導(dǎo)語(yǔ)：鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)思路一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：鐵路企業(yè)為重資產(chǎn)單位，且近年來(lái)固定資產(chǎn)投資規(guī)模持續(xù)擴(kuò)大，國(guó)家、鐵路企業(yè)及大眾對(duì)固定資產(chǎn)有效性的關(guān)注度日益提高。傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)更加注重資產(chǎn)的完整性與核算的準(zhǔn)確性，對(duì)固定資產(chǎn)的有效性關(guān)注較少，已不能滿足現(xiàn)代鐵路企業(yè)治理的需要。本文將在分析鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效管理存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，從業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制入手，重點(diǎn)探討固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的思路與方法，為新時(shí)代鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；績(jī)效審計(jì)；鐵路企業(yè)

鐵路企業(yè)為重資產(chǎn)單位，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重較大。近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和技術(shù)發(fā)展，固定資產(chǎn)投資規(guī)模持續(xù)處于高位水平，至2019年已超8000億元。加強(qiáng)固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)，對(duì)規(guī)范固定資產(chǎn)管理、保障固定資產(chǎn)安全完整、提高固定資產(chǎn)投資效益、實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)保值增值、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力有著重要作用。

一、開(kāi)展固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的必要性和意義

傳統(tǒng)的固定資產(chǎn)審計(jì)主要從財(cái)務(wù)賬簿入手，重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)投資資金管理和使用的安全性、合規(guī)性、固定資產(chǎn)的完整性、價(jià)值計(jì)量、折舊計(jì)提等核算的正確性，對(duì)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性關(guān)注較少，難以適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作的要求[1]。2018年，審計(jì)署頒布了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（中華人民共和國(guó)審計(jì)署令第11號(hào)令），明確內(nèi)部審計(jì)應(yīng)對(duì)本單位，以及所屬單位經(jīng)濟(jì)管理和效益情況進(jìn)行審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)職能逐步由查錯(cuò)糾弊向防范風(fēng)險(xiǎn)和增加企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)變。2021年6月，中央審計(jì)委員會(huì)辦公室和審計(jì)署印發(fā)了《“十四五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，這是中央審計(jì)委員會(huì)成立后發(fā)布的第一個(gè)審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃，對(duì)發(fā)揮好審計(jì)監(jiān)督作用具有重要意義。規(guī)劃中明確指出，要持續(xù)開(kāi)展川藏鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)跟蹤審計(jì)，促進(jìn)國(guó)家“十四五”規(guī)劃綱要確定的重大工程項(xiàng)目和相關(guān)政策落實(shí)，提高投資績(jī)效；圍繞國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益的真實(shí)性、合法性、效益性，重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有企業(yè)重大投資項(xiàng)目、資產(chǎn)處置及風(fēng)險(xiǎn)防控等情況，提高經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)（資本）保值增值[2]。同時(shí)，隨著高速鐵路的快速發(fā)展，鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)投資持續(xù)高位運(yùn)行，使得鐵路企業(yè)背負(fù)了大量債務(wù)。從2005年到2020年，中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱國(guó)鐵集團(tuán)）總負(fù)債從4768億元增加到5.57萬(wàn)億元，資產(chǎn)負(fù)債率也較其他央企高。2021年3月，國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家發(fā)展改革委等單位關(guān)于進(jìn)一步做好鐵路規(guī)劃建設(shè)工作意見(jiàn)的通知，是近年來(lái)首次從運(yùn)營(yíng)效率、能力利用率等角度對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目提出限制性要求。由此可見(jiàn)，國(guó)家對(duì)效益性的關(guān)注越來(lái)越高，固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的需求不斷增加。固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位固定資產(chǎn)管理和使用的有效性進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，主要包括對(duì)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性三個(gè)方面的審計(jì)[3]。開(kāi)展固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)，能夠緩解資金、資源相對(duì)于投資需求的稀缺性矛盾，有助于提高資金使用效益，降低成本；能夠促進(jìn)固定資產(chǎn)保值增值、增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力；能夠通過(guò)揭露決策失誤、損失浪費(fèi)和腐敗行為等，加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)人員和有關(guān)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)和績(jī)效意識(shí)。

二、鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效管理中存在的主要問(wèn)題

按照鐵路企業(yè)管理相關(guān)辦法，固定資產(chǎn)是指使用壽命超過(guò)一年，單位價(jià)值（含增值稅）在5000元及以上，為鐵路運(yùn)輸、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的有形資產(chǎn)[4]，按其結(jié)構(gòu)和性能分為十七大類，主要包括機(jī)車(chē)車(chē)輛、線路、房屋建筑物、通信信號(hào)設(shè)備、高價(jià)互換配件等。近年來(lái)，鐵路企業(yè)通過(guò)采取完善制度辦法、開(kāi)展專項(xiàng)檢查等措施，固定資產(chǎn)管理水平有了較大提升，但仍存在效能低下、閑置浪費(fèi)等問(wèn)題，在審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

（一）投資論證不充分，部分固定資產(chǎn)使用效率較低

鐵路企業(yè)部分投資項(xiàng)目論證不充分，存在投產(chǎn)后實(shí)際產(chǎn)能與預(yù)計(jì)產(chǎn)能差異較大、使用效率偏低的問(wèn)題。例如，未充分考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口密度等，部分線路運(yùn)輸密度低、盈利能力差、運(yùn)輸收入無(wú)法彌補(bǔ)運(yùn)輸成本；未結(jié)合國(guó)家政策、周?chē)h(huán)境、配套基礎(chǔ)設(shè)施狀況等統(tǒng)籌考量，部分貨場(chǎng)到達(dá)量、發(fā)送量遠(yuǎn)未達(dá)到設(shè)計(jì)目標(biāo)；未結(jié)合自身技術(shù)能力、實(shí)際生產(chǎn)安排等進(jìn)行綜合考量，部分移動(dòng)設(shè)備使用條件與生產(chǎn)組織不匹配，對(duì)部分檢修工裝缺乏操作能力，造成固定資產(chǎn)購(gòu)置后無(wú)法使用。

（二）固定資產(chǎn)投資規(guī)?？刂撇坏轿?/p>

鐵路企業(yè)實(shí)行“收支兩條線”的管理模式，具備一定計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的特色。國(guó)鐵集團(tuán)每年向所屬企業(yè)下達(dá)年度運(yùn)輸設(shè)施設(shè)備技術(shù)改造、大修項(xiàng)目及投資計(jì)劃。其中，技術(shù)改造投資計(jì)劃規(guī)模主要與所屬企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊金額有關(guān)，大修資金由國(guó)鐵集團(tuán)和所屬企業(yè)各負(fù)擔(dān)一部分。由此可見(jiàn)，投資計(jì)劃規(guī)模的控制與實(shí)際需求聯(lián)系不夠密切。且投資計(jì)劃一定時(shí)期內(nèi)有效，不使用或未使用完就會(huì)被取消。所屬企業(yè)為充分使用投資計(jì)劃，就會(huì)編制不緊急、不必要、甚至虛假的投資項(xiàng)目占用投資計(jì)劃額度，造成固定資產(chǎn)投資浪費(fèi)，投入產(chǎn)出比低下，且存在廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（三）過(guò)量采購(gòu)，產(chǎn)生閑置浪費(fèi)

鐵路運(yùn)輸企業(yè)將為運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)修理而儲(chǔ)備的價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)且可反復(fù)修理使用的高價(jià)互換配件作為固定資產(chǎn)管理。近些年，隨著科學(xué)技術(shù)發(fā)展的日新月異，鐵路運(yùn)輸企業(yè)新購(gòu)置較多的運(yùn)輸設(shè)備，隨之也購(gòu)置了大量的高價(jià)互換配件。部分高價(jià)互換配件庫(kù)存數(shù)量遠(yuǎn)超儲(chǔ)備定額和實(shí)際需求，存放多年未投入使用，形成閑置，不僅占用庫(kù)存，降低資金周轉(zhuǎn)率，還產(chǎn)生高額的維護(hù)保養(yǎng)支出。另外，隨著技術(shù)升級(jí)，部分高價(jià)互換配件已不再適用，往往產(chǎn)生浪費(fèi)。

（四）缺乏固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

固定資產(chǎn)投產(chǎn)后的績(jī)效評(píng)價(jià)是固定資產(chǎn)管理的重要環(huán)節(jié)，也是挖掘資產(chǎn)潛力、優(yōu)化資源配置、實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效的重要手段。但大部分鐵路企業(yè)未建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)機(jī)制和評(píng)價(jià)體系，也未開(kāi)展固定資產(chǎn)績(jī)效評(píng)價(jià)工作，使得固定資產(chǎn)管理未形成有效閉環(huán)，因此，這部分鐵路企業(yè)無(wú)法衡量固定資產(chǎn)管理的質(zhì)量和效率。此外，鐵路企業(yè)也未將固定資產(chǎn)的投入產(chǎn)出比、固定資產(chǎn)使用效率等指標(biāo)作為領(lǐng)導(dǎo)人員和企業(yè)的考核指標(biāo)，未建立相關(guān)激勵(lì)約束機(jī)制，企業(yè)負(fù)責(zé)人與有關(guān)部門(mén)提高固定資產(chǎn)績(jī)效的主觀能動(dòng)性不強(qiáng)。

三、鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)的思路和方法

（一）固定資產(chǎn)立項(xiàng)環(huán)節(jié)審計(jì)

鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值高、投入大，因此審計(jì)前期工作應(yīng)達(dá)到一定的深度，審計(jì)時(shí)要注意查看決策過(guò)程的合規(guī)性、合理性、科學(xué)性等。一方面，檢查可行性研究報(bào)告編制情況，是否對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)建的必要性、可行性、效益性進(jìn)行論證，論證采用的方法是否科學(xué)，數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、充分，與社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)狀況、技術(shù)能力、生產(chǎn)組織、發(fā)展趨勢(shì)等是否相符；技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定，概算金額是否合理；是否明確了資金來(lái)源。另一方面，檢查項(xiàng)目是否按規(guī)定權(quán)限、程序履行了論證、審批手續(xù)；投資規(guī)模較大的項(xiàng)目是否有專門(mén)機(jī)構(gòu)或?qū)＜覅⑴c評(píng)議；屬于“三重一大”事項(xiàng)的是否履行了“三重一大”決策程序；最終方案是否落實(shí)了各審議決策程序提出的意見(jiàn)和建議。

（二）固定資產(chǎn)購(gòu)建環(huán)節(jié)審計(jì)

一方面，在固定資產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)中，招標(biāo)是高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，易發(fā)生廉政問(wèn)題，因此鐵路企業(yè)要緊盯關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵流程和關(guān)鍵崗位。要檢查采購(gòu)程序的合規(guī)性，應(yīng)公開(kāi)招標(biāo)的是否公開(kāi)招標(biāo)；招標(biāo)平臺(tái)的選取、招標(biāo)時(shí)間是否符合規(guī)定；招標(biāo)文件編制是否規(guī)范，招標(biāo)條件設(shè)置是否合規(guī)、是否有排他性或傾向性條款，招標(biāo)底價(jià)設(shè)置是否合理、依據(jù)是否充分、是否突破概算；招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)及評(píng)標(biāo)委員會(huì)成員的選取是否合規(guī)；招標(biāo)過(guò)程性資料記錄是否完整，評(píng)標(biāo)委員會(huì)簽字是否齊全，打分是否客觀或與實(shí)際情況相符，對(duì)異議是否有合理說(shuō)明；對(duì)因流標(biāo)等改變招標(biāo)方式的，要檢查是否按規(guī)定履行決策程序[5]。此外，要檢查合同簽訂情況。審計(jì)是否按規(guī)定簽訂合同；標(biāo)的物、價(jià)格等內(nèi)容是否與招標(biāo)結(jié)果一致，價(jià)款支付方式是否合理；合同條款是否完整，權(quán)責(zé)是否清晰；是否按合同約定的內(nèi)容執(zhí)行。另一方面，固定資產(chǎn)建造環(huán)節(jié)涉及的領(lǐng)域較多，工序復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)，設(shè)計(jì)文件是順利推進(jìn)這些環(huán)節(jié)根本。審計(jì)人員可通過(guò)核對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)資料、監(jiān)理日志、施工日志、施工單位材料收發(fā)臺(tái)賬等與設(shè)計(jì)文件的一致性、到現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)等方法，判斷施工單位是否嚴(yán)格按設(shè)計(jì)施工，是否存在虛報(bào)冒領(lǐng)等問(wèn)題。通過(guò)檢查材料合格證、檢測(cè)記錄、驗(yàn)收記錄等資料，判斷是否存在以次充好等問(wèn)題。此外，要加強(qiáng)對(duì)設(shè)計(jì)變更的關(guān)注，重點(diǎn)檢查設(shè)計(jì)變更是否按規(guī)定履行審批、決策程序；設(shè)計(jì)變更的理由是否充分；是否存在責(zé)任方，若存在，是否追究相關(guān)單位、人員責(zé)任；是否存在違規(guī)合并、拆分變更設(shè)計(jì)，費(fèi)用分擔(dān)與合同約定是否相符等問(wèn)題。

（三）固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)審計(jì)

在固定資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注固定資產(chǎn)利用情況，可通過(guò)查看相關(guān)生產(chǎn)系統(tǒng)和數(shù)據(jù)、填制審計(jì)調(diào)查表等方式，檢查固定資產(chǎn)利用率是否與設(shè)計(jì)目標(biāo)差距較大，并分析差距原因；判斷生產(chǎn)任務(wù)安排、固定資產(chǎn)配置和使用是否合理，能否滿足生產(chǎn)需要；備用固定資產(chǎn)是否設(shè)置科學(xué)的儲(chǔ)備定額，實(shí)際備用數(shù)量是否合理。此外，要關(guān)注閑置固定資產(chǎn)管理情況：通過(guò)座談等方式了解閑置原因；檢查被審計(jì)單位是否采取調(diào)撥、上報(bào)等方式解決閑置問(wèn)題；是否按規(guī)定儲(chǔ)存、保養(yǎng)閑置固定資產(chǎn)。

（四）固定資產(chǎn)大修、維修環(huán)節(jié)審計(jì)

鐵路企業(yè)線路、機(jī)車(chē)車(chē)輛等固定資產(chǎn)需要定期進(jìn)行大修、維修，且每年支出較大。審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查大修、維修依據(jù)是否充分，防止出現(xiàn)過(guò)度維修問(wèn)題。首先，通過(guò)查看相關(guān)生產(chǎn)信息系統(tǒng)、技術(shù)臺(tái)賬等資料，分析判斷施修時(shí)通過(guò)總重、走行里程等技術(shù)指標(biāo)是否達(dá)到修規(guī)、修程的規(guī)定；若未達(dá)到，是否有其他鑒定材料能夠證明有必要進(jìn)行大修、維修，要防止提前施修。其次，對(duì)規(guī)模較大的項(xiàng)目，查看是否開(kāi)展了可行性、必要性論證，是否按規(guī)定權(quán)限履行了審批、決策程序。通過(guò)查看合同、費(fèi)用結(jié)算單等資料，檢查大修、維修內(nèi)容是否與修規(guī)、修程相符，防止超范圍施修。再次，查看固定資產(chǎn)入修和修竣時(shí)間，分析修時(shí)是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)，是否存在因修時(shí)過(guò)長(zhǎng)影響固定資產(chǎn)使用效率的問(wèn)題；委外維修時(shí)超期時(shí)，是否按合同約定收取承修單位違約金。最后，檢查修理過(guò)程中換下廢舊配件的處置方式，是否納入賬簿核算或抵減修理費(fèi)用，若無(wú)相關(guān)賬項(xiàng)或約定，則應(yīng)進(jìn)一步查明原因，防范“小金庫(kù)”風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，應(yīng)查看固定資產(chǎn)大修、維修所用材料的庫(kù)存和購(gòu)置情況，檢查是否存在未充分利用舊配件的問(wèn)題；查看大修、維修后固定資產(chǎn)的使用情況，檢查是否存在大修、維修后閑置，或者產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益較低的問(wèn)題。

（五）固定資產(chǎn)出租、出借、報(bào)廢環(huán)節(jié)審計(jì)

鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)具有數(shù)量多、地點(diǎn)分散、管理難度大的特點(diǎn)。審計(jì)固定資產(chǎn)出租、出借情況時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注決策過(guò)程、收入確認(rèn)完整性等問(wèn)題。首先，查看會(huì)議資料、合同聯(lián)簽單、招商資料等，檢查固定資產(chǎn)出租、出借是否履行了審批、決策程序，商鋪等出租是否按規(guī)定組織招商。其次，檢查固定資產(chǎn)出租、出借收入是否入賬時(shí)，可對(duì)比分析合同臺(tái)賬、收入臺(tái)賬及財(cái)務(wù)賬簿是否相符；對(duì)于房屋、建筑物等固定資產(chǎn)，可對(duì)照固定資產(chǎn)臺(tái)賬進(jìn)行實(shí)地查看；對(duì)于機(jī)車(chē)車(chē)輛等移動(dòng)設(shè)備，可通過(guò)相關(guān)信息系統(tǒng)查看固定資產(chǎn)所在位置，通過(guò)生產(chǎn)臺(tái)賬等查看固定資產(chǎn)使用情況，進(jìn)而分析判斷是否存在出租、出借收入未入賬問(wèn)題。最后，通過(guò)對(duì)比市場(chǎng)價(jià)格、成本支出等數(shù)據(jù)，分析出租、出借收入是否合理，是否存在價(jià)格過(guò)低等問(wèn)題，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。另外，發(fā)生減免租金時(shí)，要重點(diǎn)檢查是否履行決策程序，減免依據(jù)是否充分，減免金額是否正確。除此之外，固定資產(chǎn)報(bào)廢環(huán)節(jié)要檢查報(bào)廢手續(xù)是否齊全，是否有相關(guān)部門(mén)的鑒定、審批意見(jiàn)，處置收入是否合理，相關(guān)收入、費(fèi)用是否及時(shí)入賬。綜上，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)、高速鐵路的快速發(fā)展和企業(yè)治理能力的提高，鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)績(jī)效狀況逐漸引起各方關(guān)注。為防止固定資產(chǎn)管理過(guò)程中產(chǎn)生低效、腐敗等問(wèn)題，開(kāi)展固定資產(chǎn)績(jī)效審計(jì)是有效手段和必然趨勢(shì)。本文重點(diǎn)從業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制入手，對(duì)固定資產(chǎn)立項(xiàng)、構(gòu)建、使用、修理、處置等管理全過(guò)程的績(jī)效審計(jì)思路和方法進(jìn)行探討，希望能為新時(shí)代鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展提供一定參考。

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作者：李靖 單位：中國(guó)國(guó)家鐵路集團(tuán)有限公司武漢審計(jì)特派辦