導(dǎo)語：關(guān)于地方債務(wù)審計的探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

地方政府性債務(wù)審計存在問題

有限資源降低審計質(zhì)量。地方政府性債務(wù)時間跨度長、數(shù)據(jù)多且分類復(fù)雜,涉及對象多、被審賬表和資料內(nèi)容復(fù)雜,而審計時間較短,導(dǎo)致時間緊、任務(wù)重。此外,參與審計的人員有限,外加很多地方審計隊伍審計人員并非審計專業(yè)出身、審計功底薄弱,難免會出現(xiàn)一些責任心不強的審計人員忽略掉一些重要數(shù)據(jù)的查證工作,只顧一味的趕時間、抓進度的現(xiàn)象,審計質(zhì)量大打折扣。審計隊伍整體素質(zhì)不高,降低審計效益。地方政府性債務(wù)審計需要掌握多種審計方法、多種學(xué)科的知識,同時要求審計人員應(yīng)具有區(qū)別于一般的政府人員的業(yè)務(wù)能力和創(chuàng)新能力。目前,我國地方審計機關(guān)的審計人員知識結(jié)構(gòu)并不全面,缺乏具有敏銳的洞察力和分析解決問題能力的、一專多能的復(fù)合型人才。傳統(tǒng)的財務(wù)審計人員總體上較為偏重研究財務(wù)知識,缺乏對財政、金融等現(xiàn)代經(jīng)濟所需的專業(yè)知識,在審計過程中,不可避免地習(xí)慣性用舊思路審視、查找問題,極大程度的降低審計效益。獨立性不夠,削弱審計免疫力。獨立性是保障審計工作順利開展的先決條件,而各地方政府債務(wù)資金審計常采用“同級審”的方式,難以保障審計獨立性。一方面,審計部門形式上難以獨立,審計機關(guān)同時接受本級人民政府和上一級審計機關(guān)的領(lǐng)導(dǎo),這就形成了“審計-領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系相沖突的矛盾,即審計部門審計政府有關(guān)部門,同時又受本級政府領(lǐng)導(dǎo),形式上難以獨立,進而影響其權(quán)威性。另一方面,審計部門精神上也難以完全獨立。審計機關(guān)及其人員的經(jīng)濟政治利益及社會地位等都與本級政府密切相關(guān),致使在審計過程中很容易受到干預(yù)。外加中國人對“人情”、“關(guān)系”的看重,審計機關(guān)更傾向于避免與本級政府發(fā)生沖突,以致所做出審計披露的強度和力度大打折扣。審計機關(guān)的作用無法量化,降低審計認知度。當前,地方政府性債務(wù)審計為不定期審計且多數(shù)停留在事后審計,審計機關(guān)在地方政府舉債融資前的參與可能被個別地方行政機關(guān)說成是干涉地方政府事務(wù),因此無法對項目的款項付款之前進行嚴格把關(guān),通過比較審計建議前后的效果量化審計機關(guān)的作用,使審計效益一目了然,增加地方政府及公眾對審計機關(guān)的倚重,有效避免損失的形成。審計工作方案存在缺陷,降低審計有效性。審查賬目和相關(guān)資料是地方政府性債務(wù)審計不可缺少的工作。由于政府不同層級及不同部門之間利益的博弈,難以避免做假賬、偽造資料事件發(fā)生。審計工作方案的不完善,加之部分審計人員缺乏審計責任心及經(jīng)驗,容易出現(xiàn)單純的審查被審單位提供的賬表的局面,導(dǎo)致無法有效地查處違法占用資金、截留項目資金等腐敗問題,致使審假成真,難以充分發(fā)揮審計查錯防弊的作用。

加強地方政府性債務(wù)審計的對策

創(chuàng)新審計模式。審計署應(yīng)統(tǒng)合全國審計系統(tǒng)的力量、上下聯(lián)動,結(jié)合預(yù)算執(zhí)行審計、經(jīng)濟責任審計、金融審計等與地方債務(wù)審計存在內(nèi)容交叉和數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)的項目審計,組織不同級次和不同領(lǐng)域的債務(wù)審計,力求建立信息共享機制,統(tǒng)一口徑,有利于在時間、人力資源有限條件下獲取較為充分的審計證據(jù),全面把握地方政府性債務(wù)信息,充分發(fā)揮審計的查錯防弊功能。建設(shè)高素質(zhì)的審計隊伍。為確保審計質(zhì)量,審計機關(guān)應(yīng)注重選配精干人員的錄用。同時,為充分有效地發(fā)揮審計職能、提高審計效率和效果,要加強培訓(xùn)。引導(dǎo)審計人員樹立主動學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念,刻苦鉆研業(yè)務(wù),加強理論學(xué)習(xí),相互溝通交流,同時解放思想,與時俱進,促進審計觀念創(chuàng)新,推進審計手段和方法創(chuàng)新。努力向政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、職業(yè)素質(zhì)高的審計隊伍邁進?？茖W(xué)引入注冊會計師審計。針對政府審計獨立性不夠,為保障審計工作的順利進行,應(yīng)當科學(xué)適當引入注冊會計師審計,讓注冊會計師及其所在事務(wù)所成為新“委托-”環(huán)節(jié)的方,直接接受政府審計機關(guān)的委托對地方政府性債務(wù)進行審計。政府通過公開招標的方式,對競標的會計事務(wù)所的專長、資質(zhì)和信譽等做出評價,選出服務(wù)質(zhì)量高、收取審計費用合理的事務(wù)所參與審計。為了增強注冊會計師的獨立性,所收的審計費用應(yīng)避開審計對象所在的政府由上級政府部門或?qū)徲嫴块T直接撥付。實行“交叉審”與“上審下”相結(jié)合。要解決難以提高獨立性的問題,應(yīng)該把“同級審”的單一型模式改為“上審下”、“交叉審”相結(jié)合的混合型模式,有利的避開本級政府的干預(yù)和影響。在采取“上審下”、“交叉審”模式的過程中,由于執(zhí)行審計的機構(gòu)不再與被審計單位產(chǎn)生政治和經(jīng)濟方面的直接聯(lián)系,也可以避開“人情”、“關(guān)系”的干擾,這就可以在一定程度上克服“同級審”方式的弊端,為審計人員提供更好的獨立性,使審計人員客觀的做出判斷,充分發(fā)揮好審計的免疫能力。實行事前審計與事中審計相結(jié)合。審計機關(guān)應(yīng)擴大審計范圍,提前介入舉債決策過程,在舉借債務(wù)部門提交報告這一階段就參與進來。一方面,可以充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”功能,把可能出現(xiàn)的問題消滅在萌芽中,還可以服務(wù)于以后的事中、事后審計,使審計起到全過程、全方位監(jiān)督的作用,有效降低債務(wù)風(fēng)險。另一方面,可以量化審計工作,審計之前應(yīng)付款多少,審計之后實際付出多少,從而形成鮮明對比,突出審計作用。外加建立健全信息披露機制,及時、全面、準確公開審計結(jié)果,最大程度的做到信息公開化,體現(xiàn)出對社會的責任感,勢必會提高審計的認知度。延伸債務(wù)資金審計。對地方債務(wù)的審計不能簡單地停留在賬表數(shù)據(jù),衡量償債風(fēng)險也不能單純的借助于債務(wù)余額與地方財政可用財力之比而應(yīng)該從多方面加以分析。審計人員對審計過程中發(fā)現(xiàn)的疑點,應(yīng)及時延伸到有關(guān)單位和相關(guān)人員進行查證。例如追蹤債務(wù)資金的使用過程,關(guān)注資金流向的每個環(huán)節(jié),落實資金的到位情況和使用效果。衡量債務(wù)風(fēng)險要統(tǒng)觀全局和局部,債務(wù)總量處于警戒線以下不一定局部地區(qū)也處于安全區(qū)。例如2010年底,我國地方政府整體債務(wù)率為70.45%,但有19.9%的市級政府和3.56%的縣級政府的債務(wù)率高于100%,分別占兩級政府總數(shù)的19.9%和3.56%,超出警戒線。同時要結(jié)合被審地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況,借助負債結(jié)構(gòu)、償債能力等指標,從成本、效益等多方面分析債務(wù)風(fēng)險。例如審計過程中不能片面的地憑負債規(guī)模定論風(fēng)險,也要關(guān)注與之密切相關(guān)的償債能力問題,審查資金的來源是否充分,關(guān)注資金在使用過程中是否存在舉債手續(xù)不規(guī)范、債務(wù)資金與項目建設(shè)進程用款不一致、資金投向不符合規(guī)定用途、舉債資金閑置、挪用等影響資金使用效益的問題,以確定舉債的合理性,是否符合經(jīng)濟發(fā)展需要。審計機關(guān)應(yīng)對債務(wù)資金進行跟蹤審計和定期檢查必要時可將債務(wù)審計作為年度審計實施,確保專款專用,提高資金使用效益,充分發(fā)揮好審計監(jiān)督的作用。在審計的最后,應(yīng)重視管理建議書的出具,審計機關(guān)作為防范與化解地方債務(wù)風(fēng)險的“防火墻”,通過定期進行債務(wù)審計,在充分分析債務(wù)風(fēng)險和債務(wù)資金的管理水平上,提出如何有效加強債務(wù)管理,從而化解債務(wù)風(fēng)險、提高資金使用效益的建議,發(fā)揮好審計的建設(shè)性作用。過度舉債會成為制約地方經(jīng)濟社會穩(wěn)定與發(fā)展的消極因素,形成巨大的債務(wù)風(fēng)險和誠信危機。加強地方政府性債務(wù)審計可以及時發(fā)現(xiàn)國家經(jīng)濟社會運行過程中由地方政府性債務(wù)引發(fā)的各種隱患,有效預(yù)防危害的發(fā)生,保護國民經(jīng)濟健康持續(xù)的發(fā)展。

本文作者：張穎工作單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)會計學(xué)院