導(dǎo)語：國有林場轉(zhuǎn)變職能后財務(wù)核算的思考一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、新疆國有林區(qū)的改制進展情況

新疆氣候干旱，土地沙化嚴(yán)重，承載自治區(qū)經(jīng)濟社會發(fā)展的生態(tài)基礎(chǔ)脆弱，加強生態(tài)環(huán)境保護和建設(shè)，關(guān)系現(xiàn)實生存，關(guān)系可持續(xù)發(fā)展，關(guān)系子孫后代。黨中央、國務(wù)院高度重視林業(yè)工作，2003年作出了《關(guān)于加快林業(yè)發(fā)展的決定》，明確了林業(yè)發(fā)展的指導(dǎo)思想、基本方針、主要任務(wù)和政策措施，指出了林業(yè)發(fā)展要堅持走以生態(tài)建設(shè)為主的可持續(xù)發(fā)展道路，并強調(diào)要深化重點國有林區(qū)和國有林場管理體制改革。黨的十七大提出了經(jīng)濟建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)和生態(tài)文明建設(shè)“五位一體”的中國特色社會主義奮斗目標(biāo)，賦予林業(yè)新的重大歷史使命。2008年《中共中央關(guān)于推進農(nóng)村改革發(fā)展若干重大問題的決定》提出要擴大國有林場改革試點。2009年中央林業(yè)工作會議確定了林業(yè)的“四個地位”(林業(yè)在貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略中具有重要地位，在生態(tài)建設(shè)中具有首要地位，在西部大開發(fā)中具有基礎(chǔ)地位，在應(yīng)對氣候變化中具有特殊地位)、“四大使命”(實現(xiàn)科學(xué)發(fā)展必須把發(fā)展林業(yè)作為重大舉措，建設(shè)生態(tài)文明必須把發(fā)展林業(yè)作為首要任務(wù)，應(yīng)對氣候變化必須把發(fā)展林業(yè)作為戰(zhàn)略選擇，解決“三農(nóng)”問題必須把發(fā)展林業(yè)作為重要途徑)。2010年的中央1號文件和政府工作報告都明確提出要啟動國有林場改革?？偫?、回良玉副總理等領(lǐng)導(dǎo)同志就推動國有林場體制改革多次作出重要批示。2010年5月12日，總理主持召開國務(wù)院第111次常務(wù)會議，專門研究了國有林場體制改革問題。會議確定由國家發(fā)展改革委員會和國家林業(yè)局牽頭，會同有關(guān)部門組成改革工作小組，就國有林場體制改革作進一步深入調(diào)查研究，提出意見，通過試點，總結(jié)經(jīng)驗，有序推進，不斷完善。2011年4月20日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將推進國有林場體制改革作為2011年深化經(jīng)濟體制改革的重點工作。2010年11月，努爾•白克力主席和錢智副主席帶領(lǐng)自治區(qū)編辦、財政廳等有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)來我廳，就推進我區(qū)林業(yè)發(fā)展進行了深入調(diào)研，形成了《新政閱［2010］147號會議紀(jì)要》，原則同意將自治區(qū)林業(yè)廳直屬25個國有林場改為事業(yè)單位。黨中央、國務(wù)院和自治區(qū)黨委、人民政府的一系列決策部署，為推進我區(qū)國有林場體制改革提供了政策支持，明確了方向。

二、進一步建立并完善科學(xué)的林業(yè)資金核算制度體系

應(yīng)用兩種存在本質(zhì)區(qū)別的會計制度，報表編制難統(tǒng)一等諸多問題。傳統(tǒng)經(jīng)營模式下的森林經(jīng)營核算，以“木材”的價值左右核算。森林資源消耗價值沒有計入木材成本。只計量進行交換的貨幣收益，沒有把森林資源、生態(tài)環(huán)境和社會效益納入會計核算體系。經(jīng)營者忽視森林生態(tài)和社會效益。使森林資源銳減，生態(tài)環(huán)境惡化，林業(yè)單位曾一度陷入“兩危一困”局面?，F(xiàn)行森林經(jīng)營體制在原有經(jīng)營的基礎(chǔ)上雖有改變，但林業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營體制的會計核算不規(guī)范、不統(tǒng)一和不確切性仍然沒有實質(zhì)性的突破。林場現(xiàn)肩負(fù)著雙重的職能，一方面是對森林資源的保護;另一方面為生存而進行的營林生產(chǎn)職能。這些經(jīng)營如采用《事業(yè)單位會計制度》的核算辦法“財政補助收入”、“事業(yè)支出”等科目進行核算。僅僅強調(diào)的是收支管理，就會使林業(yè)單位出現(xiàn)有資金而不能運轉(zhuǎn)，體現(xiàn)出了它的企業(yè)性質(zhì);而另一方面受林業(yè)職能局限性.政府撥付的資金微乎其微，難以維持正常的事業(yè)性開支，林業(yè)單位又難以發(fā)展壯大，體現(xiàn)出了它的事業(yè)性質(zhì)。可以說現(xiàn)行的會計核算在某種程度上會制約林業(yè)發(fā)展，林業(yè)單位的雙重性導(dǎo)致會計制度在核算、計劃制定等會計核算混亂。

(一)會計核算基礎(chǔ)方面

《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則試行》第十六條規(guī)定“預(yù)算單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。在收付實現(xiàn)制下，事業(yè)單位經(jīng)常存在一些會計年度內(nèi)收支項目不配比的情況，導(dǎo)致一些事業(yè)單位采用收付實現(xiàn)制來核算，不能真實完整的反映該單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。如事業(yè)單位的在一些非經(jīng)常性的費用支出方面，在發(fā)生費用的時期，支出增大，造成結(jié)余減少。使當(dāng)期收支不配比，計算的結(jié)余也不是真正的結(jié)余。尤其是實行政府采購和國庫集中支付制度以后，采購環(huán)節(jié)和付款環(huán)節(jié)相分離，使得項目的實施與款項的支付存在一定時間間隔，如按現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度處理，在采購和支付間隔跨年度時，會出現(xiàn)比較嚴(yán)重的賬實不符，不能真實反映單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

(二)成本核算方面

目前在事業(yè)單位體系中，經(jīng)營性事業(yè)單位存在經(jīng)營性業(yè)務(wù)，而兩者采用不同的會計基礎(chǔ)進行核算。一般情況下，事業(yè)單位對經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，進行成本核算。對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)采用收付實現(xiàn)制，不進行成本核算。由于不計算成本，難以對非經(jīng)營性業(yè)務(wù)進行正確的資金使用績效評價與考核。另外，實際工作中由于兩種業(yè)務(wù)不易區(qū)分，使得費用難以合理分?jǐn)?，造成成本不能?zhǔn)確核算。這不僅不利于事業(yè)單位的內(nèi)部管理，不利于國家預(yù)算資金的有效使用，而且很容易造成國有資產(chǎn)的流失。因此，林業(yè)經(jīng)營性事業(yè)單位進行全面的成本核算更有利于節(jié)約資金和提高運行效率。

(三)財務(wù)人員素質(zhì)方面

許多財務(wù)人員的財務(wù)意識一時無法適應(yīng)新形勢的發(fā)展，普遍存在財務(wù)意識不到位，一味注重資金管理、增量管理和財務(wù)合規(guī)性管理，而輕視資產(chǎn)管理、存量管理和資產(chǎn)績效管理，會計核算混亂，財務(wù)信息失真等問題突出。因此，實行企業(yè)化管理后的事業(yè)單位應(yīng)該加大對財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，及時更新財務(wù)人員的業(yè)務(wù)知識，提高會計核算水平，逐步使事業(yè)單位的財務(wù)管理走向規(guī)范化，盡快適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)的企業(yè)化管理。

三、森工企業(yè)轉(zhuǎn)制后財務(wù)政策的設(shè)計

2012年財政部相繼印發(fā)了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《行政單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》等一系列相關(guān)政策，隨著國家對林業(yè)生產(chǎn)力布局的調(diào)整和林業(yè)分類經(jīng)營改革不斷深入，應(yīng)當(dāng)解決政企不分、性質(zhì)模糊、職能含糊等會計制度混亂問題。把《會計管理制度》作為核算的基礎(chǔ)依據(jù)，將《國有林場與苗圃財務(wù)會計制度》、《森工企業(yè)會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》、《股份有限公司財務(wù)會計制度》等相關(guān)適用條款結(jié)合財政部門新出臺的制度、規(guī)則融人到林業(yè)會計制度中來，按照森林分類經(jīng)營的原則因林實策、因地實策。借鑒《天然林資源保護工程財政專項資金管理暫行辦法》、《天然林保護經(jīng)費會計核算暫行辦法》、《天然林保護工程公益林項目會計核算辦法》等管理制度，建立統(tǒng)一完善的生態(tài)林業(yè)會計制度體系。

(一)認(rèn)真做好國有資產(chǎn)評估，扎實開展清產(chǎn)核資工作

國有林場改為事業(yè)單位后，其資產(chǎn)管理、財務(wù)管理、干部人事管理都要按照事業(yè)單位相關(guān)規(guī)定辦法進行管理。各單位要對現(xiàn)有資產(chǎn)進行清理、登記、評估、核資，在此基礎(chǔ)上分類管理。對非經(jīng)營性資產(chǎn)，嚴(yán)格按照事業(yè)單位資產(chǎn)管理規(guī)定管理。對投入到后續(xù)產(chǎn)業(yè)項目中的資產(chǎn)，在主管部門監(jiān)管下獨立經(jīng)營。屬于獨資的后續(xù)產(chǎn)業(yè)項目產(chǎn)生的效益，全部納入預(yù)算，后續(xù)產(chǎn)業(yè)項目要實行公司法人管理，確保各單位投入的資產(chǎn)保值增值，杜絕在改制中造成國有資產(chǎn)流失和稀釋。主管部門要制定具體辦法指導(dǎo)此項工作，紀(jì)檢監(jiān)察部門要加強監(jiān)督，對違規(guī)違紀(jì)的，予以嚴(yán)肅處理。

(二)設(shè)置合理、統(tǒng)一的會計科目

從會計核算的規(guī)范要求來看，經(jīng)營性事業(yè)單位會計核算內(nèi)容將會向兩邊分化經(jīng)營性事業(yè)單位中，事業(yè)型的單位其會計核算規(guī)范將進一步向預(yù)算會計靠攏，而具有施工性質(zhì)、需要企業(yè)化管理的事業(yè)單位或者部門將向企業(yè)會計靠攏?？梢詫覔芨兜氖聵I(yè)費管理采取事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進行核算，事業(yè)單位在會計科目的設(shè)置上，應(yīng)按照新會計制度的要求，采用新會計制度中通用的科目。對于不能夠反映事業(yè)單位財務(wù)活動的，但在事業(yè)單位會計工作中又十分重要的科目，則可以統(tǒng)一另行設(shè)置。

(三)建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算方式

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立固定資產(chǎn)核算方式，在固定資產(chǎn)的構(gòu)建、使用、處置方面進行設(shè)置，選擇合適的固定資產(chǎn)折舊辦法，并增設(shè)“累計折舊”科目，使得會計核算能正確反映固定資產(chǎn)的價值損耗。根據(jù)不同情況，在轉(zhuǎn)制事業(yè)單位的成本核算中列支折舊費用，對不實行成本核算的事業(yè)單位可只提折舊不列支出。具體做法是在每一個財務(wù)年度末填報決算表時，要認(rèn)真填列一份詳細(xì)地反映固定資產(chǎn)增減情況報表，并根據(jù)年末固定資產(chǎn)實際折舊總額，填報第一年度的預(yù)算報表，申列折舊基金計劃，申報預(yù)算撥款中取得折舊基金，并列入?？顚Ｓ玫目颇?，以備后用。在需要更新固定資產(chǎn)時，同樣需報請上級主管單位批準(zhǔn)，經(jīng)審查核實確需要更新時，方可從折舊基金中支付使用。

(四)構(gòu)建合理的成本核算模式

針對如何構(gòu)建合理的成本核算模式，事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但一些業(yè)務(wù)出于管理要求和成本核算的考慮，確因工作需要適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的，可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)。適度采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有利于加強成本控制，體現(xiàn)事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動運營效果，實現(xiàn)計劃、預(yù)算、控制和報告的一體化。以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為事業(yè)單位會計核算的基礎(chǔ)，兼顧國家撥付事業(yè)費的管理仍采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則進行核算，建立可行的內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格區(qū)分經(jīng)營性收入和財政收入。在事業(yè)單位企業(yè)化管理初期的會計核算中，采用以企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則為主，事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則為輔的方法進行會計核算。即在總賬和報表中采用企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則反映，事業(yè)經(jīng)費采用事業(yè)單位財務(wù)準(zhǔn)則以附表和輔助說明的方式進行反映。

四、發(fā)揮會計核算優(yōu)勢，加強森林資金經(jīng)營管理

森林不僅為國家提供木材和各種林副產(chǎn)品，而且還承擔(dān)著凈化空氣、涵養(yǎng)水源、保持水土、美化環(huán)境、維護生態(tài)平衡等生態(tài)、社會功能。因此森林經(jīng)營是林業(yè)系統(tǒng)的經(jīng)營過程，任何一個單一的核算管理或者是僅僅依靠政府資金，對林業(yè)的發(fā)展都是“制約”。林業(yè)會計作為林業(yè)管理的重要組成部分，會計核算應(yīng)充分發(fā)揮資金管理優(yōu)勢，利用森林資源使森林生態(tài)、經(jīng)濟、社會三大效益最大化。將森林生態(tài)效益、經(jīng)濟效益一部分核算森林經(jīng)營時所發(fā)揮的生態(tài)、社會效益與價值，林業(yè)生產(chǎn)單位(個人)對生態(tài)環(huán)境和社會承擔(dān)責(zé)任，由所受益者承擔(dān);另一部分森林經(jīng)營產(chǎn)生的經(jīng)濟價值由森林經(jīng)營者向社會提供，社會效益以貨幣形態(tài)核算為森林價值。兩者之間相互促進，構(gòu)成一個良性循環(huán)的整體體系。只注重眼前經(jīng)濟效益，森林經(jīng)營就將采伐過量，那么遲早會導(dǎo)致經(jīng)濟效益的下降;反之，只保護、沒有經(jīng)濟效益的刺激，這種保護不利于社會發(fā)展需求。因此，森林經(jīng)營在提高經(jīng)濟效益的同時兼顧生態(tài)效益和社會效益的提高，也必須與會計制度改革與發(fā)展的客觀要求相適應(yīng)，并通過會計核算記錄有關(guān)的生態(tài)環(huán)境效益和環(huán)境資源成本，分析、體現(xiàn)森林經(jīng)營單位、經(jīng)營者應(yīng)有的價值地位。有效協(xié)調(diào)林業(yè)經(jīng)濟發(fā)展中的長遠(yuǎn)目標(biāo)與近期利益目標(biāo)，有效協(xié)調(diào)社會目標(biāo)與林業(yè)目標(biāo)之間的關(guān)系，激勵林業(yè)事業(yè)進一步又好又快發(fā)展。

本文作者:張翊飛工作單位:新疆維吾爾自治區(qū)林業(yè)廳