工程子項(xiàng)名稱進(jìn)行明細(xì)核算。為了節(jié)省竣工決算的編制時(shí)間，財(cái)務(wù)部門可進(jìn)行一些建設(shè)費(fèi)用的預(yù)先歸集工作，待開始編制竣工決算時(shí)再進(jìn)行正式清理結(jié)轉(zhuǎn)。3.正式編制竣工財(cái)務(wù)決算。要按照國(guó)家規(guī)定的基建竣工決算報(bào)表格式，針對(duì)一個(gè)個(gè)報(bào)表項(xiàng)目，由明細(xì)項(xiàng)目到匯總項(xiàng)目，層層歸集?，F(xiàn)場(chǎng)財(cái)務(wù)要按收到的資金和設(shè)備材料編制自己的竣工決算報(bào)表，國(guó)內(nèi)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)部門則要根據(jù)原基建會(huì)計(jì)科目編制資金平衡表，然后和現(xiàn)場(chǎng)編制的資金平衡表等基建報(bào)表合并后形成最終的竣工決算報(bào)表。合并時(shí)，國(guó)內(nèi)的基建支出──基建物資、基建支出──運(yùn)雜費(fèi)、基建支出──匯出資金科目余額，和現(xiàn)場(chǎng)的其他應(yīng)付款──母公司（國(guó)內(nèi)集團(tuán)公司）科目余額對(duì)沖，對(duì)沖后原則上雙方的余額均應(yīng)為零；基建支出──利息支出、基建支出──基建管理費(fèi)用科目余額，要并入現(xiàn)場(chǎng)的待攤投資支出中去；應(yīng)付賬款科目的余額要并入現(xiàn)場(chǎng)報(bào)表的應(yīng)付款項(xiàng)目中去；長(zhǎng)期借款──基建借款、基建撥款科目的余額要并入現(xiàn)場(chǎng)報(bào)表的基建借款、基建撥款等項(xiàng)目中去。

作者:孫雪梅 單位:北京工商大學(xué)嘉華學(xué)院