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一、民辦高校內(nèi)部控制特點(diǎn)

控制活動(dòng)多樣化。作為高等教育重要組成部分的民辦高校教育，既有高等教育的教學(xué)，科研這個(gè)主要任務(wù)，又有為了實(shí)現(xiàn)投資者的盈利目的而產(chǎn)生的投融資、基建、采購(gòu)、校辦企業(yè)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因此，民辦高校的經(jīng)營(yíng)范圍很廣，當(dāng)然，社會(huì)責(zé)任也比較重大。這就需要民辦高校在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中注意控制活動(dòng)多樣化這一特征，同時(shí)也要注意如基建、采購(gòu)等控制比較薄弱的活動(dòng)。

二、民辦高校內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）民辦高校內(nèi)部原因?qū)е碌膯?wèn)題

1、組織結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)民辦高校的組織結(jié)構(gòu)主要由制定決策的股東大會(huì)、董事會(huì)和執(zhí)行股東大會(huì)、董事會(huì)決策的執(zhí)行機(jī)構(gòu)兩部分組成。股東大會(huì)擁有剩余所有權(quán)、重大決策權(quán)和董事任命權(quán)等權(quán)利，但由于民辦高校是虛擬的法人人格，所以民辦高校的董事會(huì)具有真正的決策權(quán)。民辦高校的執(zhí)行機(jī)構(gòu)除了執(zhí)行董事會(huì)決策外，會(huì)結(jié)合學(xué)校的自身特點(diǎn)制定具體的教學(xué)方案。然而，擁有獨(dú)立董事會(huì)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)的民辦高校，卻時(shí)常發(fā)生家族化、集團(tuán)化管理的情況，董事會(huì)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的責(zé)任，民辦高校大部分時(shí)間受制于董事長(zhǎng)或者出資人，校長(zhǎng)又常常受制于董事，嚴(yán)重影響工作積極性。又缺乏監(jiān)事會(huì)等類(lèi)似監(jiān)督機(jī)構(gòu)，民辦高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配不盡合理的情況無(wú)法避免，民辦高校組織結(jié)構(gòu)層次多而亂，可謂華而不實(shí)。同時(shí)，在教育部倡導(dǎo)本科高校向技術(shù)高校轉(zhuǎn)型的大背景下，我國(guó)民辦高校更傾向于定位為實(shí)踐人才的培養(yǎng)，在組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置上更側(cè)重于教學(xué)活動(dòng)，科研活動(dòng)涉及較少，這樣的組織結(jié)構(gòu)不利于民辦高校教師科研能力的提升。

2、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大。民辦高校的教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)都高于公辦高校，這兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要組成部分。民辦高校的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)、政策風(fēng)險(xiǎn)這兩個(gè)方面。教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)主要是由師資隊(duì)伍、生源質(zhì)量、辦學(xué)條件、質(zhì)量管理、學(xué)科結(jié)構(gòu)等因素引起的，該風(fēng)險(xiǎn)是民辦高校經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的重要風(fēng)險(xiǎn)。由于民辦高校決定招生的因素是教學(xué)質(zhì)量，學(xué)校的教學(xué)質(zhì)量越好，教學(xué)成果越豐碩，生源就越多。雖然民辦高校的辦學(xué)條件都非常好，教學(xué)、住宿硬件設(shè)施比較全面，但是民辦高校的師資隊(duì)伍結(jié)構(gòu)不合理，教師流動(dòng)率比較高，在這種情況下，教學(xué)質(zhì)量就無(wú)法得到保證，這樣就會(huì)導(dǎo)致畢業(yè)生就業(yè)能力下降，進(jìn)而影響招生，學(xué)校將會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)。政策風(fēng)險(xiǎn)主要是由于民辦高等教育法規(guī)政策的不完善、不健全、不確定而引起的，同時(shí)，決策人對(duì)政策法規(guī)解讀的誤差也會(huì)引起政策風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部控制活動(dòng)不規(guī)范。由于民辦高校兼具企業(yè)的性質(zhì)，很多民辦高校在內(nèi)部控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)上借鑒了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，明確了教學(xué)崗位的課時(shí)安排、科研任務(wù)以及對(duì)應(yīng)的薪酬待遇，對(duì)于行政崗位也明確了各個(gè)行政崗位的職責(zé)，保證不相容職務(wù)相分離，授權(quán)審批制度也得到了一定的貫徹實(shí)施，但是在資金管理和固定資產(chǎn)管理這些重要項(xiàng)目的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上，民辦高校的內(nèi)部控制活動(dòng)還不是很完善。

（1）學(xué)費(fèi)管理流程不規(guī)范。作為民辦高校主要收入的學(xué)生學(xué)費(fèi)，是維持學(xué)校日常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要資金，因此學(xué)生的學(xué)費(fèi)管理是民辦高校財(cái)務(wù)管理的重中之重。然而當(dāng)前民辦高校的學(xué)費(fèi)收費(fèi)工作困難重重，學(xué)生欠費(fèi)現(xiàn)象普遍存在。很多民辦高校意識(shí)到了這個(gè)問(wèn)題，但是還沒(méi)有制定出合理的流程來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題。

（2）預(yù)算管理不完善。民辦高校在預(yù)算的編制和執(zhí)行上都暴露出很多問(wèn)題，民辦高校的管理層不重視預(yù)算，很多民辦高校也沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算編制由于缺乏其他部門(mén)的參與，編制的結(jié)果容易出現(xiàn)偏差。在預(yù)算編制過(guò)程中，多數(shù)民辦高校只顧眼前利益，不顧民辦高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃，沒(méi)有將預(yù)算管理工作與學(xué)?？傮w目標(biāo)進(jìn)行統(tǒng)一，這樣編制預(yù)算，可行性會(huì)比較低，更不用提權(quán)威性了。在民辦高校，還有一種現(xiàn)象較為普遍，學(xué)校層面的資金收支基本納入了預(yù)算管理，但是，學(xué)校內(nèi)部的一些具有獨(dú)立核算經(jīng)濟(jì)能力的院系和部門(mén)的資金收支卻是各自為政，沒(méi)有納入學(xué)校整體的預(yù)算管理，這樣，學(xué)校的資金管理就出現(xiàn)了盲區(qū)，資金體外循環(huán)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。在預(yù)算執(zhí)行上，有些民辦高校執(zhí)行力弱，隨意調(diào)整預(yù)算的情況時(shí)有發(fā)生。更有甚者，有些部門(mén)不按照預(yù)算的安排使用資金，超出預(yù)算情況嚴(yán)重，預(yù)算制度成為一紙空文。

（3）對(duì)固定資產(chǎn)監(jiān)管不力。隨著我國(guó)民辦高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，民辦高校規(guī)模的壯大，歸屬于民辦高校的固定資產(chǎn)也是越來(lái)越多，各種教學(xué)辦公設(shè)備，新建的教學(xué)樓、辦公樓，圖書(shū)館大量的圖書(shū)，都是民辦高校的重要固定資產(chǎn)，這些資產(chǎn)無(wú)論是自己購(gòu)買(mǎi)的，還是他人捐贈(zèng)的，無(wú)不顯示出民辦高校的發(fā)展壯大。因而，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理就顯得尤為重要。在民辦高校內(nèi)部，對(duì)于這部分固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有明確的資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制度和各項(xiàng)資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)保全控制。

4、信息溝通不暢。表現(xiàn)在控制活動(dòng)上面的信息與溝通系統(tǒng)是信息與溝通的主要途徑，各單位和部門(mén)之間利用該系統(tǒng)可以實(shí)現(xiàn)員工之間的有效溝通。民辦高校的硬件設(shè)備一般比較完善，例如財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、教務(wù)和學(xué)生管理等部門(mén)基本都使用專(zhuān)用軟件進(jìn)行管理，這很有利于各個(gè)部門(mén)員工之間的信息共享。但是各個(gè)部門(mén)的信息資源自我體系，不能實(shí)現(xiàn)單位間、部門(mén)間和員工間的信息資源實(shí)時(shí)共享，也就形成了信息壁壘，這樣就容易造成信息在上傳下達(dá)時(shí)出現(xiàn)誤差，不利于各單位和部門(mén)之間的信息傳遞。

（二）外部原因?qū)е碌膯?wèn)題

1、高校內(nèi)部控制法規(guī)缺失。20世紀(jì)90年代，我國(guó)加大了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究，相繼了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《內(nèi)部控制配套指引》，但是針對(duì)高校的內(nèi)部控制研究的比較少，僅僅出臺(tái)了一些單項(xiàng)的管理辦法。正是缺失了針對(duì)高校內(nèi)部控制的法律法規(guī)作指導(dǎo)，高校的內(nèi)部控制制度沒(méi)有統(tǒng)一的制定標(biāo)準(zhǔn)，高校實(shí)行內(nèi)部控制的外部法律環(huán)境還未成熟。

2、外部監(jiān)督機(jī)制不完善。民辦高校有企業(yè)的性質(zhì)，同時(shí)還具有非盈利單位的性質(zhì)，這一個(gè)性質(zhì)使得民辦高校的財(cái)務(wù)信息不需要定期對(duì)外公開(kāi)披露，這樣社會(huì)大眾就無(wú)法對(duì)民辦高校的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督；另一方面民辦高校的內(nèi)部控制受教育部門(mén)的行政干預(yù)和督查少，由學(xué)校制定的財(cái)務(wù)預(yù)算缺乏上級(jí)監(jiān)督，因此，高校的內(nèi)部控制在缺乏有效社會(huì)監(jiān)督的情況下，出現(xiàn)了執(zhí)行力度不嚴(yán)等一系列問(wèn)題。

三、加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部控制的建議

（一）加強(qiáng)民辦高校內(nèi)部建設(shè)

1、樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)。在民辦高校的內(nèi)部建設(shè)中，上至管理層下至教職人員全民樹(shù)立正確的內(nèi)部控制意識(shí)對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)有著非常重要的影響。民辦高校的壯大和發(fā)展需要大量的資金，這就使得民辦高校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制顯得尤為重要。財(cái)務(wù)工作人員不僅要熟練掌握簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)工作，更應(yīng)通過(guò)業(yè)務(wù)培訓(xùn)不斷提高和充實(shí)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，改變工作態(tài)度增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)與廣大師生以及其他部門(mén)之間的合作和溝通，切實(shí)發(fā)揮資源優(yōu)化組合效應(yīng)。同時(shí)，民辦高校還要明晰產(chǎn)權(quán)，為整個(gè)學(xué)校的管理營(yíng)造出一個(gè)良好的治理環(huán)境。

2、優(yōu)化民辦高校治理結(jié)構(gòu)。民辦高校復(fù)雜的治理結(jié)構(gòu)決定了投資人的注資會(huì)影響高校的治理結(jié)構(gòu)并影響民辦高校運(yùn)營(yíng)的目標(biāo)，因此，在治理結(jié)構(gòu)上，民辦高校應(yīng)該減弱出資人在管理上的控制性，防止其利用辦學(xué)實(shí)現(xiàn)其利益最大化，保證高校的公益性質(zhì)。與此同時(shí)，民辦高校必須充分發(fā)揮董事會(huì)的監(jiān)督職能，既不能讓學(xué)校成為出資者賺取利益的工具，也要保證校長(zhǎng)等管理層按照董事會(huì)的決議實(shí)行管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正管理層的錯(cuò)誤行為，對(duì)效率較高的管理人員實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)。

3、規(guī)范內(nèi)部控制活動(dòng)

（1）規(guī)范學(xué)費(fèi)管理流程。民辦高校由于沒(méi)有國(guó)家財(cái)政補(bǔ)貼，資金上是自給自足，因此民辦高校的學(xué)費(fèi)比公立高校高出很多，但是為了能及時(shí)地收回學(xué)費(fèi)，民辦高校必須根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)特點(diǎn)和硬件設(shè)施制定出合理的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于欠學(xué)費(fèi)的學(xué)生，要實(shí)行一些激勵(lì)措施；對(duì)于家庭貧困的學(xué)生，學(xué)校應(yīng)該積極提供助學(xué)貸款，制定出合理清晰的貸款申請(qǐng)和償還的程序，在嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)最大限度降低欠費(fèi)比率，保證學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入。

（2）完善預(yù)算管理。民辦高校應(yīng)該制定全面預(yù)算管理體制，應(yīng)遵循合法科學(xué)、高效有力、經(jīng)濟(jì)適度、全面系統(tǒng)、權(quán)責(zé)明確等基本原則，以可以持續(xù)發(fā)展作為預(yù)算編制的基本準(zhǔn)則，把優(yōu)秀的資源用到需要的地方，優(yōu)化資源配置，以適應(yīng)長(zhǎng)期發(fā)展的要求。設(shè)立全面預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行單位3個(gè)層次的基本架構(gòu)。董事會(huì)在宣布預(yù)算的決策后，各“院、系、部”作為預(yù)算的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，必須明確各自的職能，提高預(yù)算的管理運(yùn)用效率。與此同時(shí)，還必須強(qiáng)化預(yù)算管理考核。以預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合日常工作的執(zhí)行情況，分析預(yù)算項(xiàng)目差額的發(fā)生原因，進(jìn)行分析總結(jié)，進(jìn)而找到原因所在，然后按照考核制度、考核內(nèi)容與考核指標(biāo)，實(shí)施獎(jiǎng)懲。

（3）加強(qiáng)民辦高校固定資產(chǎn)管理。民辦高校的固定資產(chǎn)作為高等教育的重要組成部分，也屬于國(guó)有資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)控制目標(biāo)定位于在保證民辦高校資產(chǎn)的安全、完整以及資產(chǎn)處置的合理性，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。在對(duì)固定資產(chǎn)的控制管理過(guò)程中，主要從資產(chǎn)的取得、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、處理等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵的控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄與資產(chǎn)保管相互分離和制約，防止資產(chǎn)的被盜、毀損及流失。

4、建立暢通的信息與溝通渠道。對(duì)于民辦高校內(nèi)部而言，信息與溝通渠道主要是辦公軟件的應(yīng)用，很多民辦高校在教務(wù)安排、辦公溝通、科研交流等方面都有著對(duì)應(yīng)的工作軟件，這必然會(huì)提高信息傳達(dá)的效率。但是對(duì)于身處一線工作的教輔人員而言，這些軟件都是接收命令的工具，命令執(zhí)行的效果如何，一線教輔人員是否接受，反饋不到管理層，所以，建議民辦高校的管理層定期舉行座談會(huì)，切身聆聽(tīng)一線教職員的心聲，真正做到消息既能下傳也可上達(dá)。對(duì)于民辦高校外部而言，民辦高校必須進(jìn)行形象包裝，加大對(duì)外宣傳，擴(kuò)大知名度，增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力，與校友聯(lián)系密切，鼓勵(lì)校友積極為母校發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（二）營(yíng)造有力的外部環(huán)境

1、建立完善的法律法規(guī)體系。法律具有較強(qiáng)的約束力，完善的法律法規(guī)體系能夠加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)、監(jiān)督，使得民辦高校的內(nèi)控在執(zhí)行上有法可依。因此，國(guó)家職能部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)民辦高校內(nèi)部控制的研究，盡快出臺(tái)一些相關(guān)的法律法規(guī)，為民辦高校內(nèi)控的建設(shè)營(yíng)造良好的法律環(huán)境。

2、加強(qiáng)民辦高校外部的監(jiān)督。關(guān)于我國(guó)民辦高校內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核，主要運(yùn)用國(guó)家監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)，把社會(huì)監(jiān)督作為輔助模式，國(guó)家設(shè)立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)民辦高校審計(jì)的審計(jì)部門(mén)，這一部門(mén)的花費(fèi)肯定少于通過(guò)審計(jì)節(jié)約的資金，沒(méi)有違背成本效益原則。同時(shí)，可以借助新聞媒體，網(wǎng)絡(luò)傳媒，社會(huì)大眾的輿論監(jiān)督作用，使這些外部因素影響高校到的內(nèi)部控制建設(shè)，引起各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重視。

作者:楊南單位:鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院