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第一篇

1研究現(xiàn)狀

在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制越來(lái)越受到重視的背景下，內(nèi)部控制也成為了學(xué)術(shù)界研究的熱點(diǎn)。IFAC（2001）指出內(nèi)部控制是政府責(zé)任的基礎(chǔ)，是政府治理的基礎(chǔ)；王光遠(yuǎn)（2006）闡述了我國(guó)政府內(nèi)部控制面臨的10個(gè)問(wèn)題［1］；劉玉廷等（2008）在借鑒美國(guó)政府內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)上，得出我國(guó)政府部門(mén)內(nèi)部控制建設(shè)的一些啟發(fā)［2］；盧娟等（2010）提出了一種地方財(cái)政內(nèi)部控制框架［3］；Calderon等（2012）分析得出內(nèi)部控制有助行政事業(yè)單位識(shí)別和分析風(fēng)險(xiǎn)，指導(dǎo)財(cái)政管理工作；GAO（2014）提出內(nèi)部控制是管理組織的重要部分，強(qiáng)調(diào)以管理為導(dǎo)向的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制［4］。樊行健等（2013）指出政府內(nèi)部控制能夠有效的完成公共責(zé)任，確保財(cái)政安全，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部權(quán)力制衡，提高決策的正確性和科學(xué)性［5］；唐大鵬等（2015）提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能夠規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，保證信息數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性，預(yù)防干部腐敗，建立權(quán)力約束制度［6］；劉永澤（2015）提出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)特殊的行政管理活動(dòng)，擁有政治屬性以及經(jīng)濟(jì)屬性［7］。上述學(xué)者的研究成果各有不同的側(cè)重點(diǎn)與創(chuàng)新點(diǎn)。對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制職能方面的研究，大多在查錯(cuò)監(jiān)控或改進(jìn)管理效率職能方面多有研究，但缺乏將內(nèi)部控制職能進(jìn)行多層次劃分的系統(tǒng)研究，同時(shí)職能和定位尚未上升到一定的高度進(jìn)行研究。

2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的職能拓展

筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的職能應(yīng)分為3個(gè)層次：①通過(guò)打擊貪污腐敗，通過(guò)權(quán)利制衡和有效監(jiān)管等發(fā)揮查錯(cuò)防弊監(jiān)控職能；②通過(guò)全面的會(huì)計(jì)與非會(huì)計(jì)信息的反映，制定完善的制度，從而保障會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息的安全，能夠客觀公正的反應(yīng)實(shí)際情況；③通過(guò)內(nèi)部控制的健全與完善，踐行依法治理和以德治理，提升治理效能。2．1第一層次職能主要體現(xiàn)在打擊貪污腐敗，實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡和有效監(jiān)督管理兩個(gè)方面2．1．1打擊貪污腐敗。2012年審計(jì)署頒布了《關(guān)于加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控實(shí)施意見(jiàn)》制度，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制提供了行動(dòng)指南。目前，我國(guó)懲治腐敗已初見(jiàn)成效，但形勢(shì)依然很?chē)?yán)峻，由于當(dāng)前反腐力度加大，已基本實(shí)現(xiàn)了“不敢腐敗”，但這種巡視型治理只能夠治標(biāo)，一旦松懈下去肯定會(huì)出現(xiàn)腐敗的“死灰復(fù)燃”。因此，要想實(shí)現(xiàn)“不能腐敗”和“不愿腐敗”，必須要依靠制度建設(shè)和文化建設(shè)，最終實(shí)現(xiàn)一種“法律讓人不敢腐，內(nèi)控讓人不能腐，道德讓人不愿腐”。2．1．2實(shí)現(xiàn)權(quán)力制衡和有效監(jiān)督。只有受到約束的權(quán)力，才是真正有用的權(quán)力，才不會(huì)出現(xiàn)濫用權(quán)力。西方政治學(xué)家盧梭的社會(huì)契約論，孟德斯鳩提出的三權(quán)分立和洛克的分權(quán)制衡理論都對(duì)權(quán)力的約束做了深入的詮釋。內(nèi)部控制的本質(zhì)在于每一層權(quán)力主體從上至下的監(jiān)督和保持權(quán)益主體之間的平衡。作為一種制衡與監(jiān)督機(jī)制，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制連接著單位與社會(huì)群眾。根據(jù)《政府信息公開(kāi)條例》，要主動(dòng)公開(kāi)信息，通過(guò)這一方式一方面約束管理者，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部行為自律，例如：“財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)分開(kāi)”，“決策、執(zhí)行與監(jiān)督分開(kāi)”，“不相容崗位相互分開(kāi)”等。這些核心要素即是構(gòu)造內(nèi)部制衡機(jī)制，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理人員制衡的功效。另一方面服務(wù)外部利益相關(guān)者，能夠促進(jìn)各級(jí)履行受托責(zé)任，形成外部有效監(jiān)督機(jī)制，即通過(guò)財(cái)政預(yù)算來(lái)體現(xiàn)行政事業(yè)單位的工作內(nèi)容及過(guò)程，和資產(chǎn)部類(lèi)（如三公經(jīng)費(fèi)）的使用結(jié)果，體現(xiàn)信息的誠(chéng)實(shí)性，進(jìn)而獲得公眾的支持。2．2第二層次職能主要體現(xiàn)在建立完善制度、加強(qiáng)信息安全建設(shè)2．2．1建立完善制度。從構(gòu)建監(jiān)管系統(tǒng)的視角來(lái)看，建立完善制度是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制有效防范風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措，為依法辦事提供合理依據(jù)，這主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：①以法律為基礎(chǔ)依據(jù)，體現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制法律有《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》等；②以法規(guī)為主體，如《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》；③以規(guī)章為補(bǔ)充，《財(cái)政部?jī)?nèi)部控制基本制度（試行）》和《審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)準(zhǔn)則》。2．2．2保證信息安全。在第二屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會(huì)上，主席提出互聯(lián)網(wǎng)治理理念，建議建立世界互聯(lián)網(wǎng)治理框架。因此，行政事業(yè)單位的管理也應(yīng)跟上時(shí)代步伐，才能滿(mǎn)足國(guó)家治理的要求，這就要求行政事業(yè)單位運(yùn)用信息安全技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制。①利用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段保證信息安全。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行記錄、查詢(xún)和生成會(huì)計(jì)報(bào)表，保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息的真實(shí)完整，進(jìn)而能夠客觀反映行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行情況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，為領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)；另外，通過(guò)用戶(hù)權(quán)限設(shè)置，限制非法用戶(hù)訪問(wèn)甚至修改數(shù)據(jù)，防止信息的丟失與外泄。②實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部資源共享。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的信息孤島化現(xiàn)象非常普遍，上級(jí)與下級(jí)之間，部門(mén)與部門(mén)之間存在大量信息冗余，這勢(shì)必浪費(fèi)硬件資源用于存儲(chǔ)信息，浪費(fèi)人力資源來(lái)管理信息。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)在保證信息安全的前提下，建立標(biāo)準(zhǔn)共享信息，突破“信息孤島化”格局。2．3第三層次職能體現(xiàn)在踐行依法治理和依德治理，提升治理效能2．3．1踐行依法治理。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作為政府監(jiān)控系統(tǒng)，應(yīng)覆蓋到單位業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，強(qiáng)調(diào)使用權(quán)力的規(guī)范化和制度化。將這些規(guī)范化和制度化的監(jiān)管制定成法律，讓其具有法律效力，進(jìn)而用法律監(jiān)管做到有法可依。法治建設(shè)的重點(diǎn)在于通過(guò)完善內(nèi)部控制規(guī)范和權(quán)力制約：①明確執(zhí)法的基本原則和程序，建立和維護(hù)公平公正的秩序，保證行使權(quán)力的公正性；②推進(jìn)政務(wù)公開(kāi)加大監(jiān)督力度，讓民眾具有知情權(quán)，避免以權(quán)謀私、多頭執(zhí)法；③簡(jiǎn)政放權(quán)，避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)度干涉，減少行政審批環(huán)節(jié)，提高執(zhí)行效率；④?chē)L試實(shí)行共同治理模式，讓利益相關(guān)者積極參與其中，實(shí)現(xiàn)大眾監(jiān)督參與管理，提升治理效率。2．3．2踐行依德治理。由于內(nèi)部控制的表現(xiàn)形式為管理手段和規(guī)章制度，這讓人認(rèn)為內(nèi)部控制不包括道德倫理的內(nèi)容。恰恰相反，一切制度的設(shè)定都是以人們的道德標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，因此，內(nèi)部控制的最終發(fā)展方向是道德控制。以我國(guó)推行的“反腐倡廉”為例，“反腐”是“法治”，是制度層面的約束；“倡廉”是“德治”，是道德層面的約束。“反腐”是讓人“不敢腐”，而“倡廉”讓人“不想腐”。在黨的十八屆四中全會(huì)中提出“堅(jiān)持依法治國(guó)和以德治國(guó)相結(jié)合”，正是內(nèi)部控制職能從依法治理向以德治理和依法治理相結(jié)合拓展的體現(xiàn)?？傮w而言，現(xiàn)階段內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)依德治理主要以管理層為對(duì)象，要求其具有更高的社會(huì)公德、職業(yè)道德和個(gè)人品德，同時(shí)還要提升管理層的思想政治和科學(xué)文化素質(zhì)，才能夠提升治理效能。在實(shí)際操作中，推行信息公開(kāi)和財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，建立自查自糾機(jī)制，轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)，提高工作效能，營(yíng)造拒絕貪腐、廉潔奉公的環(huán)境。實(shí)踐證明，具有良好誠(chéng)信和道德的管理人員，有助于提升行政事業(yè)單位的公信力，降低運(yùn)營(yíng)成本，提高服務(wù)效率。

3結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制履行有效監(jiān)管職能、完善管理制度、推進(jìn)依法治理和依德治理職能，從低到高3個(gè)不同職能，三者各有側(cè)重，第一層職能是維護(hù)行政事業(yè)單位工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)；第二層職能完善各種規(guī)章制度，加強(qiáng)信息安全建設(shè)；第三層職能強(qiáng)調(diào)各種規(guī)章制度本身合理性、進(jìn)而推動(dòng)依法治理和依德治理。三者間是遞進(jìn)關(guān)系，只有在有效監(jiān)管合規(guī)合法的基礎(chǔ)上才能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范管理，形成完善的制度，進(jìn)而才能踐行依法治理和依德治理。通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制職能的長(zhǎng)期建設(shè)，才能夠順應(yīng)行政事業(yè)單位的改革，才能夠促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

［參考文獻(xiàn)］

［1］王光遠(yuǎn)．建立政府機(jī)關(guān)內(nèi)部審計(jì)制度強(qiáng)化政府施政效率和效果［J］．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2006，（9）．

［2］劉玉廷．美國(guó)加強(qiáng)政府部門(mén)內(nèi)部控制建設(shè)的有關(guān)情況及其啟示［J］．會(huì)計(jì)研究，2008，（3）．

［3］盧娟．財(cái)政部門(mén)內(nèi)部控制初探［J］．財(cái)會(huì)通訊，2010，（2）．

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［6］唐大鵬，李鑫瑤，等．國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的路徑［J］．審計(jì)研究，2015，（2）．

［7］劉永澤，況玉書(shū)．政府內(nèi)部控制的內(nèi)涵界定、外延定位與預(yù)算選擇［J］．審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2015，（3）．

作者:張菊 單位:安徽省淮河河道管理局

第二篇

摘要：內(nèi)部控制對(duì)于一般制造企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用，內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日開(kāi)始試行，進(jìn)一步說(shuō)明了內(nèi)部控制的重要性。但就目前而言，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制仍然存在較大的問(wèn)題，采取切實(shí)可行的措施來(lái)完善內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位的重要工作之一。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、加強(qiáng)內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位的重要性

（一）保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整。行政事業(yè)單位是具有行政管理職能的事業(yè)單位，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)有著使用和管理的職責(zé)，所以在使用和管理國(guó)有資產(chǎn)的過(guò)程中，保證國(guó)有資產(chǎn)的安全，避免出現(xiàn)浪費(fèi)和損失等情況也成為行政事業(yè)單位的一項(xiàng)責(zé)任。加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制就意味著國(guó)有資產(chǎn)管理會(huì)更加到位，起到有效保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全完整的作用。（二）提高行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率。行政事業(yè)單位管理著國(guó)家財(cái)政方面的諸多事務(wù)，也是整個(gè)社會(huì)活動(dòng)非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)，所以行政事業(yè)單位的工作效率影響著整個(gè)社會(huì)的效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制可以使辦事程序更加簡(jiǎn)便，有效促進(jìn)行政事業(yè)單位的運(yùn)行效率并提高其辦事能力，使各項(xiàng)工作順利開(kāi)展。（三）節(jié)約大量行政管理成本。據(jù)統(tǒng)計(jì)，由于管理效率低下，辦事流程復(fù)雜和監(jiān)管力量有限等問(wèn)題，導(dǎo)致我國(guó)行政管理費(fèi)用居高不下，這時(shí)就需要制定一套合理的行政管理制度，使行政單位內(nèi)部環(huán)境變得健康合理。（四）有效杜絕腐敗，起到良好的監(jiān)督作用。當(dāng)出現(xiàn)貪污等腐敗問(wèn)題時(shí)，就證明我們的監(jiān)管制度不完善。加強(qiáng)內(nèi)部控制不僅可以減少行政體制方面的漏洞，還能大大降低貪污受賄的幾率，有效防止了各種腐敗問(wèn)題的發(fā)生，對(duì)行政人員起到了良好的監(jiān)督作用。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不合理。內(nèi)部控制環(huán)境可以反映出組織內(nèi)部工作人員對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度，良好的內(nèi)控環(huán)境需要各行政工作人員來(lái)支持配合。然而通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前還有許多行政事業(yè)單位并不重視內(nèi)部控制，導(dǎo)致行政工作人員的工作積極性較低且忽視工作過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)，工作上的不規(guī)范就降低了其工作效率，增加了相應(yīng)的管理費(fèi)用。（二）工作不透明，行政效率較低。由于部分行政事業(yè)單位里的行政人員較少，就會(huì)出現(xiàn)某個(gè)行政人員從事多個(gè)部門(mén)事務(wù)的現(xiàn)象，這種情況就會(huì)導(dǎo)致幾個(gè)工作環(huán)節(jié)都是由同一人完成，無(wú)法起到部門(mén)之間相互制約的作用，工作內(nèi)容也會(huì)變得不透明。（三）財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)有待提高。財(cái)務(wù)管理人員需要對(duì)財(cái)政進(jìn)行科學(xué)的安排和預(yù)算，但有些行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員可能并不符合從業(yè)要求，他們?nèi)狈ο鄳?yīng)的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)法律法規(guī)不甚了解，業(yè)務(wù)能力低，內(nèi)部控制意識(shí)也十分薄弱，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境較差，難以監(jiān)督。（四）財(cái)務(wù)信息不夠真實(shí)準(zhǔn)確。行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度一直不夠完善，對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)管難以達(dá)到理想要求，導(dǎo)致一些腐敗現(xiàn)象滋生；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不一，賬面錯(cuò)誤的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，因此造成財(cái)務(wù)信息失真，導(dǎo)致財(cái)務(wù)方面做出的決策不準(zhǔn)確。

三、針對(duì)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的對(duì)策建議

（一）就目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系尚處于不斷完善的過(guò)程中，完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系顯得尤為重要，在內(nèi)部管理制度的建立與完善、業(yè)務(wù)流程再造、信息系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)等重要環(huán)節(jié)重點(diǎn)突破。堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，科學(xué)規(guī)劃，進(jìn)一步健全內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)權(quán)力的內(nèi)部制衡，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，建立有效的內(nèi)部控制報(bào)告，對(duì)實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行反映和改進(jìn)，針對(duì)突出的問(wèn)題，重點(diǎn)治理，不斷完善內(nèi)部控制體系。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的自我評(píng)價(jià)，使得內(nèi)部控制制度能夠與時(shí)俱進(jìn)，真正發(fā)揮其作用。（二）強(qiáng)化外部監(jiān)督。行政事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，如果不加強(qiáng)有效的外部監(jiān)管，那么會(huì)產(chǎn)生各種不利的影響，將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)納入各事業(yè)單位的績(jī)效考核范圍，能夠一定程度上提高各行政事業(yè)單位改進(jìn)內(nèi)部控制的積極性，推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展。各級(jí)財(cái)政部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)與審計(jì)、監(jiān)察等部門(mén)既可以對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)檢查，也可以結(jié)合日常工作開(kāi)展檢查。建立內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督檢查和自我評(píng)價(jià)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、漏洞并加以解決、控制，將內(nèi)部監(jiān)督、自我評(píng)價(jià)與干部考核、追責(zé)問(wèn)責(zé)相結(jié)合，采用適當(dāng)方式予以?xún)?nèi)部公開(kāi)。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對(duì)于事業(yè)單位的日常管理有著極為重要的意義和作用，但是仍然有較大的改進(jìn)空間。各事業(yè)單位必須掌握行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的基本原理，加快建立和完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系，做到權(quán)責(zé)明確，規(guī)范單位內(nèi)部行為。建立有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和解決問(wèn)題，規(guī)范行政事業(yè)單位的日常管理，規(guī)范日常的管理行為，從而真正發(fā)揮內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位的重要作用。

參考文獻(xiàn)

[1]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究[J].會(huì)計(jì)研究,2013,(09):29-35+96.

[2]劉永澤,唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題[J].會(huì)計(jì)研究,2013,(01):57-62+96.

作者:李靜琳 鐘紅 單位:衡陽(yáng)師范學(xué)院

第三篇

一、注重對(duì)體系設(shè)計(jì)過(guò)程中的流程管理

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系在設(shè)計(jì)上很大程度都是可以以企業(yè)為借鑒對(duì)象的，但是需要注重與企業(yè)的差異，這種不同主要在業(yè)務(wù)活動(dòng)、組織結(jié)構(gòu)以及監(jiān)督評(píng)價(jià)等各個(gè)方面。所以，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制需要具體到業(yè)務(wù)流程的層面，在進(jìn)行體系設(shè)計(jì)的過(guò)程中同時(shí)需要確立內(nèi)部控制體系中的自我評(píng)價(jià)、外部和內(nèi)部監(jiān)督的各個(gè)具體環(huán)節(jié)，充分考慮行政事業(yè)單位的特點(diǎn)，通過(guò)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程的標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范化來(lái)驅(qū)動(dòng)和提升行政事業(yè)單位的管理水平。不斷細(xì)化行政事業(yè)單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理體系之中直接嵌入制衡的機(jī)制，并對(duì)體系內(nèi)的各個(gè)薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)監(jiān)督和建設(shè)，不斷對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，以發(fā)揮內(nèi)部控制制度體系的整體聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。實(shí)際上，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)當(dāng)是在梳理流程的基礎(chǔ)上，建成一套完整的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度整合體系。

二、在制度落實(shí)時(shí)要做到單位層面和業(yè)務(wù)層面雙層并重

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也要重視業(yè)務(wù)層面依存的內(nèi)部環(huán)境，做到兩者兼而有之。筆者認(rèn)為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制應(yīng)用指引所包含的內(nèi)容具體可以劃分為三類(lèi)：一是單位層次的應(yīng)用指引，具體包括組織架構(gòu)、關(guān)鍵的崗位和人員、議事決策系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)，這個(gè)層次的控制重點(diǎn)主要是要考慮到單位層面的風(fēng)險(xiǎn)；二是業(yè)務(wù)層次的應(yīng)用指引，它主要包括了預(yù)算收支業(yè)務(wù)、建設(shè)項(xiàng)目和資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)以及合同管理，其重點(diǎn)關(guān)注的是業(yè)務(wù)層面存在的各種風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)然還有第三種的報(bào)告層次應(yīng)用指引，主要包括了信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)方面，重點(diǎn)關(guān)注的則是處于報(bào)告層面的各種風(fēng)險(xiǎn)。以上三類(lèi)的應(yīng)用指引已經(jīng)基本上涵蓋了行政事業(yè)單位的各項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其中，單位層面的內(nèi)部控制實(shí)施需要特別注意人員的配備、組織機(jī)構(gòu)建設(shè)、制衡機(jī)制及各種制度的建設(shè)，較為全面和綜合地對(duì)內(nèi)部控制方法進(jìn)行運(yùn)用。對(duì)于業(yè)務(wù)層面的內(nèi)控來(lái)說(shuō)，控制活動(dòng)才是其關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理和整理，明確認(rèn)識(shí)到其中的各個(gè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵的控制節(jié)點(diǎn)，設(shè)定明確的目標(biāo)，加強(qiáng)控制和管理。而對(duì)于報(bào)告層面則需要密切關(guān)注內(nèi)部控制的信息披露。

三、對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行進(jìn)行科學(xué)客觀的評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是行政行為的合法、資產(chǎn)安全的有力保障和公共服務(wù)的效果和效率。行政事業(yè)單位在對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，既要重點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制體系的科學(xué)性和執(zhí)行效果進(jìn)行科學(xué)有效評(píng)價(jià)，也要把公共服務(wù)效率作為評(píng)價(jià)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)績(jī)效的一個(gè)重要標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)合理地設(shè)計(jì)各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，合理有效確定評(píng)價(jià)范圍。新公共管理理論重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是公共服務(wù)所獲得的滿(mǎn)意度，在對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)不僅要注重行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性、管理和服務(wù)活動(dòng)的合規(guī)及合法性，更要從對(duì)公共資源使用的效益、經(jīng)濟(jì)性和實(shí)施效果等各個(gè)方面評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制健全和實(shí)施的效果，促進(jìn)行政事業(yè)單位公共服務(wù)質(zhì)量的提高，并且不斷提升行政事業(yè)單位的公信力。

四、規(guī)范單位內(nèi)部的權(quán)利運(yùn)行，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和審計(jì)建設(shè)

行政事業(yè)單位是否建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，一直以來(lái)都是被視作行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境是否完善的一個(gè)重要標(biāo)志。就目前的狀況來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作是缺乏其應(yīng)有的獨(dú)立性的，所以并沒(méi)有切實(shí)地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)有作用。其次在機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，雖然部分行政事業(yè)單位也設(shè)置有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，卻往往會(huì)由于隸屬于被審計(jì)單位而根本不具備應(yīng)有的獨(dú)立性。對(duì)于沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的行政事業(yè)單位，審計(jì)功能是由內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)兼職的，在財(cái)務(wù)部門(mén)擁有財(cái)務(wù)和審計(jì)的負(fù)責(zé)權(quán)時(shí)，是具有比較高的風(fēng)險(xiǎn)的。值得一提的是，行政事業(yè)單位在進(jìn)行人員的任命時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的負(fù)責(zé)人由單位的領(lǐng)導(dǎo)來(lái)進(jìn)行任命并受其管轄，這樣的內(nèi)部審計(jì)工作是缺乏較大的獨(dú)立性和自主性的。另外，在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)自身的監(jiān)督職能和工作內(nèi)容沒(méi)有足夠認(rèn)知的前提下，很難發(fā)揮其對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督職能。所以，行政事業(yè)單位需要對(duì)各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度進(jìn)行健全補(bǔ)充，在保證內(nèi)部控制審計(jì)有序執(zhí)行的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制度化和規(guī)范化管理。與此同時(shí)也要強(qiáng)化行政事業(yè)單位的外部監(jiān)督，以形成較為綜合的監(jiān)督方式和監(jiān)督手段。

五、行政事業(yè)單位還需要特別注意信息披露的質(zhì)量

信息公開(kāi)化是對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善的一個(gè)重要方法，我國(guó)的行政事業(yè)單位由于處于內(nèi)部控制體系建設(shè)的初期，因此并沒(méi)有相應(yīng)的規(guī)章制度來(lái)對(duì)內(nèi)部控制的信息披露進(jìn)行規(guī)范，但是隨著我國(guó)行政體制改革的不斷深化和內(nèi)部控制體系的不斷完善，社會(huì)公眾對(duì)政府透明度的要求不斷提高，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息的披露是一種必然的趨勢(shì)。例如，美國(guó)就明確要求了政府部門(mén)對(duì)其內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制和管理控制持續(xù)地進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估以及報(bào)告，并且還授權(quán)了美國(guó)的審計(jì)總署來(lái)指定以及內(nèi)部控制的各項(xiàng)準(zhǔn)則。但是在我國(guó)，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息披露仍然存在著不少的問(wèn)題，比如說(shuō)格式和標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不明確等，這些情況對(duì)提升內(nèi)部控制的有效性是極其不利的。所以，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制信息的披露方面，最應(yīng)該注重的應(yīng)當(dāng)是信息披露的質(zhì)量。

參考文獻(xiàn)

1.羅雪紅.淺析我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010(23).

2.白樺，俞向軍.對(duì)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)的思考.行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2014(03).

3.季葉穎.我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度特征研究.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2015(10).

作者:姜宏 單位:吉林省樺甸市民政局

第四篇

一、國(guó)土資源系統(tǒng)內(nèi)部控制管理中存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制管理環(huán)境不完善。在實(shí)際工作中，單位管理者和相關(guān)人員普遍重視業(yè)務(wù)工作，輕內(nèi)部控制管理，一是對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)涵、重要性認(rèn)識(shí)理解不透徹、不深入，普遍存在“重業(yè)務(wù)，輕管控”的現(xiàn)象，認(rèn)為內(nèi)部控制制度控制的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于財(cái)務(wù)部門(mén)業(yè)務(wù)范疇，與業(yè)務(wù)科室無(wú)關(guān)。二是忽略了內(nèi)部控制是一項(xiàng)綜合性工作，各單位在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中既互相配合，又相互制約、監(jiān)督，具有既統(tǒng)一又分離的特點(diǎn)，沒(méi)有相關(guān)部門(mén)的支持與配合，內(nèi)部控制管理部門(mén)無(wú)法獨(dú)立完成內(nèi)部控制工作。（二）內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備不到位。行政事業(yè)單位由于受三定方案和人員編制的限制，多數(shù)單位沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)和配備專(zhuān)職審計(jì)人員，賦予內(nèi)部監(jiān)督職能的紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)工作人員又不具備相應(yīng)專(zhuān)業(yè)資格和業(yè)務(wù)培訓(xùn)經(jīng)歷，致使內(nèi)部控制管理制度機(jī)制的建立和執(zhí)行、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位、人員設(shè)置等各方面失去有效監(jiān)管。（三）內(nèi)部控制制度不健全。一是內(nèi)部控制制度不完善，部分環(huán)節(jié)制度缺失，在定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、政府采購(gòu)、合同管理、資產(chǎn)管理、獎(jiǎng)懲機(jī)制、重點(diǎn)崗位輪換制、審批審核制等方面存在風(fēng)險(xiǎn)管控空白點(diǎn)或漏洞，同時(shí)，由于政策制度發(fā)生變化，原有的部分制度已不再適應(yīng)新形式、新規(guī)定，因此需要進(jìn)行補(bǔ)充修訂。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是一項(xiàng)全新工作，沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)可以借鑒和遵循，內(nèi)部控制制度的建設(shè)很容易出現(xiàn)疏漏，不利于管理效率的提高。二是權(quán)責(zé)分工不明，責(zé)任不落實(shí)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)權(quán)限、權(quán)利運(yùn)行規(guī)程設(shè)置不科學(xué)，“三權(quán)分離”制度建設(shè)不完善，分工不明，職責(zé)混淆，權(quán)限交叉，責(zé)任不落實(shí)，忽略了權(quán)責(zé)制衡以及利弊相扣的重要性，不利于單位內(nèi)部控制工作的開(kāi)展以及內(nèi)部控制制度的建立以及實(shí)施。（四）內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施過(guò)程不規(guī)范。在內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)施過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析過(guò)程因?qū)I(yè)能力、知識(shí)素養(yǎng)不足等原因，不能正確或全面識(shí)別單位和業(yè)務(wù)層面存在的漏洞和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，不能采取正確、合理的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。制度貫徹執(zhí)行力度不夠、不嚴(yán)，沒(méi)有設(shè)立部門(mén)專(zhuān)門(mén)部門(mén)對(duì)執(zhí)行內(nèi)部控制管理制度的結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和獎(jiǎng)懲，內(nèi)部執(zhí)行機(jī)制不完善，執(zhí)行效果得不到有力保障。

二、內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題應(yīng)對(duì)策略

（一）建立內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)。按照內(nèi)部控制制度要求，成立內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，由單位負(fù)責(zé)人任組長(zhǎng)，各部門(mén)分管領(lǐng)導(dǎo)任副組長(zhǎng)，部門(mén)負(fù)責(zé)人為成員，落實(shí)各部門(mén)權(quán)力和責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)辦公室，確定組織人事科為牽頭單位，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作，紀(jì)檢監(jiān)察室負(fù)責(zé)監(jiān)察工作，各部門(mén)配合做好職權(quán)清理、制度建設(shè)及內(nèi)控貫徹執(zhí)行工作。同時(shí)，建立內(nèi)部控制聯(lián)系會(huì)議工作機(jī)制，各部門(mén)負(fù)責(zé)人為本部門(mén)內(nèi)控工作責(zé)任人，共同組成聯(lián)系會(huì)議，不定期召開(kāi)聯(lián)系會(huì)，研究?jī)?nèi)控相關(guān)工作。（二）建立健全內(nèi)部控制工作機(jī)制。1.梳理行政權(quán)力、排查業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。開(kāi)展行政權(quán)力、業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作，全面梳理業(yè)務(wù)流程，編制業(yè)務(wù)流程圖，摸排風(fēng)險(xiǎn)隱患，結(jié)合實(shí)際情況確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范監(jiān)督點(diǎn)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。2.完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控?？茖W(xué)設(shè)置內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、崗位權(quán)限、權(quán)利運(yùn)行機(jī)制，切實(shí)規(guī)范內(nèi)部權(quán)利運(yùn)行。建立預(yù)算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、政府采購(gòu)、土地整治項(xiàng)目和資金管理、土地儲(chǔ)備資金管理辦法以及耕地保護(hù)、土地利用等一系列管理制度，做到有法可依，有章可循，確保經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)各方面得到有效控制和防范，同時(shí)，由于政策制度發(fā)生變化，原有的部分制度已不再適應(yīng)新形式和要求，需要進(jìn)行補(bǔ)充修訂，確保風(fēng)險(xiǎn)管控制度全面、有效覆蓋。內(nèi)部控制應(yīng)采取事前預(yù)警，事中監(jiān)管、事后評(píng)價(jià)和跟蹤反饋等多種約束監(jiān)督手段，采取日常監(jiān)督與專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督并存的格局。通過(guò)合理分工，加強(qiáng)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、監(jiān)督，增強(qiáng)部門(mén)之間的信息溝通，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力。建立合理的責(zé)任追究制度，是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序、健康運(yùn)行的有力支撐，也是提高管理水平，防范腐敗和舞弊的有力保證。3.建立全方位防控體系，確保風(fēng)險(xiǎn)防控執(zhí)行到位。通過(guò)對(duì)照"三定方案"以及對(duì)權(quán)力運(yùn)行、業(yè)務(wù)流程梳理，針對(duì)排查出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)建立防控體系。首先是單位層面，建立分級(jí)授權(quán)管理制度、"三重一大"辦公會(huì)集體決策和重大項(xiàng)目決策會(huì)審制度，對(duì)于推進(jìn)班子建設(shè)、提高科學(xué)決策水平、有效加強(qiáng)單位管理者的監(jiān)督，預(yù)防和遏制腐敗現(xiàn)象起到了重要作用。其次是業(yè)務(wù)層面，建立現(xiàn)場(chǎng)踏勘制度、交叉檢查、驗(yàn)收制度、項(xiàng)目報(bào)批會(huì)審等制度，建立數(shù)字地理信息公共平臺(tái)、“一張圖”掌圖系統(tǒng)、財(cái)務(wù)在線監(jiān)管信息系統(tǒng)等信息監(jiān)控體系，開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)、決算分析工作，建立懲治和預(yù)防腐敗體系、行政權(quán)力運(yùn)行平臺(tái)等防控措施，形成多維立體防控體系，將執(zhí)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍。（三）嚴(yán)格內(nèi)部控制制度執(zhí)行。建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確各崗位和人員的職責(zé)分工，落實(shí)專(zhuān)門(mén)部門(mén)和人員對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程及結(jié)果情況進(jìn)行監(jiān)督和考核；建立責(zé)任追究、追蹤問(wèn)效機(jī)制，強(qiáng)化考評(píng)結(jié)果應(yīng)用，制定獎(jiǎng)懲措施，形成完善的內(nèi)部控制執(zhí)行機(jī)制。通過(guò)內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)控管理，使決策機(jī)構(gòu)管理水平得到有效增強(qiáng)，行政效能得到有效提高，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與監(jiān)督。內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督是確保內(nèi)部控制制度不斷完善并有效實(shí)施的重要保障。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)至少每年應(yīng)開(kāi)展一次內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性自我評(píng)價(jià)工作，評(píng)估內(nèi)部控制的全面性、制衡性、適應(yīng)性和有效性，形成結(jié)論，出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告；同時(shí)，內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)應(yīng)履行內(nèi)部監(jiān)督職能，檢查制度執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，加強(qiáng)過(guò)程和執(zhí)行控制；人大、紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)等各部門(mén)定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督檢查和巡查工作，形成強(qiáng)大的外部監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，為單位內(nèi)部控制建設(shè)構(gòu)筑了又一道安全屏障。（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，是單位內(nèi)部控制執(zhí)行與實(shí)施的監(jiān)督、評(píng)價(jià)部門(mén)，設(shè)立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，行使監(jiān)督檢查權(quán)力，同時(shí)，確保內(nèi)審部門(mén)的專(zhuān)業(yè)性、獨(dú)立性、權(quán)威性，為內(nèi)部控制制度建設(shè)、執(zhí)行、監(jiān)督提供有力保障。內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)工作的具體執(zhí)行者，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德修養(yǎng)水平，直接影響著部門(mén)審計(jì)的效果和質(zhì)量，通過(guò)多種形式，切實(shí)加強(qiáng)相關(guān)人員職業(yè)道德和專(zhuān)業(yè)勝任能力培養(yǎng)，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和專(zhuān)業(yè)理論水平，確保內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員具備相應(yīng)的資格和勝任能力，為內(nèi)控管理監(jiān)督工作提供有力保障。在經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展的新常態(tài)下，國(guó)土資源系統(tǒng)要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型和跨越式發(fā)展，就要不斷強(qiáng)化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度建設(shè)的執(zhí)行力和有效性。進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制宣傳力度，讓廣大干部職工明確內(nèi)部控制的必要性和緊迫性，規(guī)范內(nèi)控制度和實(shí)施環(huán)境，加大實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督力度，構(gòu)建具有流程化、制衡性的內(nèi)控管理體系，確保國(guó)土資源管理系統(tǒng)各項(xiàng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]付啟林.分析強(qiáng)化國(guó)土資源財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)意見(jiàn)[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2016,(32):177.

[2]陳蕾.構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的思考[J].管理觀察,2015,(6):47-48.

作者:郭靜 單位:自貢市國(guó)土資源信息中心

第五篇

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位是為社會(huì)、組織和個(gè)人提供相應(yīng)服務(wù)，由國(guó)家建立的一種社會(huì)組織。行政事業(yè)單位擁有公共權(quán)利的同時(shí)，也就有了為人民服務(wù)的職責(zé)。一套行之有效的內(nèi)部控制體系，可以有效地提高整個(gè)單位的工作效率，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題與漏洞，并且能夠有效地防止徇私舞弊、貪污腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)，進(jìn)而使單位可以更好地為人民服務(wù)。另外，行政事業(yè)單位工作效率以及工作質(zhì)量的提升，也有利于提升政府的整體威信，對(duì)于維持社會(huì)穩(wěn)定也有積極作用。而行政事業(yè)單位工作能力如何，其中關(guān)鍵的一個(gè)影響因素就是單位內(nèi)部是否有一套強(qiáng)有力的控制制度。良好的內(nèi)部控制制度，可以保證行政事業(yè)單位更好地適應(yīng)形勢(shì)的變化，更好地保持自身的先進(jìn)性，在日益復(fù)雜的挑戰(zhàn)之下，更好地完成人民賦予的使命。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)面臨的難點(diǎn)

（1）缺乏良好的內(nèi)控環(huán)境。對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，想要有效實(shí)施內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制環(huán)境是很重要的。但目前我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的環(huán)境欠優(yōu)，這主要表現(xiàn)在：第一，制度建設(shè)不完善。我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，同國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，還處于一個(gè)剛剛起步的階段，對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)，缺乏具體全面的認(rèn)識(shí)，因此很難形成一個(gè)準(zhǔn)確完善的內(nèi)部控制準(zhǔn)則。在實(shí)踐中，行政事業(yè)單位內(nèi)部的工作人員也就很難得到科學(xué)的指導(dǎo)。第二，內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。部分行政事業(yè)單位的決策者并沒(méi)有重視內(nèi)部控制建設(shè)，在處理事情上沒(méi)有一個(gè)規(guī)范化的處理方法，往往憑借喜好做事，上行下效之下，內(nèi)部控制建設(shè)往往受到多方面的阻礙。第三，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上存在問(wèn)題。在行政事業(yè)單位中，監(jiān)督部門(mén)與執(zhí)行部門(mén)處于同級(jí)的關(guān)系，這就導(dǎo)致監(jiān)督部門(mén)很難有效地對(duì)執(zhí)行部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督。（2）內(nèi)部控制活動(dòng)松散?？刂苹顒?dòng)是確保管理層的指令得以實(shí)現(xiàn)所采取的措施和程序，旨在幫助行政事業(yè)單位控制各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)?？刂苹顒?dòng)存在于整個(gè)單位的各個(gè)職能部門(mén)的管理活動(dòng)中，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)部門(mén)處于控制活動(dòng)的樞紐，但實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能往往形同虛設(shè)，比如對(duì)費(fèi)用花銷(xiāo)就沒(méi)有任何監(jiān)督能力，只是負(fù)責(zé)最后的報(bào)銷(xiāo)。在進(jìn)行有關(guān)財(cái)務(wù)方面的決策時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)也幾乎沒(méi)有話語(yǔ)權(quán)。（3）內(nèi)控人員素質(zhì)不高，內(nèi)控管理人才缺失。首先，由于行政事業(yè)單位的行業(yè)特殊性，對(duì)內(nèi)控人員提出了更高的要求。不僅需要掌握財(cái)務(wù)、審計(jì)、管理等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理方面的知識(shí)，具有良好的職業(yè)道德和相應(yīng)的職業(yè)敏感性也是內(nèi)控人員的必備條件。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)控人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)水平、自身素質(zhì)和能力參差不齊，尤其缺乏內(nèi)控管理方面的專(zhuān)業(yè)人才，不僅直接影響了內(nèi)控效果，也影響了行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（4）缺乏有效的信息溝通機(jī)制。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，信息的交流往往受阻，這主要是由于部門(mén)各自為政造成的。不同部門(mén)之間不能進(jìn)行有效溝通，信息傳遞滯后，就導(dǎo)致了不同部門(mén)之間不能同心協(xié)力，一方面造成工作效率低下等問(wèn)題，另一方面，單位的決策者往往不能及時(shí)獲取到有效的信息，在關(guān)鍵性決策中容易出現(xiàn)失誤，造成嚴(yán)重后果。而且，信息的不通暢還使得員工對(duì)內(nèi)部控制管理流程以及管理對(duì)象認(rèn)知不清楚，阻礙內(nèi)部控制政策的實(shí)施。

三、提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)水平的措施

（1）完善內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部控制能否在行政事業(yè)單位有效展開(kāi)，關(guān)鍵的一個(gè)因素在于，單位領(lǐng)導(dǎo)能否對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)有一個(gè)正確的認(rèn)知。在現(xiàn)時(shí)環(huán)境下，行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)必須順應(yīng)時(shí)展要求，從根本上改變觀念，樹(shù)立全面內(nèi)控意識(shí)，把內(nèi)控制度的建設(shè)納入到單位長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃中，把內(nèi)控管理作為單位日常管理的重要組成部分，實(shí)現(xiàn)內(nèi)控管理的常態(tài)化和連貫性。同時(shí)，規(guī)范單位行政職能機(jī)構(gòu)設(shè)置，明確責(zé)任分工，建立責(zé)任預(yù)警機(jī)制，確保事件發(fā)生后第一時(shí)間找到責(zé)任人并加以解決。完善獎(jiǎng)懲機(jī)制，對(duì)于積極配合并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度的職工和部門(mén)給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于破壞和不按內(nèi)控制度規(guī)定執(zhí)行的職工和部門(mén)予以嚴(yán)懲，逐步強(qiáng)化單位全體職工內(nèi)控意識(shí)，夯實(shí)內(nèi)控實(shí)施的群眾基礎(chǔ)。（2）提升財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督能力，強(qiáng)化控制活動(dòng)。行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門(mén)要完善財(cái)務(wù)管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批流程，同時(shí)加強(qiáng)自身的能力建設(shè)，提高對(duì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督能力。在控制活動(dòng)方面，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)相互牽制原則、系統(tǒng)全面原則、成本效益原則等內(nèi)控構(gòu)建原則，結(jié)合單位實(shí)際，建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，將各部門(mén)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，按其業(yè)務(wù)流程特點(diǎn)劃分為若干個(gè)具體的工作崗位并分派到人，解決權(quán)力制衡和內(nèi)部監(jiān)督約束的實(shí)質(zhì)問(wèn)題，促進(jìn)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批、監(jiān)督協(xié)調(diào)下有序高效地運(yùn)行。（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制人才培養(yǎng)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制能否順利執(zhí)行，很大部分原因取決于內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。針對(duì)行政事業(yè)單位中內(nèi)控工作人員素質(zhì)普遍低下尤其是內(nèi)控專(zhuān)業(yè)人才缺失的現(xiàn)狀，可通過(guò)有目的、有計(jì)劃地組織培訓(xùn)，提升行政事業(yè)單位內(nèi)控人員的整體素質(zhì)，并重點(diǎn)培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的專(zhuān)業(yè)人才，通過(guò)他們?nèi)ス芾砗徒鉀Q行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實(shí)施中遇到的實(shí)際問(wèn)題，有效推動(dòng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的進(jìn)程。（4）建立完善的信息溝通機(jī)制。內(nèi)部控制作為一個(gè)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)，它需要橫向、縱向等各環(huán)節(jié)之間持續(xù)不斷的信息交流，提高控制效率。行政事業(yè)單位需要設(shè)計(jì)合理、有效的溝通機(jī)制，加強(qiáng)信息溝通，防止出現(xiàn)各部門(mén)各自為政的現(xiàn)象發(fā)生。首先，定期召開(kāi)信息交流會(huì)議，對(duì)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及解決方法進(jìn)行相互交流。其次，以信息技術(shù)支持信息交流與溝通機(jī)制落地，通過(guò)改善單位電子信息系統(tǒng)，真正做到信息通暢，實(shí)現(xiàn)信息共享，方便單位職工對(duì)單位內(nèi)控信息隨時(shí)隨地進(jìn)行了解。最后，單位還應(yīng)在日常工作中，充分聽(tīng)取職工意見(jiàn)，對(duì)其合理化建議積極采納，進(jìn)一步完善單位內(nèi)控建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

從目前來(lái)看，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)還存在種種不足之處，這就需要行政事業(yè)單位認(rèn)真審視內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上，分別從內(nèi)部環(huán)境、監(jiān)督體系、人才培養(yǎng)、信息溝通機(jī)制等方面進(jìn)行改進(jìn)完善。通過(guò)建立和完善內(nèi)部控制，我國(guó)行政事業(yè)單位的管理水平才有望得到進(jìn)一步提升，進(jìn)而能夠更好地服務(wù)于社會(huì)與廣大民眾。

參考文獻(xiàn)

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作者:尹曉琴 單位:安康市漢濱區(qū)財(cái)政局

第六篇

摘要：隨著信息時(shí)代的到來(lái)，信息化已經(jīng)遍及我們的生活，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響。在行政事業(yè)單位內(nèi)部，由于人員眾多、賬目復(fù)雜、工作繁多等問(wèn)題，導(dǎo)致從前的人工管理逐漸暴露出了它的許多弊端，所以在行政事業(yè)單位采用信息化管理是非常有必要的。本文將從行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)、行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化管理基本框架、行政事業(yè)單位應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)控信息化管理等方面來(lái)探討行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化建設(shè)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；信息化建設(shè)；內(nèi)部控制

信息化管理對(duì)一個(gè)行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不僅可以提高人員的工作效率，而且可以有效降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位在日常運(yùn)行中面臨著極大的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以科學(xué)、合理地將信息化引入行政事業(yè)單位，對(duì)其財(cái)務(wù)安全有很大幫助。

一、目前行政事業(yè)單位面臨的風(fēng)險(xiǎn)

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理：有效實(shí)施的工具與技術(shù)》報(bào)告中，將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)四部分，又在《基于全球視角的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制評(píng)估研究》中將風(fēng)險(xiǎn)從客戶(hù)、員工、法律、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等十六個(gè)方面詳細(xì)進(jìn)行了細(xì)分說(shuō)明。從這些報(bào)告中我們可以看到，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)實(shí)際上面臨著非常大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也面臨這些類(lèi)似的風(fēng)險(xiǎn)，筆者認(rèn)為，行政事業(yè)單位面臨著下面幾種風(fēng)險(xiǎn)：（1）人員流動(dòng)性低，對(duì)市場(chǎng)了解程度低，意識(shí)型風(fēng)險(xiǎn)較大。行政事業(yè)單位由于其自身的特點(diǎn)，人員建制流動(dòng)性很低，這樣就造成管理人員由于觀念意識(shí)的陳舊而與市場(chǎng)脫軌，但是這些管理人員往往還不自知，總是憑借自己的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行管理，這肯定會(huì)造成很大麻煩和差錯(cuò)，這就是意識(shí)型風(fēng)險(xiǎn)。這就要求我們的行政事業(yè)單位工作人員不要總是憑借自己過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行管理，而要及時(shí)利用信息化技術(shù)與市場(chǎng)接軌，了解市場(chǎng)的情況。（2）制度問(wèn)題導(dǎo)致的決策風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》明確規(guī)定單位應(yīng)當(dāng)建立健全集體研究、專(zhuān)家論證和技術(shù)咨詢(xún)相結(jié)合的議事決策機(jī)制。重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策，應(yīng)當(dāng)由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定。但是在實(shí)際工作中，由于制度和各種其他的問(wèn)題，導(dǎo)致有些單位極容易出現(xiàn)“一言堂”的問(wèn)題。這些沒(méi)經(jīng)過(guò)科學(xué)研究制定的決策肯定會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂市場(chǎng)秩序，造成麻煩，這就是決策風(fēng)險(xiǎn)。這要求各行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要積極使用信息化技術(shù)進(jìn)行管理，使每項(xiàng)決策都有法可依，真正做到維護(hù)市場(chǎng)秩序。（3）經(jīng)濟(jì)活動(dòng)復(fù)雜導(dǎo)致的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)行政事業(yè)單位由于特殊國(guó)情的原因不僅僅承擔(dān)著監(jiān)管的責(zé)任，有時(shí)還承擔(dān)著社會(huì)服務(wù)職能，參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的多樣性會(huì)導(dǎo)致單位內(nèi)部賬目復(fù)雜，不同分管人員不了解其他業(yè)務(wù)的性質(zhì)，財(cái)務(wù)人員又不直接參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)只單純進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，很難了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和意義以及金額是否準(zhǔn)確，這就給行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)管造成一定的困難。而通過(guò)數(shù)字化管理就能有效避免這些困境，通過(guò)數(shù)字化管理，操作人員可將款項(xiàng)的詳細(xì)狀況記錄在案，后期查賬人員隨時(shí)可查到這筆款項(xiàng)的來(lái)龍去脈，對(duì)行政事業(yè)單位提高工作效率和降低差錯(cuò)率是很有幫助的。（4）財(cái)務(wù)核算方法的陳舊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作與企業(yè)財(cái)務(wù)工作相比發(fā)展較慢，缺乏創(chuàng)新。許多行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員不太樂(lè)于接受新事物，仍使用舊的會(huì)計(jì)核算手段，簡(jiǎn)單認(rèn)為會(huì)計(jì)電算化就是財(cái)務(wù)信息化?，F(xiàn)實(shí)中，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的到來(lái)，會(huì)計(jì)信息化已經(jīng)到了IERP發(fā)展階段，這就要求我們廣大財(cái)務(wù)人員要積極利用數(shù)字化技術(shù)來(lái)更新自己的記賬水平。（5）信息沒(méi)有科學(xué)公開(kāi)導(dǎo)致的信息風(fēng)險(xiǎn)。在我國(guó)行政事業(yè)單位公開(kāi)信息要遵守我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)，以防泄密，但是一味地講究保密也會(huì)導(dǎo)致一系列的問(wèn)題，比如監(jiān)管無(wú)法展開(kāi)或無(wú)法進(jìn)行徹底監(jiān)管等，這些都容易導(dǎo)致貪污腐敗等問(wèn)題的出現(xiàn)，這就要求我們的行政事業(yè)單位利用數(shù)字化技術(shù)，設(shè)立一定的程序，將保密文件進(jìn)行加密，該公開(kāi)的信息要依法公開(kāi)，這樣才能維護(hù)我國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定，才能保證行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息安全。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控信息化管理基本框架

目前我國(guó)大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部已經(jīng)使用了一部分信息化管理技術(shù)，但是這還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)搭建內(nèi)部控制信息化管理基本框架，具體內(nèi)容如下：（1）要使用信息化手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)單通過(guò)信息化手段來(lái)確認(rèn)是非常能節(jié)省內(nèi)部系統(tǒng)的工作時(shí)間的，對(duì)于提高整個(gè)系統(tǒng)的工作效率來(lái)說(shuō)是很重要的，并且能保證每份業(yè)務(wù)單的交易額、交易量都做到備份，同時(shí)工作要求能夠快而精確的傳達(dá)到每位工作人員手中，這樣就增加了工作人員的有效工作時(shí)間，并且在執(zhí)行過(guò)程中隨時(shí)可按照單位上層的指令來(lái)修改甚至中止工作，這對(duì)于高效率的完成工作是很有必要的。（2）要利用信息化手段進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的公開(kāi)透明。定期的財(cái)務(wù)報(bào)表是人們了解一個(gè)單位財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，每份財(cái)務(wù)報(bào)表的編制都應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)定來(lái)執(zhí)行，但是由于過(guò)去人工操作的不嚴(yán)謹(jǐn)性，報(bào)表容易出現(xiàn)差錯(cuò)。而信息化生成財(cái)務(wù)報(bào)表可規(guī)避差錯(cuò)，且短時(shí)間內(nèi)可完成大量人工無(wú)法完成的工作，這極大地節(jié)約了單位內(nèi)部的人力物力，也優(yōu)化了行政事業(yè)單位決策層及時(shí)了解單位狀況的途徑，使了解單位狀況變得極為便捷。（3）增強(qiáng)信息交流。要利用信息化手段來(lái)實(shí)現(xiàn)管理層與執(zhí)行人員之間以及行政事業(yè)單位與外部單位的信息交流。通過(guò)信息化來(lái)進(jìn)行各個(gè)人員的交流能夠有效提高信息傳遞的速度和反饋速度，能夠及時(shí)知道對(duì)接人員的完成情況，對(duì)于行政事業(yè)單位有效估計(jì)單位內(nèi)外部狀況有著不可替代的作用，并且能及時(shí)對(duì)不合適的方案進(jìn)行修改或終止，以防止行政事業(yè)單位的工作出現(xiàn)差錯(cuò)。

三、行政事業(yè)單位應(yīng)如何加強(qiáng)內(nèi)控信息化管理

（1）加大單位內(nèi)部的信息化建設(shè)。信息化建設(shè)要有相應(yīng)的硬件及軟件支撐，否則一切都無(wú)從談起。行政事業(yè)單位首先要建立財(cái)務(wù)核算信息化系統(tǒng)，每筆賬要通過(guò)系統(tǒng)核算并記錄，這樣能便于財(cái)務(wù)報(bào)表的制作。其次，要建立各環(huán)節(jié)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)的信息化控制，以防止各個(gè)環(huán)節(jié)脫離控制，影響單位的運(yùn)行。最后，要建立總部與各分部的信息化聯(lián)系，以保證總部的各項(xiàng)規(guī)章制度能夠迅速傳達(dá)至各分部，并被各分部迅速理解執(zhí)行。（2）加大對(duì)單位內(nèi)部成員的培訓(xùn)。在建立了完整的信息化管理系統(tǒng)之后，要及時(shí)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，這可以增強(qiáng)他們的信息化管理意識(shí)，掌握相關(guān)知識(shí)，知道哪些工作要在信息化系統(tǒng)中做，如何使用信息化系統(tǒng)等。另外，工作人員在使用過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)提出，以便于系統(tǒng)的及時(shí)維護(hù)和更新。

四、結(jié)束語(yǔ)

在行政事業(yè)單位中使用信息化管理能夠有效提升單位內(nèi)部工作人員的協(xié)作意識(shí)及遵紀(jì)守法意識(shí)，極大地提高單位內(nèi)部的工作效率，也能有效防止各種工作差錯(cuò)、舞弊事件出現(xiàn)。當(dāng)大多數(shù)行政事業(yè)單位都使用信息化系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部管理時(shí)，相信行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平會(huì)有很大的提高。

參考文獻(xiàn)

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作者:劉文 單位:江蘇省氣象局