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摘要：注冊會計師作為會計信息的鑒證者和社會經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一支重要力量，執(zhí)業(yè)活動越來越緊密的與社會公眾利益聯(lián)系在一起。本文通過明確注冊會計師應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任，分析注冊會計師履行社會責(zé)任的各種不利因素，提出了如何加強(qiáng)注冊會計師社會責(zé)任的對策和建議，從而實現(xiàn)對會計信息失真的有效治理。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；社會責(zé)任；公眾利益

一、注冊會計師的社會責(zé)任

社會責(zé)任是指一個組織對社會應(yīng)負(fù)的責(zé)任。一個組織應(yīng)以一種有利于社會的方式進(jìn)行經(jīng)營和管理。社會責(zé)任通常是指組織承擔(dān)的高于組織目標(biāo)的社會義務(wù)。如果一個企業(yè)不僅承擔(dān)了法律上和經(jīng)濟(jì)上的義務(wù)，還承擔(dān)了“追求對社會有利的長期目標(biāo)”的義務(wù)，那就說明該企業(yè)是有社會責(zé)任的。社會責(zé)任包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)、社會道德以及公共利益等方面，由經(jīng)濟(jì)責(zé)任、持續(xù)發(fā)展責(zé)任、法律責(zé)任和道德責(zé)任等構(gòu)成。中國社科院2011年《中國企業(yè)社會責(zé)任報告》提出的社會責(zé)任指的是從責(zé)任管理、市場責(zé)任、社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任等方面評價企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展水平。注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師是會計信息的鑒定者，會計信息主要來源就是出具的審計報告。也就是說，注冊會計師是直接由投資者委托以客觀獨立的第三者身份對人（企業(yè)管理當(dāng)局）出具的財務(wù)報告以及其他經(jīng)濟(jì)信息的合法性和公允性進(jìn)行審計鑒定，但由于現(xiàn)代社會投資者的不明確，審計報告的受益對象是整個社會。審計職業(yè)是為了消除企業(yè)人的不當(dāng)影響，作為一種會計職業(yè)的異體化形式出現(xiàn)的。它原則上代表了委托人-財產(chǎn)所有者的利益，從而彌補(bǔ)了會計工作中人所造成的信息對外披露可能失真的缺陷。注冊會計師的職業(yè)是鑒證，其服務(wù)于社會公眾，體現(xiàn)和維護(hù)社會公共利益，這也是注冊會計師最基本的社會責(zé)任。在這里需要指出以下三點。（一）注冊會計師行業(yè)是市場經(jīng)濟(jì)鏈條中特殊的一環(huán)，因為注冊會計師行業(yè)的服務(wù)對象包括委托人、投資者、政府、企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等社會公眾，影響更加廣泛和深遠(yuǎn)。（二）注冊會計師向社會提供的是一種專業(yè)服務(wù)，而這種專業(yè)服務(wù)很大程度上依靠的是職業(yè)判斷，而職業(yè)判斷依靠其具備的專業(yè)知識和職業(yè)道德進(jìn)行，因此，強(qiáng)調(diào)“注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會責(zé)任，維護(hù)社會公眾利益”。（三）注冊會計師行業(yè)的獨立性是建立在良好的公司治理環(huán)境基礎(chǔ)上的。由于目前所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的安排不當(dāng)，公司的治理結(jié)構(gòu)尚不完善，在利益沖突面前，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)注冊會計師的社會責(zé)任，使其保持客觀公正。

二、我國注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境的現(xiàn)狀

（一）注冊會計師難以保持審計的獨立性。1.我國會計師事務(wù)所特有的“掛靠體制”使注冊會計師的管理體制存在先天不足。注冊會計師行業(yè)原本就是在“掛靠體制”下發(fā)展起來的，雖然我國早已取消了“掛靠體制”，而且會計師事務(wù)所也已完成了與掛靠單位的改制，但這種體制對人們的思想觀念及行為造成的影響還是存在的，注冊會計師與原掛靠單位之間還存在一定的特殊關(guān)系。特別是合伙人在招攬和開展業(yè)務(wù)時，都非常注重與原來的掛靠單位保持良好的關(guān)系，甚至有部分業(yè)務(wù)是通過原來的掛靠單位爭取來的。所以，注冊會計師在做出審計判斷、得出審計結(jié)論時也會受到主管部門意愿的影響，審計獨立性必然降低。2.激烈的競爭使得會計師事務(wù)所任意壓價承攬業(yè)務(wù)，審計質(zhì)量無法得到保障。根據(jù)我國注冊會計師法和獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，會計師事務(wù)所應(yīng)按規(guī)定收費，不得任意壓價進(jìn)行不正當(dāng)競爭。但是，目前從上市公司年報審計收費披露的信息中發(fā)現(xiàn)，尚有多家上市公司2010年、2011年年報的審計收費低于20萬元（2010年有28家之多），收費最低的三家僅為10萬元。中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則并推行以來，注冊會計師在審計上市公司年報時需要履行更嚴(yán)密的審計程序，獲取更多的審計證據(jù)，與各方面進(jìn)行更多的溝通，花費更多的審計成本，方能滿足審計要求，出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗Ｔ诖吮尘跋?，若再進(jìn)行審計收費低價競爭，實在是“殺雞取卵”式的危險行為，不僅影響了會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，還干擾了正常的行業(yè)競爭秩序，有損行業(yè)的社會信譽(yù)。3.會計師事務(wù)所缺乏品牌意識。審計業(yè)務(wù)是一項特殊的業(yè)務(wù)，有其自身的特點。由于會計師事務(wù)所不能進(jìn)行一般的廣告宣傳，人們不能通過各種媒體了解審計服務(wù)質(zhì)量，只有獲得客戶及社會公眾的認(rèn)可才能得到較大發(fā)展，這些都需要會計師事務(wù)所通過長期的努力樹立自己的形象和建立自己的聲譽(yù)。而目前我國有一些會計師事務(wù)所為了獲得客戶的認(rèn)可，視審計質(zhì)量為兒戲，竟然承諾“保證委托人不出問題”，不負(fù)責(zé)任的出具無保留意見的審計報告。這些情況社會公眾很難了解，一般只能在“東窗事發(fā)”后才能真正了解其審計服務(wù)的質(zhì)量。會計師事務(wù)所這種只注重短期效益、忽視長期聲譽(yù)建立的行為，缺乏品牌意識，降低了審計獨立性。（二）注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管體制不健全。1.審計市場缺乏嚴(yán)格的法律約束機(jī)制注冊會計師做出的不同選擇后會面臨不同的風(fēng)險：如果注冊會計師嚴(yán)格按照相關(guān)的法律規(guī)定而不按照被審計單位管理當(dāng)局的要求進(jìn)行審計，會面臨喪失客戶、降低審計收入的風(fēng)險，這必將損害會計師事務(wù)所的利益及注冊會計師的職業(yè)利益；如果注冊會計師按照被審計單位管理的要求出具符合其利益的審計報告，則由財務(wù)報表的錯報所引發(fā)的法律責(zé)任風(fēng)險往往會給會計師事務(wù)所帶來巨額的損失并且嚴(yán)重?fù)p害其聲譽(yù)。從長遠(yuǎn)來看，后一種風(fēng)險對于會計師事務(wù)所而言更具致命性，其會影響社會公眾的利益。由此可見，法律責(zé)任風(fēng)險在某種程度上決定注冊會計師的行為取向。所以，法律約束機(jī)制對注冊會計師具有較大的約束作用。然而，我國注冊會計師的法律約束機(jī)制不健全，有待進(jìn)一步完善。2.審計市場缺乏系統(tǒng)的處罰機(jī)制。審計市場的法律約束機(jī)制用來防患于未然，但僅有法律約束機(jī)制是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。還應(yīng)該制定相應(yīng)的處罰機(jī)制。因為嚴(yán)格、系統(tǒng)的處罰機(jī)制能夠更好的保證法律約束機(jī)制的實行，使注冊會計師的外在壓力加大，從而提高違規(guī)退出成本，使其保持審計獨立性。我國注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠好，職業(yè)團(tuán)體和證券監(jiān)管部門對會計師事務(wù)所往往采取保護(hù)態(tài)度，缺乏嚴(yán)格的處罰機(jī)制，從而阻礙審計質(zhì)量的提高，難以滿足社會公眾的需要。中國注冊會計師事業(yè)發(fā)展至今，中注協(xié)對執(zhí)業(yè)人員實行“市場禁入”處罰的約有10人，相對于13萬人的注冊會計師隊伍和眾多的違規(guī)事件，這種處罰根本起不到震懾違規(guī)和犯罪的作用。3.較大部分的會計師事務(wù)所的組織形式采用有限責(zé)任公司制，會計師事務(wù)所以其全部的資產(chǎn)對債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任會計師事務(wù)所主要采用有限責(zé)任公司制和合伙制。有限責(zé)任公司制會計師事務(wù)所是由注冊會計師認(rèn)購會計師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購股份對事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。這種組織形式降低了風(fēng)險責(zé)任對職業(yè)行為的高度約束，弱化了注冊會計師的個人責(zé)任，對注冊會計師不謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)行為缺乏威懾力。合伙制會計師事務(wù)所要以其全部財產(chǎn)承擔(dān)賠償責(zé)任，甚至可能傾家蕩產(chǎn)，顯然有助于注冊會計師提高風(fēng)險意識和自我約束意識，進(jìn)而提高審計質(zhì)量。（三）公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。目前，我國絕大多數(shù)上市公司都由國有企業(yè)改制而來，由于終極所有者虛置，形成“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象，表現(xiàn)為股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、國有股“一股獨大”。由此產(chǎn)生了兩方面的負(fù)面影響：一是股權(quán)過度集中造成大股東與中小股東之間的利益矛盾，占絕對控股地位的大股東實際成為企業(yè)的內(nèi)部人。委托人缺位，經(jīng)營者和委托人角色重合，經(jīng)營者自行決定審計人員的聘用、收費等以事項。二是由于國有股權(quán)不能流通，使國有股股東與社會公眾股股東的價值和利益向相背離，由此導(dǎo)致大股東與企業(yè)經(jīng)營者合謀欺騙社會公眾。由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的安排不當(dāng)，從而形成不完善的公司治理結(jié)構(gòu)，這是導(dǎo)致注冊會計師社會責(zé)任缺失的客觀原因。（四）審計意見表示與社會公眾的理解差距。注冊會計師對上市公司財務(wù)報表出具的審計報告有四類，即無保留意見的審計報告、保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和拒絕表示意見的審計報告。注冊會計師根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則進(jìn)行了審計，出具了恰當(dāng)?shù)膶徲嬀蛨蟾?，但在審計報告“不干凈”時（我們可以把標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告以外的審計報告稱為“不干凈”的審計報告），財務(wù)報告使用者往往認(rèn)為審計報告是有問題甚至是錯誤的。在“不干凈”的審計報告遭遇到公司的經(jīng)營失敗或重大違法行為時，注冊會計師即便出具了恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，社會各界仍認(rèn)為注冊會計師未勤勉盡職，因注冊會計師的“審計失敗”而導(dǎo)致他們的利益受損，應(yīng)追究注冊會計師的有關(guān)責(zé)任。（五）社會誠信問題的存在。信用是市場經(jīng)濟(jì)賴以公平運(yùn)行的基礎(chǔ)，上市公司和上市公司會計是注冊會計師的審計基礎(chǔ)，上市公司和注冊會計師的誠信狀況與社會環(huán)境密切相關(guān)。目前，社會生活的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和道德秩序發(fā)生了巨大的變化，以“忠誠”為核心的道德傳統(tǒng)在動搖，而以“誠信”為核心的道德秩序又尚未建立。李嵐清副總理曾深刻指出：“會計師事務(wù)所的服務(wù)作為一種產(chǎn)品，究竟誰是用戶，與市場需求有很大的關(guān)系，若市場需要高檔質(zhì)優(yōu)的產(chǎn)品，生產(chǎn)者就會向優(yōu)質(zhì)的方向發(fā)展；若用戶需要處理品，生產(chǎn)者就會向假冒偽劣方向發(fā)展?！比绻粌H上市公司造假，與上市公司交易的相關(guān)方也共同造假，那么注冊會計師縱使擁有再強(qiáng)的專業(yè)能力和誠信，也將無能為力。目前，社會誠信存在一定的問題，作為社會成員的注冊會計師容易迷茫、彷徨，部分注冊會計師不再相信科學(xué)知識的作用，不再追求道德對自身的約束，不再重視社會責(zé)任和職業(yè)責(zé)任，取而代之的是特權(quán)，特別是對權(quán)錢交易的渴望、對職業(yè)的不負(fù)責(zé)任、對社會的失信等。這種勢態(tài)的蔓延會導(dǎo)致審計市場的秩序混亂。社會誠信喪失是導(dǎo)致我國注冊會計師社會責(zé)任缺失的主要原因。

三、強(qiáng)化我國注冊會計師社會責(zé)任的具體措施

（一）加快公司制度的創(chuàng)新。1.完善公司的治理結(jié)構(gòu)。我國公司治理存在董事會監(jiān)督機(jī)制失衡、對經(jīng)理層監(jiān)督虛空、公司信用缺失等問題。因此，依據(jù)《中國上市公司治理準(zhǔn)則》的規(guī)定，應(yīng)優(yōu)化公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，推進(jìn)產(chǎn)權(quán)主體的多元化、發(fā)展和完善獨立董事制度，使董事會成為全體股東的代表而不僅僅是控股股東的代表，使審計委托權(quán)回歸到全體股東手中，防止管理層造假和隨意變更會計師事務(wù)所。同時，加強(qiáng)外部治理、完善證券市場體系，充分發(fā)揮其對經(jīng)營者的監(jiān)控作用，使企業(yè)內(nèi)部和外部的激勵約束機(jī)制有效結(jié)合。只有這樣，才能真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，打破大股東“一言堂”的慣例，改變“內(nèi)部人控制”的狀況，從而切實保護(hù)社會公眾股股東的利益，使董事會和監(jiān)事會起到其應(yīng)有的監(jiān)督管理作用。實踐證明，只有在公司內(nèi)部真正建立了完善的公司治理結(jié)構(gòu)，才能明晰公司產(chǎn)權(quán)，使社會公眾股股東真正擁有影響公司決策的權(quán)力，同時，使公司的會計信息及審計信息透明、公開，從而真正維護(hù)社會公眾股股東的利益。因此，只有在完善公司治理結(jié)構(gòu)的前提下，公司的管理當(dāng)局才會為滿足社會公眾股股東的要求和自身利益的需要而保持審計的獨立性。2.成立獨立的審計委員會。在我國上市公司中，由公司管理當(dāng)局決定選擇哪家會計師事務(wù)所，這在某種程度上決定了相應(yīng)的審計水平和審計付費標(biāo)準(zhǔn)，上市公司管理當(dāng)局在對審計結(jié)果不滿意時甚至以解聘會計師事務(wù)所的理由相威脅。因此，注冊會計師在當(dāng)今的審計買方市場中處于被動的地位其專業(yè)判斷往往受到上市公司管理當(dāng)局意愿的影響。為此，可以由社會公眾股股東即上市公司中不具有控制力或影響力的股東發(fā)起一個獨立于上市公司的審計委員會，由它管理獨立審計基金，基金款項按公司未分配利潤的一定比例轉(zhuǎn)入，同時，由其代表做出聘請會計師事務(wù)所的決策，審計費用從獨立審計基金中列支。這種模式改變了會計師事務(wù)所受雇于上市公司經(jīng)營者的現(xiàn)狀，聘請會計師事務(wù)所的決策由社會股股東的代表做出，使得審計的獨立性得到一定的保證，提高了注冊會計師行業(yè)的誠信度。同時，獨立審計委員會獨立于公司管理當(dāng)局開展工作，其成員站在公司立場上對眾多的投資者負(fù)責(zé)。從這個角度講，它會選擇具有較強(qiáng)獨立性的注冊會計師為其審計，能使注冊會計師完全為社會公眾服務(wù)。（二）加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)管。1.進(jìn)一步理順政府與行業(yè)協(xié)會的關(guān)系。我國注冊會計師應(yīng)采用行業(yè)自律和政府監(jiān)管相結(jié)合的監(jiān)管方式，我國政府與注冊會計師協(xié)會應(yīng)當(dāng)各司其職、通力合作。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)獨立開展工作，加強(qiáng)對注冊會計師的日常管理，包括開展后續(xù)教育、建立職業(yè)道德規(guī)范、組織專業(yè)技術(shù)資格考試培訓(xùn)、組織同業(yè)互相檢查和維護(hù)會員合法權(quán)益、對違規(guī)會員進(jìn)行處罰等。政府不直接參與注冊會計師行業(yè)的日常管理，但是要履行外部監(jiān)督職能，一方面，政府要組織相關(guān)部門對注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查；另一方面，要建立健全各項法律和制度，以加強(qiáng)注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管。同時，在監(jiān)管方式上，政府應(yīng)采取事先預(yù)防與事后處罰相結(jié)合的辦法，加大抽查力度，對造假者的處罰要堅決，提高造假者的造假成本。通過立法合理界定政府、行業(yè)協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分是非常必要的。在我國，對于注冊會計師行業(yè)的管理，既有國家法律，也有地方性法規(guī)，但目前這些法律和法規(guī)都沒能很清晰的界定政府、行業(yè)協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的職能劃分，使得一些本主應(yīng)由政府承擔(dān)的職能由協(xié)會代為行使。由于協(xié)會是行業(yè)自律性組織，既承擔(dān)政府行政職能，又要實行行業(yè)自律約束，同時，還要維護(hù)行業(yè)自身的利益，很多情況下難轉(zhuǎn)換角色，在行使行政職能時有相當(dāng)?shù)碾y度。因此，通過立法，合理界定政府、行業(yè)協(xié)會在行業(yè)監(jiān)管中的職能，使政府與協(xié)會發(fā)揮應(yīng)有的作用，對維護(hù)社會公眾利益很有必要。另外，為了不斷完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制，要做到有的放矢，改變注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管主體地位勢在必行，即由財政部直接監(jiān)管變?yōu)橛蓪徲嬍疬M(jìn)行監(jiān)管。2.完善我國會計師事務(wù)所的組織形式，提高審計質(zhì)量。2010年7月21日，財政部、國家工商行政管理總局下發(fā)《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》（財會[2010]12號）的文件，要求大中型會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制，建立和完善內(nèi)部治理機(jī)制，財政部也正在逐步將大中型有限責(zé)任制會計師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制的會計師事務(wù)所。在完善大中型會計師事務(wù)所組織形式的過程中，我們也要考慮以下幾個方面。（1）適當(dāng)限制有限責(zé)任制會計師事務(wù)所的審批。就我國目前的狀況而言，完全取消有限責(zé)任制會計師事務(wù)所是不現(xiàn)實的，可考慮提高新設(shè)立的會計師事務(wù)所的門檻，加強(qiáng)現(xiàn)有會計師事務(wù)所風(fēng)險基金和發(fā)展基金提取的管理，并考慮逐步將有限責(zé)任制會計師事務(wù)所改制為有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所。（2）建立健全個人財產(chǎn)登記制度和共有財產(chǎn)分割制度。無論是哪一種類型的合伙制，合伙人承擔(dān)責(zé)任的過程都會涉及個人財產(chǎn)或其與他人的共有財產(chǎn)問題，只有對個人財產(chǎn)、私有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行清晰的登記及界定，明確了個人財產(chǎn)的范圍、價值，才能使違約責(zé)任、審計失敗的風(fēng)險具備具體、明確的承擔(dān)主體，民事責(zé)任的賠償、連帶責(zé)任的追索才有可能實現(xiàn)。否則，在合伙制實施過程中，合伙人承擔(dān)無限責(zé)任和連帶責(zé)任的義務(wù)往往難以兌現(xiàn)，使應(yīng)承擔(dān)責(zé)任的合伙人逃避法律規(guī)定的義務(wù)，由此削弱合伙制對注冊會計師的約束力以及對外部利益相關(guān)者的保障力度。（三）積極推進(jìn)注冊會計師行業(yè)獨立性的建設(shè)。1.不斷深化注冊會計師行業(yè)誠信建設(shè)，加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊會計師提供的審計鑒證服務(wù)，對于保障經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量、促進(jìn)市場資源的有效配置具有重要作用。如果注冊會計師的誠信水平不高，經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量難以得到有效的監(jiān)督，虛假信息蔓延，社會的信用鏈條就有可能斷裂。因此，強(qiáng)化注冊會計師的社會責(zé)任，必須不斷深化行業(yè)誠信建設(shè)，秉持獨立、客觀、公正的職業(yè)原則，嚴(yán)格職業(yè)道德約束，加強(qiáng)執(zhí)業(yè)監(jiān)管。2.完善專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)，加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)，提高注冊會計師。行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量專業(yè)知識是注冊會計師的立身之本，必須不斷學(xué)習(xí)，保持和提高專業(yè)勝任能力。否則，沒有“金剛鉆”就別攬“瓷器活”。建設(shè)一支高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)隊伍是注冊會計師行業(yè)切實承擔(dān)社會責(zé)任的基礎(chǔ)條件。根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和資本市場的需求對注冊會計師的專業(yè)知識、專業(yè)技能、專業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德等方面的要求，加強(qiáng)注冊會計師從業(yè)隊伍的專業(yè)素質(zhì)建設(shè)、執(zhí)業(yè)能力建設(shè)和職業(yè)道德建設(shè)，大力培養(yǎng)承擔(dān)國際業(yè)務(wù)、符合行業(yè)國際化發(fā)展要求的高層次專業(yè)人才和會計師事務(wù)所管理人才。3.加大對失信者的懲罰力度。失信是注冊會計師社會責(zé)任缺失的重要表現(xiàn)，而相關(guān)的法律規(guī)定是將財務(wù)報告舞弊責(zé)任落實到實處的關(guān)鍵。我國《刑法》規(guī)定，中介組織人員故意提供虛假證明材料的，輕者判5年，重者判5至10年，并處罰金。然而，我國注冊會計師違反上述條款的案件時有發(fā)生，而有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、處罰力度不夠等無疑使部分注冊會計師敢于冒險，使其敢于對法律置若罔聞，從而在客觀上助長了注冊會計師的造假行為。因此，一方面，要嚴(yán)格執(zhí)法，對失信的注冊會計師依法進(jìn)行嚴(yán)厲的制裁；另一方面，在相關(guān)法律法規(guī)修訂時，特別是在《注冊會計師法》修改時，要進(jìn)一步明確責(zé)任，細(xì)化失信行為及制裁力度，使注冊會計師不敢失信于社會公眾。

參考文獻(xiàn)：

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作者:張秀梅 單位:中遠(yuǎn)海運(yùn)發(fā)展股份有限公司