導語：工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】對工業(yè)園區(qū)進行環(huán)境績效審計是監(jiān)督和引導工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路的重要手段。審計指標體系是工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計的重要內(nèi)容，文章將工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式與園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況相結(jié)合，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個層面構建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計評價指標體系。該套評價指標體系從表象及本質(zhì)、微觀及宏觀全面系統(tǒng)地反映了園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況，從而合理劃分環(huán)境責任，針對性解決環(huán)境問題，使環(huán)境問題由園區(qū)層面追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)、環(huán)境問題的解決，也由企業(yè)反映到園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境質(zhì)量，最終實現(xiàn)工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟與環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

【關鍵詞】環(huán)境績效審計指標；環(huán)境責任；工業(yè)園區(qū)

一、引言

我國1979年成立蛇口工業(yè)園區(qū)，在政府主導下，工業(yè)園區(qū)發(fā)展已近40年。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前我國有國家級開發(fā)區(qū)478個，省級開發(fā)區(qū)1170個，全國各類工業(yè)園區(qū)22000多個。工業(yè)園區(qū)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟發(fā)展的主要形式和力量。工業(yè)園區(qū)在創(chuàng)造經(jīng)濟利益、帶動地區(qū)社會發(fā)展的同時，伴隨著巨大的能源消耗以及常規(guī)污染物、溫室氣體的排放，工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題已經(jīng)成為社會矛盾的集中點，也是建設生態(tài)文明、綠色發(fā)展的重點區(qū)域。為此，我國大力推行生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，旨在保證工業(yè)園區(qū)經(jīng)濟效益的同時保護環(huán)境、節(jié)約資源，這與環(huán)境績效審計的初衷不謀而合。對工業(yè)園區(qū)進行環(huán)境績效審計，可以有效評價工業(yè)園區(qū)環(huán)境管理的績效狀況，對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題、未來發(fā)展提出建議，監(jiān)督和引導工業(yè)園區(qū)走可持續(xù)發(fā)展道路。要實現(xiàn)對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績效審計，最迫切的就是建立一套針對工業(yè)園區(qū)發(fā)展建設的系統(tǒng)完善的環(huán)境績效審計指標體系。環(huán)境的惡化催生了環(huán)境審計，而環(huán)境績效審計是環(huán)境審計的發(fā)展。最高審計機關國際組織（INTOSAI）率先提出環(huán)境績效審計的定義，即環(huán)境資源利用狀況的“3E”審計（經(jīng)濟性、效率性、效果性）。目前，國內(nèi)比較權威的是吳立群和王恩山[1]對環(huán)境績效審計的定義：由獨立的審計機構或?qū)徲嬋藛T，對被審計單位或項目的環(huán)境管理活動進行綜合的、系統(tǒng)的審查、分析，并對照一定的標準評定環(huán)境管理的現(xiàn)狀和潛力，提出提高環(huán)境管理績效的建議，促進其改善環(huán)境管理、提高環(huán)境管理績效的一種審計活動。同時，國內(nèi)外學者基于各種角度構建環(huán)境績效審計指標體系，ISO14031標準從環(huán)境狀態(tài)、管理績效、作業(yè)績效三個方面構建環(huán)境績效評估體系。王丹等[2]從價值鏈管理、資金來源、學習成長、社會影響四個維度構建跨國公司環(huán)境績效審計評價指標體系。國內(nèi)外學者也借助PSR模型[3]、能值流[4]、平衡計分卡[5]、環(huán)境價值鏈[6]等構建環(huán)境績效審計評價指標體系。環(huán)境績效審計的對象豐富多樣，包括企業(yè)[2]、項目治理[7]、省、區(qū)域等，并多為政府審計[8]。工業(yè)園區(qū)的環(huán)境問題一直是國內(nèi)外學者研究的熱點。宋旭言和沈江[9]基于生態(tài)工業(yè)園區(qū)生產(chǎn)活動過程中物質(zhì)投入、利用和輸出的系統(tǒng)視角，建立了包含資源節(jié)約、廢棄物循環(huán)利用和污染控制3個評價要素、14個評價指標的生態(tài)工業(yè)園區(qū)績效評價指標體系。賴玢潔等[10]基于《綜合類生態(tài)工業(yè)園區(qū)標準》篩選出包括經(jīng)濟發(fā)展、資源能源消耗、污染排放三個準則層的生態(tài)工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效評價指標體系。LiWenbo[11]從要素、環(huán)境、經(jīng)濟、社會和管理方面構建了生態(tài)工業(yè)園區(qū)的評價指標體系。HeGuoxuan[4]基于能量流動劃分為合規(guī)性、經(jīng)濟效率、環(huán)境影響三個階段對工業(yè)園區(qū)進行環(huán)境績效審計評價。綜上所述，國內(nèi)外學者對環(huán)境績效審計的研究不斷豐富，但以工業(yè)園區(qū)為審計對象的研究較少。工業(yè)園區(qū)雖為產(chǎn)業(yè)聚集地，但隨著生態(tài)工業(yè)園區(qū)建設的興起、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造的實施及低碳工業(yè)園區(qū)的推崇，僅對園區(qū)內(nèi)企業(yè)進行環(huán)境績效審計是不全面的，忽視了企業(yè)間的聯(lián)系。再者，國內(nèi)外學者雖然也對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境績效[12-13]、生態(tài)效率[14]等方面進行研究，但大多集中在園區(qū)整體層面，忽視企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈，不夠系統(tǒng)。最后，環(huán)境績效審計的研究多以政府[15]為審計主體，其中項目審計居多。本文擬從工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式出發(fā)，基于微觀、中觀、宏觀三個視角[16]，充分考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)三者之間關系，構建全面、系統(tǒng)的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計評價指標體系，使工業(yè)園區(qū)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益并重的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式

工業(yè)園區(qū)不僅是我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展的支柱，而且是資源消耗、環(huán)境污染的聚集地。近年來，我國不斷加強對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境管理，先后推出建設國家生態(tài)示范園、工業(yè)園區(qū)循環(huán)化改造、打造低碳工業(yè)園區(qū)等，目的在于加強企業(yè)、產(chǎn)業(yè)之間的聯(lián)系，實現(xiàn)物質(zhì)循環(huán)、廢棄物資源化、能量梯級利用，進而節(jié)約資源，減少污染，最終實現(xiàn)工業(yè)園區(qū)的可持續(xù)發(fā)展。我國工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式如圖1[17]。微觀層面，企業(yè)無疑是工業(yè)園區(qū)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標最重要的實踐者。企業(yè)的環(huán)境行為對工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量尤為重要。企業(yè)一方面通過對產(chǎn)品的設計、生產(chǎn)、銷售、回收等全生命周期進行環(huán)境管理，面向環(huán)境設計產(chǎn)品，采用高新技術實行清潔生產(chǎn)，建立綠色供應鏈等，降低資源消耗的同時從源頭遏制資源浪費和環(huán)境污染；另一方面通過完善環(huán)境管理系統(tǒng)，落實環(huán)境政策制度，將循環(huán)經(jīng)濟、可持續(xù)發(fā)展等理念納入企業(yè)文化，加強員工環(huán)保意識。中觀層面，工業(yè)園區(qū)在發(fā)展過程中，園區(qū)通過引進行業(yè)龍頭企業(yè)，吸引配套的上下游企業(yè)，形成產(chǎn)業(yè)鏈，從而帶動整個工業(yè)園區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展[18]。在工業(yè)園區(qū)的招商引資中，也重點考察企業(yè)的清潔生產(chǎn)能力。2015年，《國家生態(tài)工業(yè)示范園標準》HJ274-2015正式提出生態(tài)工業(yè)鏈的定義。傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)鏈（上游—中游—下游）正逐漸向生態(tài)產(chǎn)業(yè)鏈（生產(chǎn)者—消費者—分解者）過渡，企業(yè)間共生合作、能量梯級利用已經(jīng)成為園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的發(fā)展趨勢。宏觀層面，工業(yè)園區(qū)目前正面臨著雙重壓力，一方面要進行結(jié)構調(diào)整，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式，實現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟和可持續(xù)發(fā)展；另一方面要完善基礎設施，加強園區(qū)管理，建立信息、技術交流中心，吸引行業(yè)龍頭企業(yè)到園區(qū)建廠投資，實現(xiàn)經(jīng)濟利益。在工業(yè)園區(qū)內(nèi)建立廢水、固廢和廢氣的“三廢”處理設施，集中供熱和熱電冷三聯(lián)供設施已經(jīng)成為工業(yè)園區(qū)基礎設施建設的共性，并且工業(yè)園區(qū)建立海關、郵政、金融、住宿、醫(yī)療等公眾服務已經(jīng)很普遍。此外，盡管工業(yè)園區(qū)具有較強自主性，但它的提升仍主要靠市場來推動。工業(yè)園區(qū)通過向園區(qū)外企業(yè)或居民開放基礎設施、借助園區(qū)所在區(qū)域的便利設施、關注社會公眾的消費偏好等，與外界進行設施共享和信息交換。同時，政府對工業(yè)園區(qū)的鼓勵和支持也有很大的指導作用。工業(yè)園區(qū)需接受政府、公眾和媒體的監(jiān)督，只有對社會環(huán)境有益、符合國家政策的工業(yè)園區(qū)才能取得長遠發(fā)展。FRIENDSOFACCOUNTING審計廣角不難發(fā)現(xiàn)，我國工業(yè)園區(qū)正逐步向生態(tài)工業(yè)園區(qū)轉(zhuǎn)變，其中批準建設或被命名為國家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)的正逐年增加。工業(yè)園區(qū)通過實行清潔生產(chǎn)、集中治污等措施減少企業(yè)治污成本，通過加強企業(yè)間協(xié)作、建立產(chǎn)業(yè)共生關系等措施提高產(chǎn)業(yè)鏈能源利用效率，通過強化基礎設施、建立信息交流平臺等措施增強園區(qū)的系統(tǒng)性。對工業(yè)園區(qū)進行環(huán)境績效審計時，不僅要考慮企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)整體三個不同層面的環(huán)境管理狀況，而且要分析、比較企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間的環(huán)境管理狀況的不同。為此，本文建立的包括微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)整體）三個層面的工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系，不僅解決了不同層面環(huán)境管理狀況不同的問題，而且解決了不同層面環(huán)境管理狀況的比較問題。

三、工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系構建

在具體選取工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標時，要遵循以下原則：（1）獨立性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）可操作性原則；（5）定性指標與定量指標相結(jié)合原則。工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標的選取依據(jù)主要包括三方面內(nèi)容：（1）國家制定的一系列環(huán)保法律、法規(guī)、政策，如《環(huán)保法》《清潔生產(chǎn)審核辦法》“環(huán)保三同時制度”“水十條”“氣十條”“土十條”等；（2）國內(nèi)外權威機構通用標準，如ISO14031環(huán)境績效評估標準、《國家生態(tài)工業(yè)示范園區(qū)標準》等；（3）國內(nèi)外學者對環(huán)境績效審計及工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效的相關研究成果。結(jié)合工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式，在構建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系時，審計內(nèi)容應包含微觀、中觀、宏觀三個層面的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系框架如圖2。微觀層面：以單個企業(yè)的環(huán)境管理狀況為主要審計內(nèi)容，環(huán)境績效審計指標包括產(chǎn)品設計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個方面，審計目標是審察其是否實行清潔生產(chǎn)，從源頭減少廢棄物排放和能源消耗，并對比分析園區(qū)內(nèi)同類型企業(yè)的環(huán)境績效水平；中觀層面：以單條產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境為主要審計內(nèi)容，審計目標是在產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運行基礎上審察其經(jīng)濟效益與環(huán)境效益，并對比園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境績效水平；宏觀層面：著重審查園區(qū)整體的環(huán)境績效水平，包括環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動三個維度的審計內(nèi)容，審計目標是審察工業(yè)園區(qū)整體的環(huán)境管理狀況，分析企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況如何影響園區(qū)整體的環(huán)境績效水平。（一）微觀層面審計指標的選取。工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績效審計的主要內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有企業(yè)環(huán)境管理的績效狀況，并進行企業(yè)間對比分析。企業(yè)作為工業(yè)園區(qū)環(huán)境發(fā)展的主要踐行者，必須從源頭即產(chǎn)品的設計階段進行預防，產(chǎn)品的生產(chǎn)階段進行監(jiān)控，產(chǎn)品的營銷階段進行引導，產(chǎn)品的回收階段進行再利用。企業(yè)的環(huán)境價值鏈包括兩方面的內(nèi)容：企業(yè)的基本活動和輔助活動。企業(yè)的基本活動是企業(yè)保護環(huán)境、節(jié)約資源的主要活動，包括產(chǎn)品設計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷和產(chǎn)品回收；企業(yè)的輔助活動是為保護環(huán)境、節(jié)約資源提供的輔助支持，包括企業(yè)制定的環(huán)境政策、制度以及企業(yè)文化。故本文基于環(huán)境價值鏈選取工業(yè)園區(qū)微觀層面環(huán)境績效審計指標，具體指標如表1。1.產(chǎn)品設計。產(chǎn)品設計環(huán)節(jié)的主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否優(yōu)先選用綠色環(huán)保材料，是否采用環(huán)境友好技術降低能源消耗，是否采用最低能源消耗量設計產(chǎn)品，是否對廢棄物排放和回收做妥善處理等。本文選用綠色材料設計情況、綠色工藝技術設計情況、綠色包裝設計情況、單位產(chǎn)品原材料消耗量、單位產(chǎn)品產(chǎn)量綜合能耗、單位產(chǎn)品廢棄物產(chǎn)量、產(chǎn)品回收設計情標準設計產(chǎn)品，考慮產(chǎn)品回收等問題，并將產(chǎn)品設計理念踐行到產(chǎn)品生產(chǎn)過程中。2.產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)主要的審計內(nèi)容包括企業(yè)是否采用可再生資源，是否將能源消耗降到最低，是否采用環(huán)保節(jié)能的技術設備，是否最大限度重復利用資源，是否將污染物的產(chǎn)生降到最低，是否將產(chǎn)品中有害物質(zhì)降到最低，是否將綠色設計的理念付諸實踐，是否制定與清潔生產(chǎn)相配套的管理措施及制度，是否參與園區(qū)內(nèi)廢棄物交互計劃等。本文選用單位產(chǎn)品綠色材料使用比例、單位產(chǎn)品固體廢物產(chǎn)量、各種污染物達標率、能源利用率來評價產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)境管理狀況。3.產(chǎn)品營銷。產(chǎn)品營銷環(huán)節(jié)的審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進行環(huán)保認證，是否重視綠色營銷，是否引導消費者綠色消費，是否選擇環(huán)保清潔的營銷伙伴，是否建立綠色環(huán)保的營銷渠道，是否努力減少營銷渠道的資源浪費等。本文選用企業(yè)環(huán)保認證情況、社會公眾對企業(yè)環(huán)保形象的認可程度、綠色營銷在產(chǎn)品營銷過程中的執(zhí)行程度、企業(yè)在引導綠色消費方面的努力程度、營銷環(huán)節(jié)廢棄物產(chǎn)量來評價產(chǎn)品營銷過程中的環(huán)境管理狀況。4.產(chǎn)品回收。產(chǎn)品回收環(huán)節(jié)的主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否進行產(chǎn)品回收處理，廢舊物品是否循環(huán)利用，廢舊物品資源化的程度是否達到最高，無法重復使用部分的處理是否得當?shù)?。本文選用產(chǎn)品回收率、單位產(chǎn)量產(chǎn)品回收過程中的能源消耗量、產(chǎn)品回收處理后廢棄物最終產(chǎn)量評價產(chǎn)品回收過程中的環(huán)境管理狀況。5.環(huán)境政策及企業(yè)文化。企業(yè)的輔助活動主要包括環(huán)境政策及企業(yè)文化，主要審計內(nèi)容包括審察企業(yè)是否制定環(huán)境政策、制度，環(huán)境政策、制度是否真實有效等。本文選用環(huán)境政策、制度完善度和員工對環(huán)保重視度評價環(huán)境政策及企業(yè)文化等企業(yè)輔助活動的環(huán)境管理狀況。（二）中觀層面審計指標的選取。工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計內(nèi)容是園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)境管理的績效狀況，并進行產(chǎn)業(yè)鏈間對比分析。一個健康的工業(yè)園區(qū)應該是由數(shù)條產(chǎn)業(yè)鏈相互交織形FRIENDSOFACCOUNTING審計廣角成的。一條產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定與否，影響到整個工業(yè)園區(qū)的穩(wěn)定發(fā)展。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性是指產(chǎn)業(yè)鏈在受到內(nèi)部構成要素及外部環(huán)境變化影響時恢復和維持自身穩(wěn)定狀態(tài)的能力。產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定運行是產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展經(jīng)濟、保護環(huán)境、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的基礎。因此，在審察工業(yè)園區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境管理狀況時，首先要審察其產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性，故工業(yè)園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計指標包括產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性指標、環(huán)境性指標、經(jīng)濟性指標。中觀層面環(huán)境績效審計指標具體如表2。1.穩(wěn)定性。產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定性審察側(cè)重于產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)間鏈接程度和產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性。產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)的企業(yè)間信息交流越緊密、鏈接程度越好，產(chǎn)業(yè)鏈就越穩(wěn)定。本文設置企業(yè)銜接率、產(chǎn)業(yè)鏈開發(fā)銜接技術投入水平、鏈內(nèi)企業(yè)信息共享程度等指標反映產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的鏈接程度。產(chǎn)業(yè)鏈的柔韌性是指產(chǎn)業(yè)鏈抵御各種環(huán)境變化的能力。在審察產(chǎn)業(yè)鏈柔韌性時，本文選用鏈內(nèi)關鍵企業(yè)個數(shù)、橫向企業(yè)占有率、產(chǎn)業(yè)鏈延伸能力等指標。2.經(jīng)濟性。產(chǎn)業(yè)鏈的經(jīng)濟性不僅包括產(chǎn)品目前的經(jīng)濟效益而且包括未來的經(jīng)濟效益。產(chǎn)品目前的經(jīng)濟效益可選用產(chǎn)業(yè)鏈年工業(yè)增加值。未來的經(jīng)濟效益主要包括主導產(chǎn)品是否有良好的市場需求、國家宏觀政策是否有利、主要原材料是否易于獲取、新技術新產(chǎn)品的研發(fā)等方面。故本文設置政府政策鼓勵度、主要產(chǎn)品市場需求度、主要原材料可獲得性、平均固定資產(chǎn)增長率、新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重等指標。其中平均固定資產(chǎn)增長率反映產(chǎn)業(yè)鏈技術更新速度，設置新產(chǎn)品占總產(chǎn)值比重反映產(chǎn)業(yè)鏈新產(chǎn)品的開發(fā)能力。3.環(huán)境性。產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性即產(chǎn)業(yè)鏈的各個環(huán)節(jié)中環(huán)境保護和能源節(jié)約狀況。產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)節(jié)是產(chǎn)業(yè)鏈的基本構成單元，具體到經(jīng)濟活動中是指產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)的某個部門或生產(chǎn)（消費）某原料（產(chǎn)品）的某個企業(yè)。因此，產(chǎn)業(yè)鏈的環(huán)境性是產(chǎn)業(yè)鏈內(nèi)企業(yè)環(huán)境價值鏈上各個環(huán)節(jié)的環(huán)境管理狀況的整體平均水平。故產(chǎn)品鏈的環(huán)境性指標包括產(chǎn)品設計指標、產(chǎn)品生產(chǎn)指標、產(chǎn)品營銷指標、產(chǎn)品回收指標、環(huán)境政策及企業(yè)文化指標。（三）宏觀層面審計指標的選取。工業(yè)園區(qū)宏觀層面環(huán)境績效審計的審計內(nèi)容是對園區(qū)整體環(huán)境管理的績效狀況進行系統(tǒng)的分析和評價。由于工業(yè)園區(qū)占地面積大、人口多，直接影響了所在區(qū)域的資源、環(huán)境狀況。在選取工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標時，可借鑒秦德智等[10]為提高區(qū)域發(fā)展質(zhì)量建立的基于環(huán)境質(zhì)量、發(fā)展與環(huán)境相互作用、決策與行動三個維度的政府環(huán)境績效審計指標框架，這三個維度是相互影響、互為因果關系且共同反映了園區(qū)所在區(qū)域的環(huán)境管理狀況。工業(yè)園區(qū)發(fā)展中存在的環(huán)境問題會對園區(qū)資源、環(huán)境狀況造成不利影響，進而反映在園區(qū)環(huán)境質(zhì)量上；園區(qū)環(huán)境質(zhì)量的改善需要園區(qū)采取一系列的決策與行動，決策與行動的目的是為了改善園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量，而改進的具體措施的實施、政策的執(zhí)行需要落實到園區(qū)發(fā)展中。工業(yè)園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標如表3。1.環(huán)境與發(fā)展。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展過程就是園區(qū)環(huán)境變差或變好的過程。工業(yè)園區(qū)在發(fā)展前期破壞環(huán)境，而后期環(huán)境的惡化就會制約園區(qū)的發(fā)展。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展與環(huán)境相互作用體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟性和環(huán)境性。此處的穩(wěn)定性、經(jīng)濟性、環(huán)境性是對工業(yè)園區(qū)內(nèi)所有產(chǎn)業(yè)鏈的穩(wěn)定性、經(jīng)濟性、環(huán)境性的整體平均水平進行評估，本文采用均值計算各指標值。2.環(huán)境質(zhì)量。工業(yè)園區(qū)的發(fā)展最終會對園區(qū)所在區(qū)域的資源、環(huán)境所造成（有利或不利）影響，這些影響直接反映在工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量上。工業(yè)園區(qū)的環(huán)境質(zhì)量主要包括空氣、土壤、噪聲、水質(zhì)和生態(tài)五個方面。本文選用空氣質(zhì)量指數(shù)良好比例反映空氣質(zhì)量，用水質(zhì)達標率反映水環(huán)境質(zhì)量，用土壤質(zhì)量達標率反映土壤質(zhì)量，用生物多樣性指數(shù)反映生態(tài)環(huán)境，等效連續(xù)A聲級的能量平均值反映噪聲影響。3.決策與行動。當工業(yè)園區(qū)的環(huán)境由于園區(qū)發(fā)展遭到破壞，為改善園區(qū)環(huán)境質(zhì)量，必須采取一系列改進措施。這些措施主要包括加大環(huán)保投入、建立環(huán)境信息交流平臺、擴大綠化面積、提高公眾對園區(qū)環(huán)境滿意度等。本文設置環(huán)保投入比、綠化覆蓋率、環(huán)境信息中心完善度和公眾對園區(qū)滿意度等指標反映園區(qū)決策與行動的執(zhí)行力。

四、結(jié)語

本文梳理了國內(nèi)外學者對環(huán)境績效審計指標研究的相關成果，結(jié)合工業(yè)園區(qū)當前的發(fā)展模式，基于微觀（企業(yè)）、中觀（產(chǎn)業(yè)鏈）、宏觀（園區(qū)）三個層面構建工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系。其中企業(yè)層面基于環(huán)境價值鏈理論從產(chǎn)品設計、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)品營銷、產(chǎn)品回收、環(huán)境政策及企業(yè)文化五個環(huán)節(jié)選取園區(qū)微觀層面的環(huán)境績效審計指標；產(chǎn)業(yè)鏈層面在充分考慮產(chǎn)業(yè)鏈穩(wěn)定有效運行的基礎上，審察其經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，選取園區(qū)中觀層面的環(huán)境績效審計指標；園區(qū)層面從環(huán)境質(zhì)量、環(huán)境與發(fā)展、決策與行動三個相互驅(qū)動的維度選取園區(qū)宏觀層面的環(huán)境績效指標。通過本工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計指標體系，不僅能夠?qū)彶炱髽I(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)各個層面的環(huán)境管理狀況，進行企業(yè)間、產(chǎn)業(yè)鏈間比較，而且能將園區(qū)的環(huán)境問題由宏觀層面的表現(xiàn)追查至具體的產(chǎn)品環(huán)節(jié)，環(huán)境責任由園區(qū)下放到具體的企業(yè)，針對性提出整改和補償措施，最終使工業(yè)園區(qū)實現(xiàn)經(jīng)濟效益與環(huán)境效益的雙贏。在工業(yè)園區(qū)環(huán)境績效審計中，構建審計指標體系只是審計工作的一部分，不同類型工業(yè)園區(qū)審計指標的設定還需要具體分析，當然在審計指標體系構建過程中企業(yè)、產(chǎn)業(yè)鏈、園區(qū)審計指標的完整性和準確性也存在缺陷，這些問題將是接下來研究的方向和重點。

作者:金友良 許麗君 單位:中南大學商學院