導(dǎo)語：我國內(nèi)部審計存在的問題及策略一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：自改革開放后，我國內(nèi)部審計逐漸建立并完善起來，但由于我國內(nèi)部審計建立的時間較短，因而在實際操作中仍存在著一些問題。本文結(jié)合實例指出了我國內(nèi)部審計存在的問題，并對其進(jìn)行分析，進(jìn)而提出相應(yīng)的解決措施，以滿足企業(yè)日益發(fā)展的需要。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨(dú)立性；查錯防漏

內(nèi)部審計作為企業(yè)成長到相應(yīng)階段的產(chǎn)物，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。上世紀(jì)80年代，我們國家的內(nèi)部審計初步產(chǎn)生，在隨后的歲月中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，內(nèi)部審計也早已成為一個企業(yè)經(jīng)營管理不能缺少的構(gòu)成部分。然而，內(nèi)部審計工作并不是單純的查賬，也不是存心找短處。它是現(xiàn)代企業(yè)防范風(fēng)險、強(qiáng)化管理、提高自身價值的工具。它像一名醫(yī)生，既能夠讓企業(yè)有病治病、杜絕貪腐，又能夠讓企業(yè)無病強(qiáng)身、防微杜漸。所以，我們要對內(nèi)部審計加以重視，逐漸完善和提高內(nèi)部審計水平。

一、內(nèi)部審計的職能

內(nèi)部審計職能伴隨著審計目標(biāo)的改變而改變。在我國內(nèi)部審計制度建立之初，內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主，查錯防漏是當(dāng)時內(nèi)部審計的主要任務(wù)。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的盛行，國家外部制約機(jī)制的強(qiáng)化以及會計電算化的廣泛應(yīng)用，賬面出錯的概率越來越低。原本以查錯防漏為主的內(nèi)部審計職能也不在適應(yīng)發(fā)展的需要。所以，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計的職能必須向管理服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計的著重點(diǎn)理應(yīng)放在對內(nèi)部管理進(jìn)行分析，服務(wù)以及評價上。內(nèi)部審計也絕不能僅僅局限于財務(wù)范疇，應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)管理經(jīng)營的相關(guān)方面。內(nèi)部審計的基本職能有：

（一）監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計讓職工在企業(yè)規(guī)章制度的規(guī)定下工作，讓企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在其監(jiān)督下合理實行。經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能包含兩個方面：一方面是代表國家履行對企業(yè)的監(jiān)督職能，另一方面是代表企業(yè)管理層監(jiān)督企業(yè)各部門的財務(wù)收支情況和其他的經(jīng)濟(jì)活動。

（二）保護(hù)預(yù)防職能。內(nèi)部審計工作作為現(xiàn)代企業(yè)制度中一項極其重要的工作，不只是具備對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)的功能，還能在保護(hù)的過程中，通過開展審計聯(lián)營來保護(hù)企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益不受損害，保證企業(yè)內(nèi)部審計制度的牢固。

（三）控制職能。作為企業(yè)內(nèi)部控制體系中極其重要的一部分，內(nèi)部審計具有其他控制制度所沒有的獨(dú)立性,它居于內(nèi)部控制制度的最高位置，是對其他制度進(jìn)行再控制的一種制度。企業(yè)內(nèi)部審計通過專業(yè)的內(nèi)部審計師，對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行審核核算，并據(jù)此向管理層出具正確的審計報告。企業(yè)管理層按照內(nèi)部審計人員出具的報告對經(jīng)營管理進(jìn)行改善，增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭力。

二、我國內(nèi)部審計存在的問題

（一）內(nèi)部審計獨(dú)立性差

首先，經(jīng)營和所有權(quán)相分離的背景下進(jìn)行監(jiān)督和評價管理層的受托責(zé)任情況是內(nèi)部審計的一個重要職能。但在我國，絕大多數(shù)企業(yè)中的內(nèi)部審計部門都受到管理層的管轄，在官本位思想較為濃厚的我國，讓內(nèi)部審計部門對自己的上級進(jìn)行監(jiān)督評價，顯然在實際操作中很難實現(xiàn)。這樣就極大的制約了審計工作的深度，使得審計部門很難獨(dú)立客觀的開展工作，董事會也就無法有效的監(jiān)督管理層的經(jīng)營活動。而從公司的實際審計情況來看，審計部門向董事會、監(jiān)事會以及職工代表大會提供的審計報告，也經(jīng)常存在縮減內(nèi)容的情況。其次，公司其他的部門以及相關(guān)機(jī)構(gòu)與審計部門處于平級狀態(tài)，大家都隸屬一個企業(yè)，都受同一個管理層管理，平常工作中相互依存，工作經(jīng)費(fèi)受到財務(wù)部門的管理，其他事項又受到各種部門的制約，在進(jìn)行工作時，還時常要從其他部門查閱資料，特別是與財務(wù)部門的聯(lián)系尤為密切，查閱資料以及抽調(diào)人員時有發(fā)生。這些都極大影響了審計工作的有效開展，極大制約了審計人員的獨(dú)立性，并對審計結(jié)論的準(zhǔn)確得出起到了阻礙作用。所以，同級審計的施行會使審計工作的獨(dú)立性受到各類因素的制約。審計的權(quán)威性和精確度都會大打折扣。例如，在2015年，日本東芝集團(tuán)被爆出其財務(wù)報表自2008年起，連續(xù)7年造假，各業(yè)務(wù)部門虛增稅前利潤總額高達(dá)1518億日元。然而，東芝公司之所以出現(xiàn)財務(wù)舞弊的情況長達(dá)七年之久，與公司內(nèi)部審計制度缺乏獨(dú)立性有密切關(guān)系。在其公司內(nèi)部，依然采用上級對下級直接命令的直線型組織結(jié)構(gòu)，各個部門并不能形成有效的制約。而作為審計部門的負(fù)責(zé)人，明知道財務(wù)報表存在舞弊行為，卻在管理當(dāng)局的壓力下并未采取有效措施。這充分說明東芝集團(tuán)內(nèi)部控制較差，審計人員獨(dú)立性缺乏。

（二）審計職員水平參差不齊，素質(zhì)較差

提高內(nèi)部審計工作水平，職員素質(zhì)是關(guān)鍵。但因為我國內(nèi)部審計制度起步較晚，審計隊伍的建設(shè)與國外先進(jìn)國家比，仍存在較大不足。在早些時候，由于教育水平與體制機(jī)制的制約，我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的大部分人員都是由財務(wù)部門人員轉(zhuǎn)崗而來，相應(yīng)的內(nèi)部審計知識和素質(zhì)都與專業(yè)人員相差很遠(yuǎn)。雖然隨著近幾年教育水平的提高，我國的審計隊伍建設(shè)水平有了一定的提高，但不管從質(zhì)量還是數(shù)量上，都與西方國家相距甚遠(yuǎn)。根據(jù)《國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)說明》規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)具備財務(wù)、會計、企業(yè)經(jīng)營管理、數(shù)理統(tǒng)計、計算機(jī)、概率、線性規(guī)劃、審計、工程、法律等各方面的知識。但我國的內(nèi)部審計人員很少能達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，多數(shù)人員都是只具備財務(wù)、會計等方面的知識，對其他方面知之甚少。此外，對于審計人員的后續(xù)教育方面，我國仍存在較大不足。企業(yè)老是為了節(jié)省經(jīng)費(fèi)和時間，忽略了對內(nèi)部審計人員進(jìn)行必要的后續(xù)教育，使得內(nèi)部審計人員難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度成長的需要。內(nèi)部審計職員的職業(yè)操守問題也是阻攔內(nèi)部審計隊伍建設(shè)的重要問題。有的內(nèi)部審計人員不能抵御利益的誘惑，在利益的誘惑下，他們放棄了內(nèi)部審計人員應(yīng)有的原則，做出虛假報告，為企業(yè)造成嚴(yán)重?fù)p失。另外，在學(xué)校教育階段，很少有高校的財會專業(yè)對審計課程有著足夠的重視。一般來說，絕大多數(shù)高校將審計這門課程放在了大三或大四進(jìn)行開設(shè)，而此時，學(xué)生迫于畢業(yè)的壓力，都在準(zhǔn)備各種考試以及畢業(yè)論文的撰寫，對學(xué)校開設(shè)的課程基本無心學(xué)習(xí)。另外，很多財會專業(yè)學(xué)生對審計這門課程重視不夠，他們認(rèn)為財會專業(yè)的核心課程僅僅是會計，中財，財管等課程，審計課只不過是為了湊學(xué)分的選修課程。這就導(dǎo)致了很多學(xué)生在審計課堂上并沒有專心致志的聽講，玩手機(jī)、看雜志等現(xiàn)象時有發(fā)生。這些都使得我國部分高校的財會專業(yè)畢業(yè)生并沒有掌握扎實的審計理論。譬如我國A股創(chuàng)業(yè)板上市公司欣泰電氣造假案中，由于其存在經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)、應(yīng)收賬款余額較大等問題，因此，公司總會計師劉明勝向董事長溫德乙建議虛構(gòu)收回應(yīng)收款項。最終，欣泰電氣以載有虛假數(shù)據(jù)的招股說明書于2014年3月堂而皇之地登錄A股。在該事件中，該公司總會計師劉明勝不僅沒有向董事長提供合理的解決措施，還幫助其一起作弊造假，這充分體現(xiàn)了我國會計、審計從業(yè)人員在利益的誘惑下很難堅守應(yīng)有的職業(yè)操守。

三、針對我國內(nèi)部審計存在問題的解決措施

（一）增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性

首先，我國應(yīng)該出臺相應(yīng)的法律法規(guī)，用法律手段保證內(nèi)部審計的獨(dú)立性。法律作為強(qiáng)制性手段，對于企業(yè)和個人來說都是神圣不可侵犯的。國家必須要求企業(yè)管理層對其所披露的財務(wù)報表負(fù)責(zé)。只有這樣，公司管理層才會真正負(fù)責(zé)任的考慮其報表的真實性與可靠性，使得弄虛作假不再有機(jī)會。其次，應(yīng)增強(qiáng)內(nèi)部審計人員的獨(dú)立性。我國《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計人員必須保持獨(dú)立性和客觀性,不得參與被審計單位的任何實際經(jīng)營管理活動。因此，不僅要提升審計機(jī)構(gòu)的準(zhǔn)入門檻，還要加強(qiáng)內(nèi)部審計職員的思想教育工作，使其不會被任何的利益所誘惑。企業(yè)還要對內(nèi)部審計職員定期地進(jìn)行輪換，避免其在同一崗位上工作太長的時間。內(nèi)部審計職員在進(jìn)行審計時，必須遵守內(nèi)部審計條例，堅守職業(yè)操守與底線。

（二）看重人才培養(yǎng),重視溝通，全面提升內(nèi)部審計職員素質(zhì)

1.要做到審計職員多元化。審計職員多元化。首先，表現(xiàn)在審計職員數(shù)量上，國家應(yīng)該重視審計職員的培養(yǎng)，在保證質(zhì)量的基礎(chǔ)下，增加內(nèi)部審計師的數(shù)量，以彌補(bǔ)我國內(nèi)部審計師數(shù)量不足的缺陷。國家還應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)一部分能夠提供內(nèi)部審計服務(wù)的外部審計職員，讓這些人為不具備設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的小型公司服務(wù)。其次，表現(xiàn)在審計職員結(jié)構(gòu)的多元化。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不僅僅要吸納財務(wù)會計人員，還要招收一些計算機(jī)領(lǐng)域，管理領(lǐng)域，風(fēng)險控制領(lǐng)域的專家。最后，表現(xiàn)在審計職員知識素養(yǎng)的多元化。內(nèi)部審計職員不但要具備專業(yè)扎實的審計基礎(chǔ)知識，還要通過不斷進(jìn)修，具備其他必要方面的知識。2.國家要增強(qiáng)對內(nèi)部審計職員的思想道德教育，提高審計職員的自我修養(yǎng)和抵拒利益誘惑的能力。內(nèi)部審計職員不光要具備高超的專業(yè)技術(shù)，還要具備求真務(wù)實的工作作風(fēng)和嚴(yán)謹(jǐn)踏實的工作態(tài)度。企業(yè)也要經(jīng)常組織員工進(jìn)行相應(yīng)的思想道德和職業(yè)品德學(xué)習(xí)，加強(qiáng)員工的企業(yè)榮譽(yù)感和工作責(zé)任感。最后，企業(yè)應(yīng)引進(jìn)競爭上崗與嘉獎激勵機(jī)制，充分調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的積極性與緊迫意識，迫使內(nèi)部審計職員通過不斷的進(jìn)修豐富自己。要經(jīng)常公開員工的工作效率與工作業(yè)績，優(yōu)勝劣汰、擇優(yōu)上崗，使員工的個人目標(biāo)逐漸與企業(yè)目標(biāo)達(dá)到統(tǒng)一。3.加快審計人員職業(yè)化?？v觀整個西方內(nèi)部審計成長歷程，其內(nèi)部審計的管理方式早已實現(xiàn)職業(yè)化。比如說美國的內(nèi)部審計師協(xié)會，從其成立至今，已有許多國家加入其中，它通過相應(yīng)的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范內(nèi)部審計師的審計行為，對于違反規(guī)則的內(nèi)部審計人員，通過一系列的制裁措施以達(dá)到懲罰的目的。事實證明，這種職業(yè)化方式是一種成功的管理方式。我國內(nèi)部審計從產(chǎn)生到現(xiàn)在，一直是國家居于主導(dǎo)地位，國家以行政手段進(jìn)行管理。這一做法顯然阻礙了我國內(nèi)部審計制度的發(fā)展。因此，我國應(yīng)創(chuàng)立職業(yè)化的內(nèi)部審計組織，并由該組織對內(nèi)部審計師進(jìn)行管理。

作者:劉禛 單位:青海民族大學(xué)

參考文獻(xiàn)：

[1]李佳雯.孫博.論我國內(nèi)部審計存在的問題及對策[J].企業(yè)技術(shù)開發(fā)，2015（03）.

[2]馬雁.邱兆學(xué).我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及研究[J].中國管理信息化，2013（16）.

[3]馬建威.蔣兆華.蔡永斌東芝公司財務(wù)舞弊原因及建議[J].財務(wù)與會計，2017（06）.