新高等學校會計制度論文
時間:2022-05-19 02:44:03
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《新高等學校會計制度》(以下簡稱《新制度》)有六大變化:一是增加國庫集中支付系統(tǒng)和公務卡結算;二是實行修正的收付實現(xiàn)制;三是對固定資產(chǎn)計提折舊和無形資產(chǎn)攤銷;四是基建財務并入大賬;五是會計科目由38個增加到54個;六是會計報表增加財政補助收入明細表、資產(chǎn)負債表刪去收入支出要素和支出明細表增加結轉(zhuǎn)結余等項目。為適應變化必須對高校會計核算體系進行重構。重構是在舊的《高等學校會計制度》基礎上建立新的會計核算體系,是對舊的會計核算體系、要素的改革和完善。重構主要從以下三個方面進行:
一、會計核算科目體系的重構
根據(jù)《新制度》規(guī)定的會計科目設置2014年初新賬會計科目,將2013年12月31日的會計科目余額表各科目余額分別編制轉(zhuǎn)賬會計分錄,余額過入新設會計科目的期初余額。主要從四要素科目的轉(zhuǎn)換進行重構。
(一)資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.現(xiàn)金:借記“庫存現(xiàn)金”科目,貸記“現(xiàn)金”科目。2.銀行存款:借記“銀行存款”科目,貸記“銀行存款”科目,零余額賬戶用款額度一般年度末余額為0,直接啟用。3.其他對外投資:余額分析,期限不超過一年含(一年)。借記“短期投資”科目,貸記“其他對外投資”科目;其余借記“長期借款”科目,貸記“其他對外投資”科目。4.對校辦產(chǎn)業(yè)投資:借記“長期投資”科目,貸記“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”科目。5.財政應返還額度:借記“財政應返還額度———財政直接支付(或財政應返還額度———財政授權支付)”科目,貸記“財政應返還額度(科目未統(tǒng)一規(guī)定)———財政直接支付(或財政授權支付)”科目。6.應收票據(jù):借記“應收票據(jù)”科目,貸記“應收票據(jù)”科目。7.應收及暫付款余額分析:屬于應收賬款的借記“應收賬款”科目;屬于預付賬款的,借記“預付賬款”科目;其余的借記“其他應收款”科目,貸記“應收及暫付款”科目(合計)。8.借出款:借記“其他應收款”科目,貸記“借出款”科目。9.材料:借記“存貨”科目,貸記“材料”科目。10.固定資產(chǎn)余額分析:(1)未達到新標準未出庫的,借記“存貨”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時借記“固定基金”科目,貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。(2)未達到新標準已出庫的,借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目(原賬)。(3)符合新標準的,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目,同時借記“固定基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目。11.累計折舊:(1)按截止2013年12月31日已使用年限、尚可使用年限補提轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的折舊。借記“非流動資產(chǎn)基金———固定資產(chǎn)”科目,貸記“累計折舊”科目;(2)2014年1月1日開始按月計提。12.在建工程新設科目:為2014年1月1日基建賬并入大賬年初數(shù)啟用,并賬程序和方法不在此反映。13.無形資產(chǎn):借記“無形資產(chǎn)”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目,同時借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)”科目。14.累計攤銷新賬啟用即2014年1月1日開始按月攤銷。15.待處置資產(chǎn)損益新賬啟用即2014年1月1日開始使用。
(二)負債類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.借入款項余額分析:(1)金融機構借入:期限1年內(nèi)含1年的借記“短期借款”科目,貸記“借入款項”科目;期限1年以上的借記“長期借款”科目,貸記“借入款項”科目。(2)從非金融機構借入:期限1年內(nèi)含1年的借記“其他應付款”科目,貸記“借入款項”科目;期限1年以上的借記“長期應付款”科目,貸記“借入款項”科目。2.應交稅費:借記“應交稅費”科目,貸記“應繳稅費”科目。3.應繳國庫款。新賬啟用即2014年1月1日開始使用。4.應繳財政專戶款:借記“應繳財政專戶款”科目,貸記“應繳財政專戶款”科目。5.應付工資(離退休費)、應付地方(部門)津貼補貼、應付其他個人收入:(1)三科目余額,借記“應付工資(離退休費)、應付地方(部門)津貼補貼、應付其他個人收入”科目(原制度三科目代碼未統(tǒng)一規(guī)定),貸記“應付職工薪酬”科目。(2)其中社會保險費和住房公積金余額:借記“應付工資”等科目,貸記“應付職工薪酬”科目。6.應付及暫存款余額分析:(1)屬新制度規(guī)定應付賬款的,借記“應付及暫存款”科目,貸記“應付賬款”科目。(2)屬新制度規(guī)定預收賬款的,借記“應付及暫存款”科目,貸記“預收賬款”科目。(3)屬于新制度規(guī)定長期應付款的,借記“應付及暫存款”科目,貸記“長期應付款”科目。(4)應付的社會保險費和住房公積金余額:借記“應付及暫存款”科目,貸記“應付職工薪酬”科目。(5)剩余部分:借記“應付及暫存款”科目,貸記“其他應付款”科目。7.應付票據(jù):借記“應付票據(jù)”科目,貸記“應付票據(jù)”科目。8.代管款項:借記“代管款項”科目,貸記“代管款項”科目。
(三)凈資產(chǎn)類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.事業(yè)基金———一般基金。事業(yè)基金———一般基金明細科目余額(扣除已轉(zhuǎn)入新賬非流動資產(chǎn)基金———無形資產(chǎn)后)的余額分析:(1)屬新制度財政補助基本支出結轉(zhuǎn)的余額,借記“事業(yè)基金———一般基金”科目,貸記“財政補助結轉(zhuǎn)———基本支出結轉(zhuǎn)”科目;(2)屬新制度財政補助項目支出結余的,借記“事業(yè)基金———一般事業(yè)基金”科目,貸記“財政補助結余”科目;(3)剩余額:借記“事業(yè)基金———一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。2.事業(yè)基金———投資基金:(1)短期投資對應的基金余額:借記“事業(yè)基金———一般基金”科目,貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目;(2)長期投資對應的基金余額:借記“事業(yè)基金———一般基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金———長期投資”科目。3.固定基金。原賬固定基金余額扣除轉(zhuǎn)為存貨的固定資產(chǎn)對應的固定基金數(shù)和沖銷的固定基金數(shù)額后的余額:借記“固定基金”科目,貸記“非流動資產(chǎn)基金———固定基金”科目。4.專用基金明細賬分析:(1)原賬修購基金余額,借記“專用基金”科目,貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目;(2)原賬職工福利基金,借記“專用基金”科目,貸記“專用基金———職工福利基金”科目;(3)學生獎貸、勤工助學基金,借記“專用基金———學生獎貸基金、勤工助學基金”科目,貸記“專用基金———學生獎助基金”科目;(4)其他專用基金,借記“專用基金———其他專用基金”科目,貸記“事業(yè)基金———一般基金”科目。5.事業(yè)結余。原賬無余額,直接啟用新科目。6.經(jīng)營結余。原賬中有借方余額:借記“經(jīng)營結余”科目,貸記“經(jīng)營結余”科目。7.結余分配:原賬無余額。
(四)收入類新舊會計科目轉(zhuǎn)換會計分錄
1.教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款。對教育、科研、其他三類撥款進行余額分析:(1)屬同級財政補助項目支出結轉(zhuǎn)的余額,借記“教育經(jīng)費撥款或科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款”科目,貸記“財政補助結轉(zhuǎn)”科目;(2)屬同級財政補助項目支出結余的余額,借記“教育經(jīng)費撥款(或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費)”科目,貸記“財政補助結余”科目;(3)屬非同級財政補助結轉(zhuǎn)的余額,借記“教育經(jīng)費撥款(或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費)”科目,貸記“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目;(4)剩余額:借記“教育經(jīng)費撥款(或科研經(jīng)費、其他經(jīng)費撥款)”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。2.教育事業(yè)收入、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入。對教育、科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入進行余額分析。(1)屬非財政補助結轉(zhuǎn)的余額借記“教育事業(yè)收入(或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入)”科目,貸記“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目;(2)剩余額借記“教育事業(yè)收入(或科研事業(yè)收入、上級補助收入、經(jīng)營收入、其他收入)”科目,貸記“事業(yè)基金”科目。3.附屬單位繳款。對附屬單位補助余額,停止使用此科目。4.撥出經(jīng)費。結轉(zhuǎn)自籌基建無余額,停止使用此科目。5.其余收入類科目無余額按新制度科目及編碼直接啟用。
(五)支出類會計科目按新制度科目及編碼直接啟用
二、會計核算流程的重構
《新制度》的六大變化,帶來了財務部門組織機構和內(nèi)部分工的變化,財務在不增加人員的情況下進行內(nèi)部資源的整合。實行國庫集中支付系統(tǒng)、公務卡結算,使財務會計核算體系復雜化,單獨的國庫集中支付系統(tǒng)“嵌入”在原會計核算基礎之上,使高校資金在“企業(yè)網(wǎng)銀”和“國庫集中支付系統(tǒng)”兩條渠道上并行運轉(zhuǎn),構成現(xiàn)行高校會計核算運行機制。新舊會計核算流程變化如上頁圖1、圖2所示。
三、會計報表體系的重構
新制度取消了支出明細表,增加了財政補助收入支出表;資產(chǎn)負債表內(nèi)構成要素取消了收入、支出類項目,只保留資產(chǎn)類、負債類、凈資產(chǎn)類三類;收入支出表內(nèi)結構和要素都有變化,增加了財政收入、財政支出、非財政支出、本期結轉(zhuǎn)結余(財政補助結轉(zhuǎn)結余、事業(yè)結轉(zhuǎn)結余、經(jīng)營結轉(zhuǎn)結余)報表要素。新賬資產(chǎn)負債表期初余額按2013年12月31日會計科目余額表經(jīng)上述會計分錄調(diào)整后的科目余額填列(含基建賬并入)。
作者:潘恒飛單位:石河子大學計財處
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