導(dǎo)語：工程量清單及招標(biāo)控制價內(nèi)部審計分析一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

1事后審計方式面臨的問題

我們在工程竣工結(jié)算審計等事后內(nèi)部審計工作中經(jīng)常發(fā)現(xiàn)不少在審計時難以彌補，致使工程造價管理陷入被動的問題，包括：1.1清單工程量問題。工程量清單大量漏項、工程量計算不準(zhǔn)確，偏差大，同時招標(biāo)時未對不平衡報價做針對性評審，合同也為作出防范性約定，施工方利用工程量清單的這些缺陷在投標(biāo)時進(jìn)行了不平衡報價。1.2清單項目特征問題。項目特征描述不清晰，投標(biāo)人的報價未能基于統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，可比性差，不能選擇出最優(yōu)的中標(biāo)人；清單特征描述偏離施工圖紙，致使報價與圖紙要求內(nèi)容不一致，工程實際做法在造價中不能體現(xiàn)，報價偏離工程實際；特征描述不恰當(dāng)，未能達(dá)到招標(biāo)競價、降低造價的目的。1.3綜合單價問題。綜合單價組價時套用定額子目錯誤，脫離實際；組價時未按工程要求和定額規(guī)定進(jìn)行定額換算和含量調(diào)整；組價定額工程量的錯誤，費用綜合單價的準(zhǔn)確性差。除以上外還有清單編碼重復(fù)、清單措施費項目不適用、規(guī)費和稅金計取不規(guī)范等許多問題，在此不一一列舉。面臨這些不利情況，我們必須要在企業(yè)內(nèi)部審計工作中從根本上革新審計方式，以解決問題，彌補缺陷，扭轉(zhuǎn)被動局面。開展工程量清單和招標(biāo)控制價審計是一個不錯的選擇。

2開展工程量清單和招標(biāo)控制價內(nèi)部審計的優(yōu)點

與事后審計不同，工程量清單和招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計注重于事前、事中審計，扼風(fēng)險于未然，避免事后審計面臨的不利情況，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對工程量清單和招標(biāo)控制價編制工作的有效監(jiān)督，合理評價其工作成果，為管理目標(biāo)的實現(xiàn)保駕護(hù)航。對工程量清單和招標(biāo)控制價編制業(yè)務(wù)成果進(jìn)行實時審計，具體地體現(xiàn)了內(nèi)部審計強化審計監(jiān)督和風(fēng)險管理，既有利于提高工程量清單和招標(biāo)控制價的質(zhì)量，強化編制單位責(zé)任意識，提高造價管理水平，控制工程建設(shè)成本，節(jié)約資金，也有利于強化服務(wù)職能，培育員工風(fēng)險意識和企業(yè)的風(fēng)險文化，全面改善企業(yè)的風(fēng)險管理環(huán)境。有利于從源頭上進(jìn)行風(fēng)險管控，減少和避免對造價管理不利的情況發(fā)生，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。

3審計工作準(zhǔn)備

工程量清單和招標(biāo)控制價審計通常都面臨工作時間短、任務(wù)繁重，工作強度大的問題。由于招標(biāo)工作必須要在限定的時間內(nèi)完成，工程量清單和招標(biāo)控制價編制完后，留給內(nèi)部審計的審計工作時間非常緊張，要同時兼顧審計質(zhì)量和審計時限就必須要在審計工作開始前做好充分的準(zhǔn)備工作。審計工作開展前應(yīng)盡可能多的取得與工程有關(guān)的資料，例如：施工圖紙、工程所在地現(xiàn)行的定額、造價管理部門的《市場價格信息》、造價管理規(guī)定、標(biāo)準(zhǔn)圖集、工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、驗收標(biāo)準(zhǔn)、施工技術(shù)水平、政府監(jiān)管、民風(fēng)民俗、環(huán)保要求、水文地質(zhì)條件等。進(jìn)行市場調(diào)查和現(xiàn)場踏勘，通過調(diào)查了解施工所在地實際的人工價格、材料價格、機械租賃價格等各種資源市場供應(yīng)情況和工程所在地具備優(yōu)勢的專業(yè)分包商、供應(yīng)商等信息；通過踏勘現(xiàn)場以了解“三通一平”情況、可接入的臨時用水、施工臨時用電位置及容量，排污、交通導(dǎo)行、臨時設(shè)施設(shè)置位置等信息。審計前還應(yīng)當(dāng)對工程量清單和招標(biāo)控制價編制人員的專業(yè)背景、專業(yè)能力、以往工作業(yè)績以及在以往對其負(fù)責(zé)的項目的審計中發(fā)現(xiàn)問題的情況進(jìn)行充分了解。審計工作的開展必須要提前溝通協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部部門之間的關(guān)系，取得涉及部門和領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的支持。同時還要做到審計工作盡量在不影響他人正常工作的情況下進(jìn)行，避免工程量清單和招標(biāo)控制價編制負(fù)責(zé)部門或人員的抵觸，加強工作的協(xié)同和配合，有效預(yù)控造價管理風(fēng)險的同時促進(jìn)相關(guān)部門業(yè)務(wù)水平的提升。審計工程量清單和招標(biāo)控制價，必須安排專業(yè)勝任能力足夠高的內(nèi)部審計人員。委派人員應(yīng)具備較高的理解能力和學(xué)習(xí)能力，并熟練掌握清單計價規(guī)范和所審計專業(yè)的工程計量規(guī)范，熟悉工程所在地的定額，了解當(dāng)?shù)厝斯ぁ⒉牧虾蜋C械設(shè)備市場行情，掌握所審計專業(yè)的施工工藝和要求，具備施工方案選擇和制定的專業(yè)能力；了解所審計專業(yè)的風(fēng)險因素，具備一定控制風(fēng)險能力。

4審計方法的選擇

由于工程量和招標(biāo)控制價審計通常面臨審計工作時間受限，審計資源不足等情況，審計方法的選擇對審計項目能否成功也起到至關(guān)重要的作用，運用正確的審計方法能達(dá)到事半功倍的效果。由于雙重受限，全面審查法我們在工作中很少使用，而重點審查法則運用較多。工作中通常需要根據(jù)項目特點、時間限制、審計資源配備情況、編制人員的專業(yè)能力等方面，從經(jīng)驗抽查審核法、分組計算審查法、對比審計法、重點審查法、標(biāo)準(zhǔn)圖審計法、全面審查法、市場調(diào)查法等審計方法中，選擇適合審計項目的方法。

5工程量清單和招標(biāo)控制價審計重點

5.1工程量清單審計。5.1.1審查工程量清單項目編碼、項目名稱。審計關(guān)注工程量清單項目編碼是否違反工程計量規(guī)范強制性規(guī)定，即：工程量清單項目編碼是否要按照工程計量規(guī)范的要求進(jìn)行設(shè)置，同一招標(biāo)工程的項目編碼是否存在重復(fù)。同時，審計還注重工程量清單的項目名稱的準(zhǔn)確性，審查其是否按照工程計量規(guī)范附錄中項目名稱并結(jié)合工程實際確定。5.1.2審查工程量清單項目特征描述。項目特征描述是清單的主要內(nèi)容之一，是投標(biāo)報價和編制招標(biāo)控制價的基礎(chǔ)和依據(jù)，準(zhǔn)確的描述是價格合理性的保障。審計關(guān)注項目特征是否按照工程計量規(guī)范附錄中規(guī)定的項目特征并結(jié)合擬建工程實際對工程部位、施工工藝、不同類別品種的材料及規(guī)格型號予以描述，以滿足工程量清單組價的需要，避免由于特征描述導(dǎo)致的歧義和理解偏差，保證組價基礎(chǔ)的一致性。對于涉及正確計量、結(jié)構(gòu)要求、材質(zhì)規(guī)格要求、安裝方式、施工工藝等必須描述的內(nèi)容，工程量清單應(yīng)當(dāng)根據(jù)施工圖紙進(jìn)行了詳盡描述。例如門窗洞口尺寸、混凝土強度等級、涂料品種、管材的材質(zhì)、石材的掛貼方式都必須進(jìn)項描述，不得遺漏；對于不影響正確計量、應(yīng)根據(jù)施工方案確定或處于正常范疇且應(yīng)由施工措施解決的內(nèi)容等，在項目特征描述中可不進(jìn)行描述。對于土方運距、模板選用等有利于體現(xiàn)投標(biāo)方自身特點，并可以在一定程度上起到競價作用的項目，宜描述為：“自行考慮”。審查項目特征描述內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)圖集或者施工圖紙的清單項目時，應(yīng)當(dāng)核實相應(yīng)的圖集和圖紙是否能夠滿足項目特征描述的需要。清單特征描述是否與工作內(nèi)容進(jìn)行必要的結(jié)合也應(yīng)當(dāng)納入審查范圍。雖然工作內(nèi)容僅僅是列示了該清單項目所包含的主要工序，不屬于必須描述的內(nèi)容，但是二者缺少聯(lián)系也可能會對綜合單價產(chǎn)生影響，最終導(dǎo)致造價爭議，因此應(yīng)當(dāng)予以關(guān)注。5.1.3審查工程量清單計量單位。清單項目計量單位應(yīng)當(dāng)按照工程計量規(guī)范附錄中規(guī)定的計量單位編制。對于規(guī)范中有兩種計量單位的情況，應(yīng)根據(jù)實際情況選擇，審查時特別關(guān)注說選用的計量單位與工程量計算的計量單位的一致性。例如在A項目的審計中我們就發(fā)現(xiàn)清單項目編碼為010801004001的木質(zhì)防火門清單項目，其計量單位按m2編制，但是清單工程量為按樘計算的數(shù)量。5.1.4審查工程量清單工程量。清單工程量的審查，應(yīng)當(dāng)審查清單工程量是否根據(jù)招標(biāo)文件已明確的招標(biāo)范圍和施工圖紙，嚴(yán)格按照工程計量規(guī)范規(guī)定的工程量計算規(guī)則和計量單位進(jìn)行計算。確認(rèn)核對好圖紙選用的規(guī)范，混凝土強度等級等內(nèi)容。工程量清單質(zhì)量受清單編制人員專業(yè)水平和時間充裕程度的影響很大。審計一方面應(yīng)當(dāng)關(guān)注工程量清單編制人員的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，對于在審計準(zhǔn)備及后續(xù)了解到的專業(yè)能力不高、工作責(zé)任心差等情況的編制人員，加大對其編制工程量清單的審查力度，避免錯誤發(fā)生。如在某工程的工程量清單審計中，我們發(fā)現(xiàn)土方工程量、樓梯塊料面層等清單項目工程量偏大，后經(jīng)查證，編制人員專業(yè)能力不足加上工程計量規(guī)范計算規(guī)則和定額計算規(guī)則繁多，產(chǎn)生了對工程計量規(guī)范計算規(guī)則和定額計算規(guī)則的混淆，清單土方工程量計算時考慮了工作面和放坡、樓梯塊料面層按展開面積計算，導(dǎo)致工程量計算錯誤。另一方面，對于編制時間短于行業(yè)合理作業(yè)時間的工程量清單，審查中也應(yīng)當(dāng)予以特別關(guān)注，由于受時間緊張和工作量大的影響，編制人能在限定時間完成編制本身就很困難，通常不會再留充分復(fù)核的時間，這就難以避免會出現(xiàn)紕漏，導(dǎo)致工程量偏差，甚至出現(xiàn)重大失誤。5.1.5審查工程量清單補充項目。對于補充項目的審查首先應(yīng)當(dāng)看其是否按規(guī)范要求進(jìn)行編制，是否完整列示了補充項目的編碼、名稱、特征和計量單位、計算規(guī)則、工作內(nèi)容；特別關(guān)注其工程量是否按照補充項目的計算規(guī)則計算。5.2招標(biāo)控制價審查。5.2.1審查綜合單價組價消耗量審查綜合單價組價消耗量，就是要審查消耗量定額套用正確性和定額工程量計算的準(zhǔn)確性。要正確套用定額，必須要充分了解現(xiàn)行定額，熟悉施工工藝、施工內(nèi)容，按照工程量清單、圖紙、標(biāo)準(zhǔn)圖集、施工工藝結(jié)合工程實際狀況和施工技術(shù)措施選擇合理的施工方案從而套用合適的定額子目，使定額套用與工程量清單和工程實際相匹配，同時對定額混凝土標(biāo)號、砂漿配比等與工程量清單存在不一致時按規(guī)則進(jìn)行換算。嚴(yán)格按照套用定額的計算規(guī)則計算工程量，使定額工程量計算準(zhǔn)確，保證綜合單價中的定額“含量”正確。5.2.2審查綜合單價組價人工、材料、機械設(shè)備價格。審查人工、材料、機械設(shè)備價格可以參照工程造價管理機構(gòu)的工程造價信息及市場信息。對于進(jìn)入綜合單價的價格與工程造價信息、市場價格存在嚴(yán)重偏差應(yīng)當(dāng)查明原因。審查時對于未明確要求品牌，市場供應(yīng)中存在不同品牌和檔次的材料設(shè)備價格予以關(guān)注，考慮控制建設(shè)成本和施工單位趨利性，宜按照滿足工程需要、性價比最高的材料設(shè)備場價格計入招標(biāo)控制價，不宜直接按照造價信息價格計入。5.2.3審查綜合單價組價取費、風(fēng)險費用。審查企業(yè)管理費、利潤、安全文明施工費、施工垃圾場外運輸和消納費等取費項目是否存在錯誤。審查中曾發(fā)現(xiàn)某項目建筑工程專業(yè)的清單綜合單價大幅高于正常水平，后經(jīng)查證，由于誤操作，編制人員在計價軟件中，將建筑工程專業(yè)取費的費率設(shè)置為空，該軟件的計算邏輯是費率為空則按計費基數(shù)的100%計算取費，即利潤按照人工、材料、機械、企業(yè)管理費之和計算，導(dǎo)致了錯誤。審查招標(biāo)控制價中包括的風(fēng)險費用應(yīng)當(dāng)根據(jù)招標(biāo)文件、施工圖紙、工程實際情況等進(jìn)行合理確定，招標(biāo)文件有明確的要求的，必須要按招標(biāo)文件的要求計入招標(biāo)控制價。

6審計還需要重視和關(guān)注的其他問題

工程量清單和招標(biāo)控制價審核中還應(yīng)當(dāng)對招標(biāo)文件、工程量清單和招標(biāo)控制價及其審核中影響工程造價的以下方面予以重視和關(guān)注：6.1不平衡報價問題?；谝酝脑靸r管理經(jīng)驗和工程實踐，我們充分認(rèn)識到了不平衡報價可能給后續(xù)造價管理工作帶來的不利影響。對招標(biāo)文件中缺少應(yīng)對不平衡報價評標(biāo)規(guī)則的情況，我們建議修改招標(biāo)文件，設(shè)置有針對性的評標(biāo)；同時在招標(biāo)合同條件中設(shè)置防止投標(biāo)人利用清單工程量與工程實際可能出現(xiàn)大幅偏差實施不平衡報價的預(yù)防條款。在后續(xù)的審計工作中跟進(jìn)評標(biāo)規(guī)則和合同條件的實施，督促全面、嚴(yán)格按照評標(biāo)規(guī)則進(jìn)行評標(biāo)，按招標(biāo)合同條件簽訂合同。6.2現(xiàn)場踏勘?，F(xiàn)場踏勘是了解項目建設(shè)環(huán)境等信息，掌握現(xiàn)場實際情況的重要手段，如果予以重視，可能會取得意想不到的重要信息。例如某管線工程因缺少勘察資料，通過我們現(xiàn)場踏勘，觀察沿線居民建房開挖情況及其他專業(yè)施工的開挖、回填情況可以確定管線開挖為土方、原土回填。但是，工程量清單和招標(biāo)控制價對應(yīng)的清單項目為開挖石方、砂石換填，經(jīng)了解，編制人員為踏勘現(xiàn)場，清單列項為主觀臆斷，導(dǎo)致清單與現(xiàn)場時間土質(zhì)情況嚴(yán)重背離。我們根據(jù)踏勘取得的現(xiàn)場實際情況對挖方、回填等項目行了調(diào)整，消除了工程量清單的錯誤，核減招標(biāo)控制價320余萬元。6.3立足現(xiàn)在，著眼未來，促進(jìn)管理提升。工程量清單及招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計工作，不但要認(rèn)真開展項目的審計工作，避免和減少錯誤和缺陷，更要對審核中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)和部門的管理制度、流程及其實施情況作出評價，對于發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷及時予以指出，并提供解決建議和改進(jìn)方法。促進(jìn)工程量清單及招標(biāo)控制價相關(guān)工作業(yè)務(wù)水平的提高和管理的提升。6.4工作溝通。溝通工作是內(nèi)部審計中的一項重要工作事項，必須選擇時機及時同目標(biāo)對象進(jìn)行溝通，交流。重視審計溝通工作，一方面是注重內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部各審核人員之間的溝通，避免交叉處出現(xiàn)盲區(qū)，另一方面要注重同工程量清單及招標(biāo)控制價編制單位的溝通減少對立；和采購部門之間的溝通，爭取支持，協(xié)助進(jìn)行市場價格獲取工作等等。如有必要，在具備條件時應(yīng)當(dāng)組織正式會議進(jìn)行交流溝通。6.5審計質(zhì)量管理。加強內(nèi)部審計質(zhì)量管理有利于提高內(nèi)部審計質(zhì)量和防范審計風(fēng)險，可以通過對計算底稿、軟件模型、計價文件等工作過程和成果文件的檢查來實施，測試其準(zhǔn)確性，包括自查、交叉檢查等方式。

7結(jié)語

工程量清單和招標(biāo)控制價的內(nèi)部審計既融合了工程造價與內(nèi)部審計，也融合了造價管理與風(fēng)險控制，還是理論與實際的融合。在招標(biāo)階段這個關(guān)鍵環(huán)節(jié)中介入審計，為工程造價的合理確定和有效控制奠定了基礎(chǔ)，為提高企業(yè)造價業(yè)務(wù)管理水平指明了方向。對我們內(nèi)部審計人員造價專業(yè)能力和管理能力提出了較高的要求，需要我們在今后的工作中加強學(xué)習(xí)、不斷提高，理論緊密結(jié)合實踐，勇于探索和嘗試。

參考文獻(xiàn)：

[1]CECA/GC6-2011，建設(shè)項目工程結(jié)算編審規(guī)程[S].

[2]GB50500-2013，建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范[S].

[3]GB50854-2013，房屋建筑與裝飾工程工程量計算規(guī)[S].

[4]全國造價工程師執(zhí)業(yè)資格考試教材編審委員會.建設(shè)工程造價管理[M].中國計劃出版社，2017.

作者:呂金河 單位:中節(jié)能環(huán)保裝備股份有限公司