導(dǎo)語：論銀行內(nèi)部審計對外部審計的影響一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別與聯(lián)系

從審計原理上來說．外部審計與內(nèi)部審計一樣．都是通過一定的審計程序借助檢查、測試等審計方法查出商業(yè)銀行存在的問題、完善商業(yè)銀行的經(jīng)營治理，但兩者的最終目標(biāo)是不同的，外部審計著眼點是商業(yè)銀行財務(wù)報表是否存在重大錯報，對于商業(yè)銀行面臨的風(fēng)險狀況只是作現(xiàn)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒碌囊粋€程序，同時對于銀行內(nèi)部控制制度的關(guān)注包含在制度導(dǎo)向?qū)徲嬛?。相比之下銀行內(nèi)部審計的報告對象是董事會或經(jīng)營管理層，要回答的問題是“銀行目前的內(nèi)部控制制度設(shè)計是否科學(xué)、運行是否有效，面臨哪些風(fēng)險，如何提升管理與經(jīng)營”。其對于銀行風(fēng)險與內(nèi)部控制的關(guān)注較之外部審計更為全面、深入，而不是僅僅局限于與財務(wù)報告相關(guān)的范疇。同時兩者也有諸多聯(lián)系：第一，它們使用相同或者相近的審計程序，共用大量審計方法，關(guān)注的相關(guān)信息也有大量重疊；第二，它們均高度關(guān)注銀行風(fēng)險與內(nèi)部控制制度，在這兩方面它們具有諸多可以相互融合之處。通過上述對于銀行內(nèi)部審計與外部審計的分析對比，可以從內(nèi)部審計對于外部審計的審計工作、審計結(jié)論與審計外包三個方面討論銀行內(nèi)部審計對外部審計的評價與利用。

二、內(nèi)部審計對外部審計工作的評價與利用

盡管內(nèi)部審計與外部審計在總體審計目標(biāo)、報告使用對象、審計范圍上有各自的著眼點，但內(nèi)部審計與外部審計在審計內(nèi)容、方法、關(guān)注信息上有相當(dāng)程度的重疊。內(nèi)部審計如果恰當(dāng)利用外部審計工作就能夠有效減少重復(fù)審計工作、提高審計效率。對外部審計工作評價的主要內(nèi)容包括：外部審計工作的具體內(nèi)容及范圍是否符合要求；外部審計所運用的程序、方法、依據(jù)及技術(shù)是否適當(dāng)；外部審計機(jī)構(gòu)及人員是否具備獨立性和客觀性，其資質(zhì)和專業(yè)能力是否符合要求等。在決定是否利用外部審計工作之前，必須對外部審計工作質(zhì)量做出客觀的評價，同時也要考慮評價成本是否會大于本身的內(nèi)部審計成本。在某些特定的項目中當(dāng)外部審計工作涵蓋了內(nèi)部審計所要求的范圍，且其審計內(nèi)容也符合內(nèi)部審計的要求時，內(nèi)部審計可以在這些方面利用外部審計工作成果。同時內(nèi)部審計在以下四個方面可以充分利用外部審計工作：一是知識交流，包括工作經(jīng)驗、專業(yè)知識、政策法規(guī)以及管理薄弱環(huán)節(jié)等，進(jìn)而明確審計工作措施；二是審計范圍溝通，最大限度減少重復(fù)性工作；三是審計工作底稿共享，以便充分利用對方工作成果，提高審計工作效率；四是具體審計程序和審計方法探討，雙方及時提請對方改正，以降低審計風(fēng)險。

三、內(nèi)部審計對外部審計結(jié)論的評價與利用

在利用外部審計結(jié)論之前需要對外部審計結(jié)果進(jìn)行評價，評價標(biāo)準(zhǔn)主要是：（1）外部審計工作成果是否能夠為內(nèi)部審計所利用；（2）在哪些方面能夠為內(nèi)部審計所利用。評價的主要內(nèi)容包括合理性，指建議是否切合實際，控制風(fēng)險成本低于失控成本；針對性，指建議是否緊密圍繞問題的本質(zhì)，闡述深層次原因，提出控制點；有效性，指實施建議是否能用最短的時間、最少的成本使風(fēng)險點得到預(yù)想中的控制狀態(tài)。外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進(jìn)行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進(jìn)措施等。內(nèi)部審計要利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領(lǐng)域。

四、對外部審計師的評價與利用：內(nèi)部審計外包

會計師事務(wù)所在專業(yè)能力方面具有優(yōu)勢，相比起銀行自己組建的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來講其維護(hù)運行成本低、獨立性強(qiáng)。但由于其銀行具體情況不熟悉，可能會影響審計質(zhì)量，同時保密問題也需要解決。因此，內(nèi)部審計外部化在可為銀行帶來較大的收益的同時，也會帶來一定風(fēng)險。無論銀行的內(nèi)審工作是否外包，對確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)審工作的適當(dāng)性和有效運行負(fù)最終責(zé)任的都是銀行董事會和最高管理層，內(nèi)審?fù)獍⒉荒芘懦擁椮?zé)任。對銀行內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)評價的內(nèi)容包括：對外包商的專業(yè)勝任能力、內(nèi)部控制情況、財務(wù)狀況等因素、內(nèi)部審計的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計條款以及報告制度等。在對以上內(nèi)容進(jìn)行充分、系統(tǒng)的評價后，綜合考慮成本收益后，銀行才可決定是否采取內(nèi)審?fù)獍?。針對我國銀行內(nèi)部審計部門和會計師事務(wù)所的實際狀況，合作內(nèi)審的方式較為適合我國商業(yè)銀行。在此過程中，銀行內(nèi)審人員應(yīng)承擔(dān)內(nèi)審管理責(zé)任，參與并監(jiān)督審計過程。這樣，評價與利用工作可以貫穿于整個審計項目過程，既可以保證銀行日常經(jīng)營管理活動對內(nèi)部審計職能的需求，又可在必要時從銀行外部獲取所需的高質(zhì)量的內(nèi)部審計服務(wù)。

本文作者：周磊何敏牛穎工作單位：華商銀行