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摘要：近年來，政府負(fù)債不斷擴大了規(guī)模，使得政府不得不面臨巨大的償債壓力，然而政府的一些盲目的、不科學(xué)的舉債行為則會誘發(fā)大量債務(wù)風(fēng)險，防范財政負(fù)債風(fēng)險迫在眉睫。本文從政府會計制度與政府會計信息披露和財政負(fù)債風(fēng)險防范的關(guān)系展開討論，研究總結(jié)了現(xiàn)行政府會計下對負(fù)債信息確認(rèn)計量報告存在的問題，并提出了有關(guān)于未來政府會計制度改革的相關(guān)對策及建議，以防止可能出現(xiàn)的財政負(fù)債風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：財政負(fù)債風(fēng)險；或有負(fù)債；政府會計改革

一、我國政府會計制度與財政負(fù)債風(fēng)險

在我國，政府會計制度不斷發(fā)生著變化，2016年對于我國政府會計來說是一個新的起點，在改進(jìn)后建立政府會計基礎(chǔ)是修正后的收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔，地方政府的債務(wù)全部被納入政府會計范圍、并且輔助政府財政是這一階段的會計改革首要的目標(biāo)。我國財政部在2015年10月了《政府會計準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則》。根據(jù)我國審計署統(tǒng)計，至2013年6月底，地方政府所承擔(dān)債務(wù)大約為18萬億元。其中包括，負(fù)有償還責(zé)任的債務(wù)約占總額60%，其中市級政府的負(fù)債占地方政府的債務(wù)比重最高，達(dá)到了40%。我國財政負(fù)債總數(shù)較大、種類多、范圍廣，導(dǎo)致我國財政負(fù)債風(fēng)險水平頗高。評估、監(jiān)控財政負(fù)債風(fēng)險是進(jìn)行風(fēng)險控制的重要手段。所以，政府會計信息越真實詳細(xì)，得到的評估就越趨于真實水平，政府負(fù)債風(fēng)險作出決策給予的依據(jù)就越有可靠性。

二、我國政府債務(wù)確認(rèn)計量存在的問題

（一）現(xiàn)行政府負(fù)債會計核算基礎(chǔ)無法有效應(yīng)對財政負(fù)債風(fēng)險

如今會計制度在我國，對于政府負(fù)債的確認(rèn)、計量和報告還沒有實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制這一原則。目前，我國政府負(fù)債不僅小部分直接顯性負(fù)債能夠在我國的財政總預(yù)算報表中有所表現(xiàn)，由于政府隱性負(fù)債和或有負(fù)債范圍廣且種類多，所以當(dāng)缺乏合理的會計制度時，進(jìn)行確認(rèn)和報告對其進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計并不容易，而且還有大量直接隱性負(fù)債和或有負(fù)債這些潛在風(fēng)險并未被披露。由于會計基礎(chǔ)所導(dǎo)致現(xiàn)行的政府會計所提供負(fù)債信息的質(zhì)量低，不僅會造成政府對于短期的負(fù)債風(fēng)險的識別不準(zhǔn)確，同時會造成中長期的財政政策缺少了一定的遠(yuǎn)見性及可持續(xù)性。

（二）政府負(fù)債會計目標(biāo)不夠關(guān)注政府債務(wù)管理需求

受托責(zé)任觀是我國現(xiàn)行政府會計目標(biāo)。我國的政府會計報表的信息使用者一般以政府自身為主。但是，往往忽略了那些重要的外部利益相關(guān)方的需要。所以，這也是我國多年以來采用的是收付實現(xiàn)制這一確認(rèn)基礎(chǔ)的重要原因。我國的政府會計目標(biāo)一直更愿采用受托責(zé)任觀。但相比于決策有用觀，受托責(zé)任感的會計質(zhì)量信息的相關(guān)性有些缺乏，并不有益于為我國財政會計報表提供真實而完整的會計信息，因此致使政府負(fù)債存在很多潛在風(fēng)險。

三、完善政府會計防范財政負(fù)債風(fēng)險的相關(guān)建議

為更好地解決上述問題，防范我國政府財政負(fù)債風(fēng)險，政府需要獲取政府負(fù)債時承擔(dān)的所有的負(fù)債信息，同時為政府政策提供真實可信的數(shù)據(jù)，保證其可持續(xù)性。

（一）完善政府負(fù)債會計目標(biāo)，提高決策信息質(zhì)量

為在保持信息的可靠性以及經(jīng)營凈收益的準(zhǔn)確計量的基礎(chǔ)上滿足外部重要利益相關(guān)方的需求，重視會計信息的相關(guān)性，更好防范政府負(fù)債風(fēng)險，我國政府會計負(fù)債目標(biāo)應(yīng)多加參考決策有用觀。政府財務(wù)會計應(yīng)提供以下信息：首先，政府財務(wù)狀況的信息需揭露，包括政府的資產(chǎn)與負(fù)債信息，以及償債能力的等信息；其次是績效的信息以及政府的現(xiàn)金流量信息；最后，還有相關(guān)的預(yù)算和法規(guī)等合規(guī)性的信息也需要遵循。不僅滿足立法機構(gòu)、審計部門、財政部門、投資者與債權(quán)人、評估機構(gòu)以及利益相關(guān)者的信息需求，還為政府提供相關(guān)決策信息，協(xié)助我國財政部門完善會計環(huán)境、防范或有財政負(fù)債風(fēng)險。政府負(fù)債需要進(jìn)行及時全面清查，有必要根據(jù)真實情況對政府負(fù)債分情況進(jìn)行不同方法的計量和不同方式的負(fù)債信息披露。

（二）加速會計核算基礎(chǔ)改革，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

在我國，現(xiàn)行政府會計準(zhǔn)則要求以修正后的收付實現(xiàn)制為會計確認(rèn)基礎(chǔ)，也就是收付實現(xiàn)制為主、權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。其并不能滿足國家全部負(fù)債信息的質(zhì)量要求，所以當(dāng)下我國建立為會計確認(rèn)基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制成為了現(xiàn)如今迫在眉睫的目標(biāo)。雖然，權(quán)責(zé)發(fā)生制在操作的過程中并不簡單。但不得不承認(rèn)，它是現(xiàn)行政策下最能夠準(zhǔn)確地反映出會計信息的確認(rèn)基礎(chǔ)，并且可以為利益相關(guān)者提供出更加具有完整性、可比性以及準(zhǔn)確性的信息，有利于實現(xiàn)較高的財政透明度。權(quán)責(zé)發(fā)生制不僅能夠如實的反映當(dāng)前政府債務(wù)水平，讓政府以及利益相關(guān)者的決策更有信服力與可靠性；還能有效的控制我國政府負(fù)債風(fēng)險，使其發(fā)揮有效且準(zhǔn)確的決策水平。至此，權(quán)責(zé)發(fā)生制能使政府更加了解資產(chǎn)負(fù)債的信息，也加強了對政府資產(chǎn)的管理，對債務(wù)的償還提供了保障。

總之，加快我國政府會計的改革進(jìn)度，防范財政負(fù)債風(fēng)險是適應(yīng)我國經(jīng)濟不斷增長必要的手段，也是我國政府如今不斷轉(zhuǎn)型的重要之舉。不斷提高對政府負(fù)債信息的完整披露，并提供高質(zhì)量的會計信息對于政府財政負(fù)債風(fēng)險的控制將會是我們不斷追求的目標(biāo)。

作者:陳曦 單位:遼寧大學(xué)商學(xué)院

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