導語：淺論經(jīng)濟審計的成本管控一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

本文作者：陸穎張項英工作單位：蘭州商學院

經(jīng)濟責任審計成本控制中存在的問題

對經(jīng)濟責任審計成本重視程度不足導致資源浪費從經(jīng)濟學理論上講，如果一個項目的投入大于其產(chǎn)出，那么該項目就是不經(jīng)濟的，審計也是如此。實際工作中，由行政機關(guān)主導的經(jīng)濟責任審計中的成本意識非常淡薄，這不利于審計資源的合理有效使用。目前我國經(jīng)濟責任審計中普遍存在對經(jīng)濟責任審計成本的重要程度認識不足，作為領(lǐng)導干部在其任期內(nèi)對受托經(jīng)濟責任履行情況的評價監(jiān)督體系標準未能形成法律法規(guī)予以明確，審計人員自由度較大，審計時對經(jīng)濟責任評價和取證對成本的重視不足，審計過程中不注意節(jié)約成本，工作效率較低，浪費了大量的人力物力財力。審計人員專業(yè)性水平低導致審計成本增加經(jīng)濟責任審計不同于一般企業(yè)審計業(yè)務(wù)，除了對傳統(tǒng)財務(wù)狀況的合法、公允情況作出評價，還要對責任人對資源財產(chǎn)的使用增值等業(yè)績作出效益審計，以及其對企業(yè)和社會應(yīng)有的責任的履行情況作出評價等。從政府機關(guān)黨政領(lǐng)導干部來看，當?shù)貒窠?jīng)濟發(fā)展及計劃完成情況、人民生活水平升降的情況、領(lǐng)導干部相關(guān)責任以及他們自身廉潔的情況等；從國有或國家控股企業(yè)的廠長來看，企業(yè)資產(chǎn)狀況、凈資產(chǎn)保值增值、稅后利潤增長的情況、企業(yè)對社會的貢獻、職工生活水平提高的情況等，這些都需要審計人員利用其職業(yè)知識和經(jīng)驗作出合理的職業(yè)判斷，這對審計人員的能力和水平都是重大挑戰(zhàn)。審計技術(shù)水平低下導致審計成本增加經(jīng)濟責任審計在傳統(tǒng)風險導向?qū)徲嬆Ｊ较?，將大量審計資源投入風險評估、控制測試和實質(zhì)性程序，一方面取得的證據(jù)不足以全面評價領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任，另一方面，傳統(tǒng)審計模式采取抽樣取證方式，很難在審計成本與審計質(zhì)量之間獲得一個合理的平衡點。如果要更好地控制審計風險，就需要獲得更多的審計證據(jù)，就需要付出更多的審計成本；如果為了降低審計成本而采取減少抽樣數(shù)量的話，又不能使審計證據(jù)達到一個合理的滿意度，增加了審計風險。所以，為了達到領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任評價的目的，獲取足夠多的證據(jù)，往往會增加成本。

控制經(jīng)濟責任審計成本的途徑的幾點思考

加強經(jīng)濟責任審計成本的控制，是一項長期而艱巨的任務(wù)，特別是在同等審計質(zhì)量的情況下，有效控制成本對審計機關(guān)也提出了新的更高要求。筆者認為，當前應(yīng)主要從以下幾個方面入手對成本加以有效控制。把握經(jīng)濟責任審計成本控制的全局觀，推行預(yù)算控制經(jīng)濟責任審計是對領(lǐng)導干部在其任期內(nèi)受托經(jīng)濟責任履行情況進行監(jiān)督和評價，根據(jù)經(jīng)濟學理論，在行為活動發(fā)生前，對項目資金作出預(yù)算能夠合理估計項目的預(yù)計支出并有效控制實際成本支出。所以，建立成本控制的一個有效手段是編制預(yù)算，首先，對經(jīng)濟責任審計的開展作出合理預(yù)計，明確執(zhí)行部門、審計內(nèi)容、標準、和相關(guān)政策法規(guī)。其次，對預(yù)期接受審計責任人所在部門單位情況作出預(yù)期，結(jié)合其實際情況，對預(yù)計審計需要的資金安排作出預(yù)算。在此基礎(chǔ)上，將預(yù)算的執(zhí)行和實施與實際執(zhí)行實施情況做出比較，找出偏差的原因，判斷偏差是否合理，明確成本偏差責任，對相關(guān)過錯人予以懲處，加強落實相關(guān)人員對成本控制的重視意識。搭建審計信息平臺，利用已完成的相關(guān)審計成果被審計人在接受經(jīng)濟責任審計時，其所在單位如果經(jīng)過了社會審計組織的財務(wù)會計報表審計，或者被審計單位設(shè)有內(nèi)部審計機構(gòu)，國家審計機關(guān)在執(zhí)行經(jīng)濟責任審計時應(yīng)充分合理利用社會審計和單位內(nèi)部審計已完成的工作成果，也可以提高審計工作效率，減少重復(fù)，避免浪費，降低經(jīng)濟責任審計成本。改進審計模式和方法，降低成本現(xiàn)階段財務(wù)報告審計方法主要使用風險導向型審計模式，筆者認為，風險導向模式并不完全適合經(jīng)濟責任審計，審計模式是組織審計工作的方式、方法或途徑，是配置審計資源、控制審計風險、規(guī)劃審計程序、收集審計證據(jù)以及形成審計結(jié)論的一種范式。我國經(jīng)濟體制中引入經(jīng)濟責任審計后，審計工作應(yīng)以確認領(lǐng)導干部作為經(jīng)濟活動行為責任人應(yīng)承擔的經(jīng)濟責任的履責情況為出發(fā)點和立足點，審計調(diào)查的實施和審計證據(jù)的收集應(yīng)以領(lǐng)導干部責任履責情況為切入點和著重點，而不能只通過財政收支、賬項檢查做出評價。高人員素質(zhì)，建立合理的激勵機制審計機構(gòu)應(yīng)當根據(jù)具體審計項目配備相應(yīng)人數(shù)與素質(zhì)的審計隊伍，也可委托授權(quán)外部獨立審計機構(gòu)，合理降低不必要的成本開支。既要保證每個人都能夠最大限度地發(fā)揮自身的特長，又需要對審計隊伍的人數(shù)進行合理編制，避免人員冗余。同時，合理利用被審計單位內(nèi)部控制人員，使其參與經(jīng)濟責任履行情況審計項目組，節(jié)約重復(fù)審查了解的成本。另外，可以建立激勵機制降低成本。構(gòu)建完整的經(jīng)濟責任審計評價制度目前，國內(nèi)對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任履行情況還沒有建立一套準確、全面、權(quán)威的經(jīng)濟責任審計評價體系，審計人員只能根據(jù)政策法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和自己職業(yè)判斷來開展審計工作，所以，不同審計人員對需要評價的經(jīng)濟責任情況也不同，不僅會對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響，也會發(fā)生不必要的成本開支，浪費審計資源。為此，有必要明確建立經(jīng)濟責任審計的評價指標體系，對經(jīng)濟責任履行情況進行科學評價。