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本文作者：孫青工作單位：山東工商學院

政府生態(tài)轉移支付績效審計現狀

（一）財務審計，考察財務工作恰當性，被審計單位提交的財務報告是否公正、嚴格遵守有關的法律法規(guī)?？冃徲嫷哪康氖谴_定被審計單位是否以經濟的、有效的方式管理和使用資源；確定低效率的原因，包括管理信息系統(tǒng)、管理程序或組織機構不完善的原因。德國審計部門對財政轉移支付制度的重要審計標準為合規(guī)性和效益性。合規(guī)性是審查現行的管理規(guī)定和原則是否得到了遵守，包括記賬方法的正確性和管理措施的合法性。效益性則是審查被審計單位在實現目標過程中是否講求經濟性、效率性和效果性。借鑒西方國家對于政府轉移支付審計制度，我國現行的財政轉移支付審計制度仍處于過渡階段，各個方面還不夠完善，我們應對轉移支付專項資金開展績效審計。本文則著重研究生態(tài)績效審計方面。（二）我國政府生態(tài)轉移績效審計1.政府生態(tài)轉移支付內容。我國政府生態(tài)轉移支付績效審計主要有兩方面的內容：一是環(huán)境保護和治理，二是基本公共服務。環(huán)境保護和治理，即委托相關部門對享受該項轉移支付地區(qū)的生態(tài)環(huán)境質量，采取定期普查、年度抽查以及專項檢查相結合的方式進行績效評估，通過合理的審計方法看環(huán)境是否達標，資金是否有效的利用。基本公共服務具體指標包括：學齡兒童凈入學率、每萬人口醫(yī)院（衛(wèi)生院）床位數、參加新型農村合作醫(yī)療保險人口比例、參加城鎮(zhèn)居民基本醫(yī)療保險人口比例等。通過以上指標進行審計，提出意見或建議。2008年我國環(huán)境保護部中國科學院對我國內地31個省級行政單位的陸地進行了生態(tài)功能區(qū)劃。2011年《國家重點生態(tài)功能區(qū)轉移支付辦法》給出環(huán)境保護和治理所涉及的生態(tài)環(huán)境指標（EI）體系，以及須重點考察的基本公共服務項目。2.政府生態(tài)轉移支付績效審計特點。一是公平性，由于不同地方不同區(qū)域的經濟發(fā)展和具體情況要求不同，我們在進行生態(tài)轉移支付審計時，要理性客觀的理解公平性在審計標準中的應用。只有把握正確的公平尺度才可以更好地做出審計意見。二是宏觀性，生態(tài)轉移支付中所涉及的環(huán)境和基本公共服務都是服務于全社會的，其產生的效益將在很大的范圍內發(fā)生作用，并且有相當一部分效益以潛在的、轉換的形式間接表現出來，因此，只有立足于宏觀的標準，才能做出全面、正確的評價。三是多元性，政府生態(tài)績效審計標準并不是使用貨幣計量的財務數據，而是大量的非貨幣計量尺度指標。其審計應用的領域是多方面的，涉及的績效目標是多樣的。在設立審計標準時要充分考慮到這種多元性，才不會片面。長期性及可持續(xù)發(fā)展，在生態(tài)系統(tǒng)中，一些成果如森林綠化面積，水土涵養(yǎng)等并不是立刻就可以顯現的，而是要經過一段時間才可以表現出來，這是一種長期的可持續(xù)狀態(tài)。我國長期堅持走可持續(xù)發(fā)展路線，在審計當中我們也要考慮到這種長期性和持續(xù)性。（三）研究的目的與意義。政府生態(tài)轉移支付績效審計其根本目的是改善環(huán)境生態(tài)管理，實現可持續(xù)發(fā)展。具體目的是對生態(tài)管理各步驟的績效情況進行審計評價，找出影響生態(tài)轉移支付績效的消極因素，提出建設性審計意見，促進政府生態(tài)轉移支付的高效運行。合理的生態(tài)轉移支付績效審計標準可以加強國家生態(tài)轉移支付績效審計監(jiān)督，減少資金浪費及舞弊行為，使政府生態(tài)轉移支付制度更加透明化。生態(tài)轉移支付績效審計標準的完善，可以促使績效審計各方面工作的開展，是績效審計的前提和基礎。建立完善的生態(tài)轉移支付績效審計標準，可為今后我國政府的其他轉移支付專項資金績效審計起到借鑒作用。

建立政府生態(tài)轉移支付績效審計標準的原則要求

（一）科學性原則?？茖W性原則是在設計績效審計標準時，把握績效審計內涵的正確性、數學處理方法的邏輯嚴密性以及參量因素分析的準確性等幾個方面。由于生態(tài)績效的影響因素復雜，為真實反映績效情況，要全面反映各有關要素和各有關環(huán)節(jié)的關聯及彼此間的相互作用過程，力求科學合理。（二）適當性原則。適當性原則設計審計標準便于對政府的責任履行狀況做出評價，綜合考慮可能影響評價結論的因素，使國家審計機關對政府的生態(tài)管理責任做出合理一致的評價，做到既突出重點，又保持相對統(tǒng)一。（三）合規(guī)性原則。依法治國是我國建設社會主義法治國家的基本方略。對于政府生態(tài)轉移支付績效審計來說，審計標準應該遵循相關法律法規(guī)，通過法律的權威性、強制性、透明性和規(guī)范性，避免政府績效審計的隨意性，提高審計結論的可信性，促進審計工作的順利開展。（四）可操作性原則?？刹僮餍允侵冈跐M足審計目標需要的前提下，從我國實際情況出發(fā)，在設計審計標準時概念要清晰，表達方式簡單易懂，數據來源易于采集，使績效審計中的定性指標量化，這樣才能使生態(tài)轉移支付績效審計標準真正適應逐步深化的需要。

政府生態(tài)轉移支付績效審計標準的確定

（一）績效審計標準的選擇基準。根據績效審計的3E原則，我們仍從根本出發(fā)，具體從經濟性、效率性和效果性三個方面確立審計標準。經濟性，在政府生態(tài)轉移支付體系中，體現在政府部門投入建設資金所得到的回報。如：環(huán)境污染治理占GDP的比重、環(huán)保投資增長率、投資回報率等。效率性，即投入與產出之間的比率。在生態(tài)轉移支付體系中，表現為森林覆蓋率、植被覆蓋率等。效果性，強調的是最終結果和既定目標之間的比較。在生態(tài)轉移支付體系中，表現為工業(yè)污染源排放達標率、優(yōu)良以上空氣質量達標率等。（二）基于模糊綜合評價法建立政府生態(tài)績效審計標準評價模型。模糊綜合評價法是一種基于模糊數學的綜合評標方法。該綜合評價法根據模糊數學的隸屬度理論把定性評價轉化為定量評價，即用模糊數學對受到多種因素制約的事物或對象做出一個總體的評價，下面我們利用這種方法建立模型。參考IS014000環(huán)境系列標和加拿大特許會計師協會《環(huán)境績效報告》，我們構建具體的生態(tài)轉移支付績效審計標準評價體系。第一步，建立模糊綜合評判因素集U。U={U1，U2，U3，U4}，代表影響政府生態(tài)轉移支付的各種影響因素，其中U1代表經濟性指標，U2代表環(huán)境狀況指標，U3代表自然生態(tài)指標。U4代表基本公共服務指標。表1生態(tài)轉移支付績效審計指標第二步，定性指標評價矩陣的建立。對定性指標進行評判，打分等級分為優(yōu)秀（5）、良好（4）、中等（3）、合格（2）、較差（1），并構成評價集V={優(yōu)秀，良好，中等，合格，較差}。建立模糊隸屬度賦值法下的隸屬度表。第三步，對評價集內的優(yōu)秀、良好、中等、合格和較差分別賦予數值5、4、3、2、1，則評價集內等級權重分別是i1+2+3+4+5，得到等級權重向量A。第四步，評價指標權重頻數的統(tǒng)計。將績效審計的6個指標內容組成因數集U，根據權重分配調研表，專家對因數集中的元素，提出權重，根據收回的數據，對每個元素μi進行權重統(tǒng)計試驗，步驟如下：A：從μi的權重中找出最大值Mi和最小值mi，即Mi=max{aij}；mi=min{aij}(j=1,2,…,n)。B：選取P=5，利用Mi-miP取得權重分組組距，將其分成5組。C：統(tǒng)計落在各組內權重的頻數和頻率。D：根據頻數頻率分布情況，將最大頻率所在分組中的組中值或組中值臨近的值作為因素μi的權重ai（i=1,2,3,4），從而得到權重向量。第五步，生態(tài)轉移支付績效審計標準的模糊評價過程：對經濟性指標做一級模糊綜合評價：當i=1時，對政策認同度進行一級模糊綜合評價，評價的權重分配為：(A11A12A13)模糊評價矩陣：V1V2V3!"對計劃投資資金節(jié)約率評價為：B1=(A11A12A13)V1V2V3!"采用同樣方法對其他指標進行模糊評價,此處省略。由其組成第一層的隸屬矩陣：(對生態(tài)轉移支付績效審計綜合評價為：第六步，量化評價結果，其綜合評價得分為：W=(a1a2a3a4)•vT=(Z)參照評價尺度，對政府生態(tài)轉移支付進行績效評價，分析績效審計的整體情況?？冃徲嫎藴时旧響庆`活多樣的，隨著每一個審計項目具體的關注領域和審計目標的不同而有所不同，統(tǒng)一標準不是一成不變的標準，而是給出一個可供參考的標準指南，一個可供選用的政府生態(tài)轉移支付績效審計標準范本。本文針對政府轉移支付作用于生態(tài)部分的研究，提供了一個可供參考的績效審計標準，并利用這套標準基于模糊綜合評價法建立評級體系，應用于績效審計當中。