導(dǎo)語：煤業(yè)內(nèi)部控制評價體系研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

近年來，我國的能源結(jié)構(gòu)進行升級優(yōu)化，煤炭企業(yè)也在積極轉(zhuǎn)型變化。山西境內(nèi)的煤炭企業(yè)大多都選擇煤電聯(lián)產(chǎn)的轉(zhuǎn)型方式，這種方法只能在短時間內(nèi)奏效。由于本身經(jīng)驗不足，調(diào)研匱乏，外加本身內(nèi)部控制評價體系尚未構(gòu)建完全，導(dǎo)致多元化發(fā)展也受到較大阻礙。目前煤炭行業(yè)的內(nèi)部控制體系存在問題主要是落后的經(jīng)濟體制造成的，其次是內(nèi)部控制過程冗雜，不適用于當代企業(yè)。同時也沒能引進國際先進管理機制，致使內(nèi)部控制失敗，決策出現(xiàn)問題，利益受到損失。因此，建設(shè)內(nèi)部控制評價體系勢在必行［1］。陽泉煤業(yè)是山西省最重要的煤炭企業(yè)之一，經(jīng)過60多年發(fā)展，形成了以煤炭為主，化工、電力、貿(mào)易、新型產(chǎn)業(yè)等都有涉及的綜合企業(yè)。陽泉煤業(yè)在內(nèi)部控制評價中也存在一些問題。為改善此現(xiàn)象，現(xiàn)對陽泉煤業(yè)內(nèi)部控制進行評價和研究。

1內(nèi)部控制評價體系現(xiàn)狀

陽泉煤業(yè)自2012年3月公布內(nèi)部實施工作方案，于同年6月具體實施。而在2013—2014年期間的內(nèi)部控制評價報告中沒有給出相關(guān)評價的依據(jù)、程序等。在建成的內(nèi)部控制組織中，一般由董事會或者監(jiān)事會來負責內(nèi)部控制。本公司由審計部負責，而審計部并非獨立存在，與其他各個職能部門并列存在，而且級別較低。審計部缺乏獨立性，來自各個部門的干擾等因素很大程度影響了內(nèi)部控制評價工作的進程，致使審計工作不準確，無法幫助公司正常做出決定［2］。1.1現(xiàn)有內(nèi)部控制組織。陽泉煤業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部控制組織是由黨委會、董事會以及監(jiān)事會組成的，董事會下又由管理層組成，黨委會和管理層對監(jiān)察委員會、工會、紀律檢查委員會、人力資源部、財務(wù)部、發(fā)展計劃部、審計部、監(jiān)事會工作辦公室、安全監(jiān)察局、法律事務(wù)部、新房辦公室、基本建設(shè)工程管理部負責。目前，主要由審計部門和監(jiān)事會工作辦公室負責陽煤集團的內(nèi)部控制。而這兩個部門又和其他職能部門相同，受管理層管轄，而并非單獨存在，審計部容易受到其他部門過多的干擾，缺乏獨立性，會影響內(nèi)部控制評價工作進程。1.2人力資源政策評價。引進優(yōu)秀人才的數(shù)量是衡量一個企業(yè)核心競爭力的標準之一。能否更多地引進人才，決定企業(yè)的人力資源管理機制的良性與否。陽泉煤業(yè)集團的前身陽泉礦務(wù)局，受傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制影響嚴重，企業(yè)人員冗雜，截止2015年底，集團擁有員工超過16萬人。據(jù)統(tǒng)計，集團內(nèi)無實際職位的員工超過22%，人員過多，效率低下，工資成本驟升。由于煤炭行業(yè)的特殊性與重要性，需要引入的專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)該對煤炭領(lǐng)域有較深的理解，有較高的職業(yè)素養(yǎng)，公司工資成本的升高限制了專業(yè)技術(shù)人員的加入。1.3風險評估情況。規(guī)避企業(yè)可能遇到的經(jīng)營風險，有效保障企業(yè)發(fā)展是企業(yè)內(nèi)部控制的目的。企業(yè)在逐漸發(fā)展過程中，風險評估機制也應(yīng)逐漸健全。從2014年開始，集團開始進行大規(guī)模擴建，在煤炭行業(yè)進行減產(chǎn)，在其他輔助行業(yè)如鋁電類、化工類、建筑建材地產(chǎn)類進行大量投資，其中包含陌生的行業(yè)。這就意味著公司要投入大量的時間、人力、物力對新行業(yè)的硬件設(shè)施、人才儲備、資金流向等進行管能源技術(shù)與管理EnergyTechnologyandManagement2018年第43卷第3期188Vol.43No.3控。換言之，就是利用目前擁有的財產(chǎn)，投資監(jiān)理一個與之前業(yè)務(wù)完全無關(guān)的公司。2014年全年投資總額達到270億元，超過預(yù)期計劃40億元，相比2013年降低13億。其中與煤炭相關(guān)的項目79億元，煤化工項目155億元，鋁電等項目12億元，建筑建材房地產(chǎn)物流等項目17億元，裝備制造及新興產(chǎn)業(yè)13億元。其中，裝備制造及新興產(chǎn)業(yè)項目和服務(wù)項目投資為企業(yè)之前沒有涉及到的領(lǐng)域，容易發(fā)生經(jīng)營風險。比如在2014年對山西一家食品開發(fā)公司進行控股，開發(fā)蘋果醋、蘋果酒等系列產(chǎn)品，但數(shù)據(jù)表明，此次控股，一直都是虧損項目，從長遠看來，并沒有好轉(zhuǎn)的趨勢，這顯然是沒有考慮到消費者與市場的需求。1.4內(nèi)部監(jiān)督的評價情況。內(nèi)部控制系統(tǒng)需要監(jiān)督才能正常運行。系統(tǒng)運行過程中，需要對系統(tǒng)進行評估，這樣才能對系統(tǒng)良好運行起到大的作用，幫助內(nèi)部控制體系發(fā)揮優(yōu)勢，更好地為企業(yè)謀利。本公司已經(jīng)制定了適應(yīng)本部的內(nèi)部控制檢查監(jiān)督策略。這一策略能夠集中控制體系內(nèi)部力量協(xié)助公司發(fā)展。然而公司在重要物資、設(shè)備、材料進行盤點和抽查制度上有一定的缺陷，發(fā)現(xiàn)重要物資只有在購買過程中，才會進行記錄，之后很少進行盤點、抽查，直到報銷為止。

2內(nèi)部控制評價體系存在問題原因

2.1內(nèi)部原因。陽泉煤業(yè)決策層與管理層尚未完全形成內(nèi)部控制意識。企業(yè)當以營利為目的，而短期內(nèi)，內(nèi)部控制評價體系不會起到獲利作用，這使得管理層更愿意將人力和精力投入到短期升值空間大的地方而忽視了長久的利益。其次，內(nèi)部控制會消耗大量人力、時間與物力。在控制評價結(jié)束以后，評價結(jié)果還要對外公開，容易泄露公司的機密，傷害公司利益。內(nèi)部控制自我評價制度有一定的局限性，這一評價體系本身都是企業(yè)內(nèi)部人員進行執(zhí)行，如果員工發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，有時也會選擇視而不見。同時因為本公司審計部門級別低，缺乏獨立性，受控于管理、決定層，受其他部門影響較大，很難發(fā)揮其監(jiān)督管控作用。并且由于山西特有的文化觀念，員工與上級之間不會只是單純的被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，因此當下級對上級監(jiān)督時，往往會考慮到自身利益，從而導(dǎo)致評價質(zhì)量的下降。其次，員工不愿意配合工作。參與內(nèi)部評估既耽誤了自己工作時間，也沒有相應(yīng)的好處，甚至還會破壞自己與同事之間的關(guān)系。因此在調(diào)查過程當中，員工往往只給出贊成或表揚的答案，并不會對系統(tǒng)提出問題與意見。2.2外部因素。由于我國的基本規(guī)范如審計指引、評價指引和應(yīng)用指引不夠完善，不是很適用于煤礦這種特殊行業(yè)。眾多的煤炭企業(yè)在進行內(nèi)部控制評價時，經(jīng)常會遇到一些棘手、無法處理的情況，從而無法繼續(xù)開展相關(guān)工作。政府針對這種現(xiàn)象，應(yīng)該一些具體文件，為像陽泉煤業(yè)集團這樣的煤企帶來幫助。其次，政府對內(nèi)部控制評價監(jiān)管力度較低。對匯報不規(guī)范現(xiàn)象沒有及時提出警示或采取其他措施，有關(guān)部門也沒有具體的要求、規(guī)定，這使得公司也草草了事，不會在這件事上付出太多精力。最后，陽煤集團的各個部門會雇傭外部的審計機構(gòu)出具內(nèi)部控制審計報告，而受雇傭的審計機構(gòu)由于與集團產(chǎn)生利益往來，在辦事時往往會有所忌憚，因此內(nèi)部控制評價體系的客觀性和真實性也就大幅度下降。

3結(jié)論

通過分析陽煤集團的內(nèi)部控制評價體系概況、人力資源、其他內(nèi)部控制制度等問題之后，對內(nèi)部評價體系的各個方面進行分析，找到了影響內(nèi)部控制的原因，并對其逐一進行解析。陽煤集團雖然已經(jīng)建立內(nèi)部控制評價制度，但并未嚴格執(zhí)行相關(guān)規(guī)定。這是由于內(nèi)部因素包括缺乏內(nèi)部控制意識、內(nèi)部控制自我評價制度有一定的局限性等，外部因素包括相關(guān)政策不完善、監(jiān)管力度不大、外部審計不夠真實等因素共同影響的。

［參考文獻］

［1］李冬梅，趙，曹志德.兗州煤業(yè)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的實踐與啟示［J］.財務(wù)與會計，2013（1）：19-21.

［2］董鑫.煤炭企業(yè)內(nèi)部控制評價研究［J］.天津財經(jīng)大學2016，57.

作者:張永貴 單位:太原理工大學