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摘要：為保持與國際財務報告準則持續(xù)趨同，提升金融工具準則的前瞻性，我國于2017年了四項新金融工具準則，這類準則已在我國陸續(xù)實施?；诖耍疚膶⒑唵畏治鲂陆鹑诠ぞ?a href="http://www.yuanjingfilm.com/lunwen/kuaijilunwen/kjzzlw/202104/739789.html" target="_blank">會計準則變化情況、基金財務報表受到的新金融工具會計準則影響，并深入探討了相關建議，希望研究內容能夠給相關從業(yè)人員以啟發(fā)。

關鍵詞：新金融工具會計準則；基金財務報表；資產(chǎn)減值；金融資產(chǎn)分類

隨著經(jīng)濟與社會的快速發(fā)展，近年來我國資本市場愈發(fā)活躍，各類基金企業(yè)掌握的資本金額日漸增大，國家經(jīng)濟運行和產(chǎn)業(yè)結構調整受到的影響也隨之擴大。但隨著新金融工具會計準則的施行，基金財務報表受到了較為深遠的影響，如何較好適應這種影響正是本文研究的關鍵所在。

一、新金融工具會計準則變化情況分析

（一）金融資產(chǎn)分類

金融資產(chǎn)在原有準則中的劃分與新準則不同，以往被分為四類。以持有能力、持有目的為依據(jù)，具體包括可供出售金融資產(chǎn)、變動計入當期損益的公允價值計量金融資產(chǎn)、貸款和應收款項、持有至到期投資，其中存在屬于兜底項目的可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)可劃分任何金融資產(chǎn)。原有準則的分類過于復雜且主觀性較強，存在顯著的“順周期”效應，該分類下存在較為簡單盈余管理，這會導致風險放大，嚴重威脅金融市場。新金融工具會計準則的金融資產(chǎn)分類的判斷標準為“合同現(xiàn)金流量特征”和“業(yè)務模式”，以此將金融資產(chǎn)分為三類，包括攤余成本計量的金融資產(chǎn)，當期損益將變動計入的金融資產(chǎn)，以及其他綜合收益將變動計入的金融資產(chǎn)，最后一種金融資產(chǎn)計量依據(jù)為公允價值。值得注意的是，對于權益性工具投資，新金融工具準則要求在當期損益中計入其變動，計量依據(jù)選擇公允價值，同時企業(yè)的金融資產(chǎn)可選擇是否采用公允價值計量，如采用需要將變動計入其他綜合收益，除應收股利外，該非交易性權益工具在指定后需要在資產(chǎn)負債表中計入所有變動，不能轉入利潤表。受新金融工具會計準則影響，基金企業(yè)對金融資產(chǎn)分類的剛性約束提高，同時盈余管理的空間大幅降低[1]。

（二）套期會計

新金融工具會計準則緊密結合了風險管理和套期會計，套期工具和被套期項目的范圍得以拓寬，基金企業(yè)可以更加靈活應用套期工具和被套期項目，企業(yè)的風險管理活動在財務報表中也能夠更好公允、客觀體現(xiàn)，套期工具和被套期項目的損益錯配減少可由此實現(xiàn)，平滑損益、對沖風險也能夠受到積極影響。套期有效性評估在新金融工具會計準則中得以改進，對于存在較高靈活性的機制來說，套期關系再平衡能夠提升套期關系延續(xù)性，這種提升使得基金企業(yè)能夠開展更加務實的風險管理活動，企業(yè)套期活動風險管理水平也能夠更好反映。

（三）金融資產(chǎn)減值

基金企業(yè)金融資產(chǎn)減值準備的計提在新金融工具會計準則中變化顯著，“預期信用損失模型”取代了以往的“已發(fā)生損失模型”，不同于以往計提相應減值采用實際發(fā)生的客觀損失，新金融工具會計準則對前瞻性調整和宏觀因素進行了更多考量，計提減值引入了“三階段法”并結合金融資產(chǎn)信用風險水平?；谖达@著增加的金融資產(chǎn)信用風險水平，計提減值采用12月預期信用損失模型。如存在顯著增加的金融資產(chǎn)信用風險水平，計提減值采用整個存續(xù)期金融資產(chǎn)預期信用損失模型。如金融資金存在一定證據(jù)，如客觀減值，必須強化對利息收入減值帶來影響的綜合分析，同時還需要應用預期信用損失模型計提減值，模型源于整個存續(xù)期金融資產(chǎn)[2]。

二、基金財務報表受到的新金融工具會計準則影響分析

（一）出現(xiàn)顯著下降的權益性金融資產(chǎn)

在新金融工具會計準則下，兜底項目的變動計入當期損益且以公允價值計量的金融資產(chǎn)取代了以往可供出售金融資產(chǎn)。原有準則中變動計入其他綜合收益的公允價值計量可供出售金融資產(chǎn)涉及范圍極廣，但新金融工具會計準則下的金融資產(chǎn)在采用公允價值計量且在其他綜合收益將變動計入時，其能夠用于指定的權益性工具投資和通過SPPI測試的債權投資。這種情況下存在有限的整體下降幅度，同時新準則會導致這類金融資產(chǎn)中的權益工具投資受到較大影響，即除股利外利潤表無法回流持有期間的其他所有變動，調節(jié)功能將因此喪失，進而將大幅影響其在企業(yè)經(jīng)營中所能夠發(fā)揮的貢獻。

（二）出現(xiàn)較大增幅的金融資產(chǎn)

基金企業(yè)受新金融工具會計的影響計量更多采用公允價值，這在新準則關于分類的相關規(guī)定上有著直觀體現(xiàn)，大多數(shù)金融資產(chǎn)均可劃分至變動計入當期損益且以公允價值計量的金融資產(chǎn)科目中，這類金融資產(chǎn)受此影響在新金融工具會計準則推行后整體上升，整體上升的出現(xiàn)是由于原有準則與新準則間存在的差異，利潤表無法循環(huán)遺忘的權益工具投資（可供出售金融資產(chǎn)），這使得相關三分之二轉到該金融資產(chǎn)科目。對于基金、資管計劃、信托等非標類資產(chǎn)來說，在新金融工具會計準則下的判斷全部需要穿透至產(chǎn)品底層，如SPPI測試無法通過，同樣需要劃歸至變動計入當期損益且以公允價值計量的金融資產(chǎn)科目[3]。

（三）利潤核算更為透明

公允價值對財務報表的影響在新金融工具會計準則中尤為強調，資產(chǎn)分類變得更為嚴格，資本市場同時帶來的相關影響較小。此時的公允價值波動較小，可不做考慮，即便當期利潤表中不計入公允價值波動，財務報告使用者的理解也不會受到影響，相關影響在金融資產(chǎn)投資風險和狀況的判斷中同樣不存在。而對非標投資（SPPI測試無法通過）、衍生金融工具投資、權益類投資來說，這類投資受資本市場波動影響較大，基本上需要全部進行劃分，這使得資本市場與其價值波動基本直接掛鉤，上述投資的價值波動在新金融工具會計準則中均在當期利潤表中反映，金融資產(chǎn)投資實際情況在企業(yè)利潤表的反映較為透明，基金企業(yè)金融資產(chǎn)投資的風險和狀況可直觀傳達給報表使用者。深入分析可以發(fā)現(xiàn)，基金企業(yè)公允價值波動在新金融工具會計準則應用后波動變大，如存在深度震蕩調整的資本市場，劇烈波動的基金企業(yè)公允價值變動損益將導致其平穩(wěn)增長的經(jīng)營業(yè)績無法獲得，資本市場平穩(wěn)發(fā)展隨之受到的影響也需要得到重視。

三、新金融工具會計準則影響下的相關建議

（一）針對性優(yōu)化基金業(yè)務

為應對新金融工具會計準則催生的相關挑戰(zhàn)，基金業(yè)務的針對性優(yōu)化極為關鍵，這一優(yōu)化需從市場環(huán)境和自身情況出發(fā)，充分結合新金融工具會計準則，做到對多種分屬不同估值技術方法的謹慎選擇使用，同時分析由此產(chǎn)生的估值結果差異，以此結合各種估值方法選取重要參數(shù)的依據(jù)、適用條件、影響運用的因素，最合理估值結果可在綜合判斷下獲得。相關人員需要更多承擔對估值結果的責任，這能夠保證基金企業(yè)估值水平實現(xiàn)大幅提升。此外，基金企業(yè)還需要關注基金利潤受到的項目估值變化影響，在新準則下公允價值變動計入當期損益，不同于以往計入其他綜合收益，這會導致基金凈利潤受到深遠影響，由此道路的較大投資初創(chuàng)企業(yè)基金業(yè)績影響必須得到重視，對于多輪融資的初創(chuàng)企業(yè)，此時存在不斷上漲的基金業(yè)績，這使得基金對初創(chuàng)企業(yè)的投資能夠得到一定程度促進，這種促進需要得到基金企業(yè)重視，基金企業(yè)需借此契機積極參與到經(jīng)濟高質量發(fā)展、科技創(chuàng)新之中，由此更好應對新金融工具會計準則影響。

（二）建立定期總結與評價制度

為更好應對新金融工具會計準則影響，基金企業(yè)還需要建立定期總結與評價制度，以此不斷優(yōu)化財務報表編制，企業(yè)即可在行業(yè)和市場變動中實現(xiàn)持續(xù)性的自我發(fā)展和自我完善，基金企業(yè)在激烈競爭的市場中可由此獲得穩(wěn)定、持續(xù)的發(fā)展機會。面對新金融工具會計準則，基金企業(yè)需強化內部培訓和教育，深化思想建設，具體可從舉行專題競賽、開辦知識講座等方面入手，個人主觀原因引發(fā)的工作失誤可從根本上減少，工作人員對新金融工具會計準則的重視和認識也能夠隨之強化。此外，基金企業(yè)還需要建立定期總結與評價制度，以此保證財務報表編制的不足和缺點能夠不斷發(fā)現(xiàn)，以此針對性彌補和改正，即可開展更為高效、高質的財務報表編制工作。

（三）優(yōu)化升級組織管理制度

新金融工具會計準則下基金企業(yè)還需要關注自身組織管理制度的優(yōu)化升級，以此更好適應行業(yè)和時展，提升自身市場競爭力。具體實踐可從三方面入手：第一，深入學習和把握新準則，建立健全財務報表編制相關操作規(guī)范，為具體編制提供依據(jù)，結合可能出現(xiàn)的新問題、新情況，規(guī)避操作不當和失誤，提升編制質量和效率；第二，優(yōu)化重組財務報表編制流程，需重點規(guī)避相互推諉、權力分散等問題，通過統(tǒng)一財務報表編制流程提升編制質量；第三，強化財務報表編制與企業(yè)內部其他部門和工作的聯(lián)系，提升財務報表反映信息的具體性和真實性，更好應對各類復雜情況和問題。結語綜上所述，新金融工具會計準則對基金財務報表的影響較為深遠。在此基礎上，本文涉及的針對性優(yōu)化基金業(yè)務、優(yōu)化升級組織管理制度等內容，則提供了可行性較高的新準則應對路徑。為更好優(yōu)化基金財務報表編制，估值管理的強化、業(yè)財融合的推進、頂層設計的優(yōu)化同樣需要得到重視。

參考文獻

[1]熊艷.新金融工具準則對企業(yè)會計報表編制的影響與對策[J].時代金融，2020（19）：88–89.

[2]陳鵬.新金融工具準則實施對金融企業(yè)財務報表的影響——基于五大行實施情況的思考[J].時代金融，2020（04）：75–78.

[3]程寧.新金融工具準則對企業(yè)財務報表的影響[J].財富生活，2019（18）：55+57.

作者：劉峰 單位：山東鐵路發(fā)展基金有限公司