現代內部審計員素質及構建綜述

時間:2022-03-02 04:35:32

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現代內部審計員素質及構建綜述

本文作者:葛兆軍顧群方學智工作單位:華東電網有限公司

國際內部審計師協(xié)會(IIA)和中國內部審計協(xié)會

(CIIA)對內部審計人員能力素質要求(一)IIA對內部審計人員的職業(yè)要求國際內審師協(xié)會(IIA,,2001)的定義,專業(yè)勝任能力定義為在現實工作環(huán)境中,內部審計人員個體按照特定標準完成特定范圍工作的能力,是內部審計人員個人特性與業(yè)績結果的總和。其中,“特定標準”是指“最佳實務標準”,用以判斷或區(qū)別“優(yōu)秀”業(yè)績與“一般”業(yè)績“特定范圍工作”是由內部審計崗位職責所限定具體任務,用以界定內部審計人員個體的角色與功能“個人特性”是指內部審計人員所具備的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能和職業(yè)知識體系的集合;“業(yè)績結果”是內部審計人員個人特性與特定標準共同決定的結果。根據IIA的相關規(guī)定,內部審計人員專業(yè)能力素質從認識技能與技術技能兩個維度進行衡量。(二)CIIA對內部審計的人員的職業(yè)要求根據中國內部審計相關準則和規(guī)定,內部審計人員專業(yè)勝任能力框架由職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系三個部分組成。其中,職業(yè)道德在專業(yè)勝任能力框架中處于基礎性地位,它決定了內部審計人員以何種價值觀、職業(yè)操守和精神開展工作。執(zhí)業(yè)技能體系和職業(yè)知識體系是內部審計人員專業(yè)勝任能力框架的核心內容。我國的基本準則明確提出內部審計人員的專業(yè)勝任能力包括:內部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力,熟悉本組織的經營活動和內部控制,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力;內部審計人員應具有較強的人際交往技能,能恰當地與他人進行有效的溝通。我國基本準則中同時提到應有的職業(yè)關注,即內部審計人員應當遵循職業(yè)道德規(guī)范,并以應有的職業(yè)謹慎態(tài)度執(zhí)行內部審計業(yè)務。而我國內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范對應有的職業(yè)關注是這樣規(guī)定的:內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎,并合理使用職業(yè)判斷。1、職業(yè)道德根據國家審計署頒布的《關于內部審計工作的規(guī)定》和中國內部審計協(xié)會頒布的《中國內部審計基本準則》、《中國內部審計職業(yè)道德規(guī)范》以及各內部審計具體準則中的相關要求,內部審計人員的職業(yè)道德是由價值觀、職業(yè)操守和職業(yè)進取構成的。內部審計人員的價值觀反映了審計人員的行為動機與行為方式;職業(yè)操守反映了內部審計人員需要遵守的執(zhí)業(yè)原則與規(guī)范,職業(yè)進取則反映了內部審計人員自我學習與成長的基本態(tài)度。內部審計人員的職業(yè)道德的基本結構如下表所示:2、執(zhí)業(yè)技能體系執(zhí)業(yè)技能包括認知技能和行為技能。認知技能是指一個勝任的內部審計人員必須具備的技術、分析和判斷鑒別能力;而行為技能包括個人技能、人際關系技能和組織技能。內部審計人員按照其承擔的責任、相應的權力以及對于工作業(yè)績的要求與期望不同,具備不同的執(zhí)業(yè)能力特性,擁有不同權力,承擔不同責任,完成不同的具體任務,因而業(yè)績結果也不同。筆者將內部審計人員分為兩種角色,即具有執(zhí)業(yè)勝任能力的一般審計人員和具有執(zhí)業(yè)勝任能力的管理人員,如審計部門、審計項目的經理或管理者。在本文中將這兩種角色分別簡稱為內審人員與內審管理者。內部審計人員的執(zhí)業(yè)技能要求如下表所示:3、職業(yè)知識體系職業(yè)知識體系是實現執(zhí)業(yè)勝任能力標準的保證。中國內部審制度背景、中國內部審計準則的要求與現實出發(fā),面向未來和經濟全球化的發(fā)展趨勢,將中國內部審計人員職業(yè)知識體系設定為三個部分,即職業(yè)基礎知識、執(zhí)業(yè)技能知識和職業(yè)環(huán)境知識。內部審計人員的職業(yè)知識體系如下表所示:綜上所述,國內外關于內部審計組織都對審計人員提出相應的勝任能力的特定要求,這些專業(yè)能力也會隨著客觀環(huán)境的變化不斷發(fā)展和提升。現代內部審計實踐的最新發(fā)展,為內部審計人員的專業(yè)能力提出了新的挑戰(zhàn)和更高要求。因此,構建內部審計人員專業(yè)勝任能力框架是需要及時解決的問題。

新環(huán)境下內部審計人員專業(yè)能力素質框架的構建

Celand的能力素質模型理論把能力素質劃分為五個層次:一是知識(Knowledge)二是技能(Skill);三是自我概念(Self-Concept),包括態(tài)度、價值觀和自我形象等;四是特質(Traits);五是動機(Motives)。把不能區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的知識與技能部分,稱為基準性素質(ThresholdCompetencies),也就是從事某項工作起碼應該具備的素質;而把能夠區(qū)分優(yōu)秀者與一般者的自我概念、特質、動機稱為鑒別性素質(DifferentiationCompetencies)?;谏鲜瞿芰λ刭|模型,綜合國際內部審計師協(xié)會及我國內部審計協(xié)會對審計人員專業(yè)素養(yǎng)基本的要求,并結合目前內部審計發(fā)展現狀和新的挑戰(zhàn),筆者將在現代環(huán)境下內部審計人員專業(yè)能力分為職業(yè)素養(yǎng)(自我概念、特質、動機)和專業(yè)技能(知識、技能)兩個方面,構建專業(yè)勝任能力體系框架。(一)職業(yè)素養(yǎng)1、動機內部審計人員要保持良好的工作心態(tài),包括積極進取、追求卓越、有緊迫感、換位思考、相信并鼓勵他人、更具活力、積極表達意見并與管理當局討論重要問題、決心做出非凡成就,在有強烈的責任感和使命感。要徹底改變過去那種審計部門就是被邊緣化的部門,不被領導重視的部門的錯誤想法;同時還應主人翁的態(tài)度去以內部審計獨有的視角改善組織的運營,實現組織價值的增值。2、特質內部審計人員必須正直和誠實。至從安然事件暴發(fā)后,各單位在招募內部審計人員時都對審計崗位都有一個共同的條件,就是正直和誠實。由此可見,正直和誠實是從事審計工作的前提條件。要求審計人員忠誠老實,不隱瞞曲解事實,保持獨立性與客觀性。合理應用知識、技能和經驗,做出合理判斷,保持職業(yè)謹慎。同時要求審計人員能承受較大的工作壓力和復雜的工作環(huán)境。善于交流溝通,有團隊意識。3、自我概念審計人員要有強烈的法律意識,認真履行職責,維護審計權威,維護審計隊伍的形象,維護被審單位利益,恪守保密義務。遵守職業(yè)紀律,保持審計人員的獨立性。恪守客觀、公正、廉潔的職業(yè)道德。(二)職業(yè)能力根據Celand的能力素質模型理論,筆者將知識技能和專業(yè)技能統(tǒng)稱為職業(yè)能力,根據目前內部審計的定位和要求以及環(huán)境變化,我們認為內部審計人員應具備如下專業(yè)勝任能力:1、知識方面內部審計人員需具有廣博的知識。了解組織、行業(yè)與競爭情況、特定職能、流程與整個組織的關系,善用科技手段分析有關資料;同時,審計人員還必須注重知識的更新和知識面的擴展,不僅要精通財會、審計知識,還要具有經濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術、法律、信息和計算機等方面的專業(yè)知識。內部審計部門要成為企業(yè)價值鏈上的一個必要環(huán)節(jié),必須為企業(yè)提供增值服務。由被動查出問題向主動提出解決問題的建議轉變,主動尋找服務機會,不斷為組織增加價值服務。審計人員還需要掌握一些技術分析方法,如宏觀分析采用的PSET分析法,用以了解企業(yè)所處的政治、經濟、社會和技術等宏觀環(huán)境;行業(yè)分析采用的市場環(huán)境分析法,用以了解行業(yè)市場結構、份額、容量以及市場議價能力等。將企業(yè)的資源及流程融合在一起,分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢及劣勢的價值鏈分析(VCA)。此外,內部審計還應有一定的外語基礎,可以參與國際內部審計的專業(yè)交流,及時了解國內外重大內部審計發(fā)展的最新動態(tài),與時俱進,保持與國際先進內部審計前列。國際內部審計協(xié)會的一次調查顯示,在公司內部審計人員結構中,注冊會計師占38%,會計師占48%,稅務專家占1%,工程師占1%,其它人員占12%,不同行業(yè)不同的審計目標,對內部審計人員的知識結構存在不同的需求。2、專業(yè)技能專業(yè)技能是內部審計人中所需具備的能力,涵蓋認知能力和行為能力。結合IIA的《內部審計專業(yè)勝任能力框架》及我國目前內部審計環(huán)境的實際情況,筆者認為在在信息時代,內部審計人員要具有運用信息技術分析財務與商業(yè)數據的能力;應用控制系統(tǒng)設計與程序綜合分析模型支持內部審計人中的判斷;在內部審計過程中能利用行業(yè)、專業(yè)數據庫和模型進行分析;掌握現代信息技術,能利用內部審計方法評價計算機系統(tǒng)內部控制制度;能發(fā)現所有相關信息,并整理出調查的實質性中心線索;分辯實質與形勢;評估與內部審計項目相關的風險;具有處理壓力的能力,堅持立場;具有一定的溝通能力,緩解沖突和解決沖突,穩(wěn)定局勢;能處理團隊之間的關系,具有一定的團隊合作能力;能在內部審計管理中運用綜合技術方法;具有與被審計單位建立相互信任的能力等等。四、內部審計機構人員能力素質提升策略根據上述內部審計人員能力素質的要求,如何使當前內部審計人員的素質得到進一步提升,逐步達到理想狀態(tài),以確保審計人員具備的能力素質與現代環(huán)境下審計部門完成既定目標相一致,從而為企業(yè)提供更有效的價值增值,是本文探討的主要目的。內部審計機構整體人員素質的提升,可以通過以下方式實現:首先,根據行業(yè)特點和審計目標確定內部審計機構的人員需求,確定內部審計人員的知識結構、工作經歷、學歷層次、年齡結構以人員數量等,這是內部審計人力資源管理的重要組成部分。一般而言,內部審計機構根據行業(yè)規(guī)律,確定本部門內部審計人員所需要的知識結構,主要由財務管理、會計、經濟學、審計學、法律、稅收、資產評估、計算機、企業(yè)管理等知識構成,然后再考慮行業(yè)特點:如金融機構內部審計,必須熟悉金融業(yè)務;石化行業(yè)做經濟效益審計必須掌握化工技術和流程等;房地產行業(yè)做內部審計,需要有掌握工程預決算等專業(yè)知識的人才。工作經歷最好是比較豐富,熟悉本單位的業(yè)務,有不同崗位工作的經歷,了解本單位的業(yè)務及其流程。學歷層次和年齡結構以相互合理配置,達到優(yōu)化組合為最佳。人員數量正常情況下單位按總人數的千分之三進行配備,特殊行業(yè)可以增加,目前部分金融機構內部審計人員配置已達總人數的百分之一點二,這樣能滿足開展審計業(yè)務的各種需求。其次,外部招聘合適的內部審計專業(yè)人員。針對內部審計機構各個崗位的能力素質模型梳理現有的審計人力資源,明確存在的缺口和不足,并根據實際情況與單位人力資源部門協(xié)調,再確定對外招聘。在審計部門招聘時,根據構建好能力素質模型考察應聘者對關鍵能力素養(yǎng)的考核,以確定其是否具企業(yè)之間的交易,但是由于標的股權是中國的居民企業(yè),因此中國當局具有稅收管轄權。境外投資方(實際控制方)間接轉讓中國居民企業(yè)股權,如果被轉讓的境外控股公司所在國(地區(qū))實際稅負低于12.5%或者對其居民境外所得不征所得稅的,應自股權轉讓合同簽訂之日起30日內,向被轉讓股權的中國居民企業(yè)所在地主管稅務機關提供資料。由于間接轉讓中國居民企業(yè)股權可能存在不合理的避稅安排,稅務機關可以按照經濟實質直接在稅收上否定境外公司的存在。兩個非居民企業(yè)之間的交易,由于取得收入的一方與支付價款的一方均在境外,難題在于稅收征管問題如何能夠實現稅款入庫呢?股權轉讓交易雙方均為非居民企業(yè)且在境外交易的,被轉讓股權的境內企業(yè)在依法變更稅務登記時,應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。稅務機關審核時,不僅要認真審核合同,還要認真審核與股權轉讓相關的資金流動情況,即相關的銀行單據證明。同時,對金額較大、有疑點的股權轉讓交易,也要利用國際稅收專項情報交換手段,對居民企業(yè)與非居民企業(yè)之間或非居民企業(yè)之間來源于中國境內股權轉讓收益的國際偷逃稅問題進行聯手防范和打擊。(五)非居民企業(yè)和外籍個人的股息、紅利所得稅收政策不同問題根據新的所得稅規(guī)定對非居民企業(yè)來源于我國境內企業(yè)的2008年開始的股息、紅利所得予以征稅根據《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅[1994]20號),對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個人所得稅。由于投資者身份的不同對外國投資者來源于我國境內的同一類型所得享受不同的稅收待遇,造成了部分外國投資者利用當前的政策漏洞進行股權轉讓稅收籌劃,將其身份由非居民企業(yè)轉為個人。(六)外資股東撤資是否追回外資企業(yè)兩免三減半稅收優(yōu)惠問題《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關事項處理的通知》(國稅發(fā)【2008】23號)第三條之規(guī)定:外商投資企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠,2008年后,企業(yè)生產經營業(yè)務性質或經營期發(fā)生變化,導致其不符合《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定條件的,仍應依據《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定補繳其此前(包括在優(yōu)惠過渡期內)已經享受的定期減免稅稅款。各主管稅務機關在每年對這類企業(yè)進行匯算清繳時,應對其經營業(yè)務內容和經營期限等變化情況進行審核。外商投資企業(yè)經營期不低于10年方可享受稅收優(yōu)惠,不足10年內如果外資撤資的,需要補繳此前已經享受的稅收優(yōu)惠,10年經營期是實際經營期,不包括停業(yè)期間。