導語：業(yè)財融合下企業(yè)內(nèi)部審計研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

【摘要】現(xiàn)階段，企業(yè)的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)被長期鎖定在某種低效率的“閉鎖”狀態(tài)下，導致內(nèi)部審計內(nèi)生動力薄弱，無法為企業(yè)實現(xiàn)實質(zhì)增值。基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)整合了審計作業(yè)管理、實質(zhì)性測試與佐證、風險控制與內(nèi)部審計報告、審計運維管理等內(nèi)部審計核心工具，是一種全新的“業(yè)財審”融合閉環(huán)系統(tǒng)體系。具體做法為：在數(shù)據(jù)采集檢索方面，以財務共享服務中心為平臺，與專項業(yè)務管理系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)對接，通過對影響企業(yè)持續(xù)有效增值數(shù)據(jù)的收集和分享，設置審計作業(yè)鏈來實現(xiàn)；在數(shù)據(jù)分析佐證方面，以審計數(shù)據(jù)智庫中心為平臺，通過審計作業(yè)鏈設置多維風險評估與測試，形成審計預警鏈。構(gòu)建基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，為企業(yè)風險控制和內(nèi)部審計報告的提質(zhì)增效提供高可信的實施路徑。

【關鍵詞】企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)；審計作業(yè)鏈；審計證據(jù)鏈

一、問題的提出

深入貫徹落實黨的對國有企業(yè)改革的重大部署，堅持增強活力與強化監(jiān)管相結(jié)合。增強活力是搞好國有企業(yè)的本質(zhì)要求，強化監(jiān)管是搞好國有企業(yè)的重要保障，保障國有資產(chǎn)保值增值，有效防止國有資產(chǎn)流失。在這個過程中，基于新時代信息化共享的背景下，企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)需要“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計制度和審計工具，突破內(nèi)部審計內(nèi)生動力薄弱的工作瓶頸，落實內(nèi)部審計保值增值的責任要求。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的實施，進一步增強內(nèi)部審計權(quán)威性、獨立性，內(nèi)部審計的地位作用更加凸顯?！皟?nèi)部審計成了‘長牙齒’的老虎”，正成為國家機關、事業(yè)單位和國有企業(yè)工作人員的普遍共識。如今，審計作業(yè)系統(tǒng)、審計風險評估與測試、審計報告等內(nèi)部審計工具已在企業(yè)審計信息系統(tǒng)中，并隨著信息化的成熟，有序地開展追蹤問效的審計作業(yè)。然而，在實踐中，如何有效改善這些工具的系統(tǒng)效用，如何與財務共享中心系統(tǒng)協(xié)同運營，減少運行機理中不必要的重疊與交織，形成高可信的審計作業(yè)，是一個復雜的理論與實操問題?！蛾P于加強國有企業(yè)資產(chǎn)負債約束的指導意見》中指出，嚴格控制高負債和產(chǎn)能過剩行業(yè)的國有企業(yè)的資產(chǎn)負債率，加強國有企業(yè)資產(chǎn)負債約束是打好防范化解重大風險攻堅戰(zhàn)的重要舉措。內(nèi)部審計如何布局和實施重點監(jiān)管作業(yè)線？如何將市場前景、資金成本、盈利能力、資產(chǎn)流動性等因素與監(jiān)管作業(yè)線的臨界設置綜合考慮？如何在保持財務穩(wěn)健、業(yè)務有競爭力的情況下滿足審計監(jiān)管服務到位的責任要求？在企業(yè)的經(jīng)營管理中，基于業(yè)財融合的內(nèi)部審計實現(xiàn)對國有企業(yè)業(yè)財數(shù)據(jù)無脫節(jié)、無漏網(wǎng)、多維系統(tǒng)佐證的全局監(jiān)控服務成為了國有企業(yè)管理層關注的重點。

二、文獻回顧

（一）業(yè)財融合的相關研究?！豆芾頃嫽局敢分兄赋觯簡挝粦霉芾頃?，應遵循融合性原則。管理會計應嵌入單位相關領域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，利用管理會計工具方法，將財務與業(yè)務等有機融合。郭永清[1]指出業(yè)財融合是指業(yè)務部門與財務部門通過信息化技術和手段實現(xiàn)業(yè)務流、資金流、信息流等數(shù)據(jù)源的及時共享，基于價值目標共同做出規(guī)劃、決策、控制和評價等管理活動，以保證企業(yè)價值創(chuàng)造過程的實現(xiàn)。羅乾宜[2]指出兵工集團自2007年起進行連續(xù)的管理會計創(chuàng)新變革，以全面預算管理為平臺，對財務結(jié)構(gòu)性指標設置風險邊界，實施有效管控，創(chuàng)立了邊界管控體系并獲得成功應用。邊界管控系統(tǒng)整合了全面預算管理、績效評價、風險控制與管理會計報告等管理會計核心工具，形成了一種全新的業(yè)財融合閉環(huán)制度體系，具有獨特性和管理創(chuàng)新研究價值，易于為其他企業(yè)所復制與學習。該管理會計制度創(chuàng)新既為企業(yè)管理會計工具的整合提供了新的理論框架，也為企業(yè)推進“提質(zhì)增效”與“去杠桿”提供了可行制度路徑。周潔[3]指出業(yè)財融合為利用計算機、互聯(lián)網(wǎng)和軟件系統(tǒng)將業(yè)務、財務和管理流程緊密聯(lián)系，建立業(yè)務處理的系統(tǒng)流程，實現(xiàn)信息實時處理和數(shù)據(jù)集成的業(yè)務財務一體化系統(tǒng)。其關鍵之處在于使用信息手段將業(yè)務信息及時流暢的轉(zhuǎn)變?yōu)樨攧招畔⒁蕴嵘芾斫?jīng)營效率。業(yè)務流程面向整個公司，將原始數(shù)據(jù)信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫中，保證其實時共享；業(yè)務流程的所有信息進行集中管理和處理，統(tǒng)一納入共享數(shù)據(jù)庫，提高財務系統(tǒng)處理效率；會計信息系統(tǒng)全面收集各方面信息，不再以處理后的財務信息為主，保證數(shù)據(jù)始終如一，提高數(shù)據(jù)的準確性和全面性。（二）企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)理論研究。劉慧芬[4]提出從證據(jù)鏈理論出發(fā)改進審計證據(jù)體系關鍵在于兩點：一是印證取證，該理論認為證據(jù)之間印證的越多，證據(jù)的真實性越能得到保障。二是證據(jù)鏈閉合，間接證據(jù)之間印證性高，且呈閉合狀態(tài)，其證明力才與直接證據(jù)效力相當?，F(xiàn)行獨立審計準則強調(diào)審計程序，而對于審計證據(jù)體系自身的證明力與證據(jù)力缺乏系統(tǒng)整合，造成間接證據(jù)鏈不閉合，直接證據(jù)不完整，證據(jù)之間印證顯著不足，審計結(jié)論模糊，而這些缺陷往往給舞弊留下隱蔽渠道。實際運作中，閉合審計證據(jù)鏈設想關鍵難點在于審計平臺以及審計資源整合的開放度。云計算支撐下的整個社會資源共享下的審計平臺，可以實現(xiàn)關鍵技術的突破。黃衛(wèi)紅等[5]闡明隨著現(xiàn)代信息技術的迅速發(fā)展，以及財務共享、管理會計在企業(yè)財務管理的廣泛應用，內(nèi)部審計的職責與環(huán)境發(fā)生了深刻變化，對內(nèi)部審計提出了更高的要求，內(nèi)部審計亟須從理念、定位、技術等方面迅速轉(zhuǎn)變，適應新時期的新要求。陳利花[6]闡明當內(nèi)部審計機構(gòu)對經(jīng)營層的依附程度較高時，內(nèi)部審計的獨立性就會大打折扣。沈琦敏[7]著力分析內(nèi)部審計實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋面臨的困難以及大數(shù)據(jù)環(huán)境為審計全覆蓋工作帶來的機遇，認為應在大數(shù)據(jù)環(huán)境下建立審計全覆蓋的監(jiān)督框架，并提出經(jīng)濟新常態(tài)下企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督全覆蓋的應對策略。尤雪英[8]闡明內(nèi)部審計應結(jié)合戰(zhàn)略與目標的實現(xiàn)進行風險管理，內(nèi)部審計融入風險管理需要從戰(zhàn)略執(zhí)行層面延展到戰(zhàn)略制定層面，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計應成為實現(xiàn)組織價值增值目標的重要內(nèi)容。綜上所述，現(xiàn)階段有關“業(yè)財融合”下的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的研究主要集中在各個審計核心業(yè)務的作業(yè)鏈以及支撐內(nèi)部審計信息系統(tǒng)業(yè)務模塊的建設方面。鑒于此，本文基于前人研究成果，構(gòu)建基于“業(yè)財融合”的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)框架，在數(shù)據(jù)采集檢索方面，以財務共享服務中心為平臺，與專項業(yè)務管理系統(tǒng)、全面預算管理系統(tǒng)對接，通過對影響企業(yè)持續(xù)有效增值的數(shù)據(jù)收集和分享，設置審計作業(yè)鏈來實現(xiàn)；在數(shù)據(jù)分析佐證方面，以審計數(shù)據(jù)智庫中心為平臺，通過審計作業(yè)鏈設置多維風險評估與測試，形成審計預警鏈。構(gòu)建基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)框架，促進內(nèi)部審計與“業(yè)財融合”協(xié)同共建，突破內(nèi)部審計內(nèi)生動力薄弱的工作瓶頸，落實內(nèi)部審計保值增值的責任要求。

三、構(gòu)建基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)框架

構(gòu)建基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，扎實審計內(nèi)生動力，完善內(nèi)部審計信息系統(tǒng)與內(nèi)部審計運維系統(tǒng)，以實現(xiàn)“三全七化”，即全程留痕、全程監(jiān)督、全程可視，審計判定智能化，數(shù)據(jù)流動可視化，審查過程便捷化，審計流程鏈條化，審計人員高效化，審計監(jiān)督系統(tǒng)化。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務驅(qū)動下，結(jié)合審計信息化發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)戰(zhàn)略部署，明確企業(yè)業(yè)務運營規(guī)律與財務核算特點，結(jié)合全面預算管理系統(tǒng)管理辦法，進行分布式的多視覺多維的企業(yè)運營監(jiān)管，構(gòu)建動態(tài)的業(yè)財融合下的內(nèi)部審計信息系統(tǒng)框架，集聚重點監(jiān)管線、增值服務線、業(yè)務運營活力線、預算執(zhí)行匹配線。圖1為集團“業(yè)財審”融合的系統(tǒng)框架。內(nèi)部審計信息系統(tǒng)包括審計作業(yè)平臺、審計檢索預警平臺、審計運維平臺，其中，審計作業(yè)平臺是依托審計數(shù)據(jù)智庫中心和作業(yè)鏈，協(xié)同開展日常的、常規(guī)的、標準化、流程化的審計業(yè)務，扎實審計統(tǒng)計分析能力，明晰審計匯總分析層次，突出審計數(shù)據(jù)計算能力，運用審計工具平臺形成審計成果。審計檢索預警平臺是在依托審計數(shù)據(jù)智庫中心和證據(jù)鏈的基礎上，針對審計階段性成果、地圖檢索式成果、盲點區(qū)詳細解釋式紀要進行的證據(jù)鏈的留痕、梳理總結(jié)、方案報告。審計運維平臺是提供包括通用類、專業(yè)類、特殊類的工具支持和系統(tǒng)運營維護，意圖解決計算口徑不一致、聯(lián)動轉(zhuǎn)換分享性差、工具理解性便捷性等資源對接轉(zhuǎn)換、操作習慣可理解等問題，保證保障系統(tǒng)的順利運行與安全操作。

四、基于業(yè)財融合的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的實施路徑

（一）審計數(shù)據(jù)智庫中心。審計數(shù)據(jù)智庫中心是依托常規(guī)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫和集成非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，以財務共享服務中心為基礎，權(quán)變地結(jié)合企業(yè)應用場景，秉著全面完整、全程留痕、權(quán)屬清晰、權(quán)責可控、智能共享的原則，配置審計專員專業(yè)團隊，依靠明確的審計線索脈絡實現(xiàn)審計目標的。它是內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的紅色根據(jù)地，在系統(tǒng)中起著統(tǒng)帥作用，以實現(xiàn)決策戰(zhàn)略統(tǒng)一指揮、方針方案統(tǒng)一部署、權(quán)限權(quán)責統(tǒng)一規(guī)范。在審計數(shù)據(jù)智庫中心中，依托綜合可擴充的基礎信息數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)輸出程序數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)分析程序數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)迭代程序數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)運維數(shù)據(jù)庫、PC與手機APP轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)庫等，將企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的數(shù)據(jù)通過數(shù)據(jù)庫工具進行有序梳理，由多亂雜到鏈條權(quán)屬清晰，實現(xiàn)由數(shù)據(jù)分散到數(shù)據(jù)集中，由人為經(jīng)驗審計到數(shù)字統(tǒng)計審計的轉(zhuǎn)變。詳見圖2。（二）審計作業(yè)平臺+作業(yè)鏈。審計作業(yè)平臺依托審計數(shù)據(jù)智庫中心和五條作業(yè)鏈，協(xié)同開展日常的、標準化的、流程化的審計業(yè)務，扎實審計統(tǒng)計分析能力，明晰審計匯總分析層次，突出審計數(shù)據(jù)計算能力，運用審計工具平臺形成審計成果。五個作業(yè)鏈按照企業(yè)觸及數(shù)據(jù)的來龍去脈為線索，從數(shù)據(jù)獲取——審核認證——計劃管理——檢索監(jiān)控———所有權(quán)識別這五條作業(yè)鏈進行，意圖從扎實源頭數(shù)據(jù)——審核認證數(shù)據(jù)——主動分析數(shù)據(jù)勾稽關系——地圖式檢索標記數(shù)據(jù)——穿透式進行標準識別。詳見圖3。在“云大物移”為代表的信息技術背景下，隨著企業(yè)數(shù)據(jù)越來越全面，審計從業(yè)者一方面需保持懷疑精神，準確運用職業(yè)判斷；另一方面可以利用人工智能、大數(shù)據(jù)分析技術來提升審計質(zhì)量管理，因為即使最有經(jīng)驗的審計師在識別財務報表錯報方面的經(jīng)驗也是有限的。審計作業(yè)平臺是以企業(yè)具體業(yè)務信息為基礎，與具體審計任務相關聯(lián)，以集體決策進行專業(yè)洞察的多鏈條作業(yè)平臺。審計作業(yè)平臺通常涉及大量的信息處理活動，包括數(shù)據(jù)獲取鏈、數(shù)據(jù)信息審核認證鏈、數(shù)據(jù)信息所有權(quán)識別鏈、數(shù)據(jù)信息檢索監(jiān)管鏈、計劃管理鏈。在運行過程中，特別要指出的是，通常情況下，審計作業(yè)平臺的設計是在管理部門誠信假設的前提下進行的。但管理部門誠信假設本身不是審計證據(jù)，而且也不能代替審計證據(jù)來合理確證審計報告的內(nèi)容。另外，會計準則、審計準則、稅務政策等是無法與審計作業(yè)過程截然分開的。準則為作業(yè)過程提供了框架，但存在準則并不能保障問題順利得以解決，因為有時候準則并不是充分一致、明確、全面或者及時更新，所以當我們觀察到審計從業(yè)者做出不當?shù)呐袛鄷r，標準往往是不確定的。顯然，對主要問題的充分把握是審計從業(yè)者做出良好判斷的先決條件。（三）審計預警平臺+閉合證據(jù)鏈。審計檢索預警平臺是在依托審計數(shù)據(jù)智庫中心和五個作業(yè)鏈的基礎上，針對審計階段性成果、地圖檢索式成果、盲點區(qū)詳細解釋式紀要進行的證據(jù)鏈的留痕、梳理總結(jié)、方案報告。五條閉合證據(jù)鏈基于審計作業(yè)鏈，進行梳理鋪線，《國家審計準則》（審計署令第8號）第八十二條規(guī)定“審計證據(jù)是指審計人員獲取的能夠為審計結(jié)論提供合理基礎的全部事實，包括審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關情況和對確定的審計事項進行審查所獲取的證據(jù)”。以閉合證據(jù)鏈的形式來證明該類的全部事實或集成各個鏈條、空間的全體信息集合，使間接證據(jù)成為相對更有效的支撐材料。首先閉合證據(jù)鏈從證據(jù)支撐鏈為起點開始進行，以明確可行的標準和非悖論的規(guī)定將證據(jù)鏈的標準和規(guī)定規(guī)范化。其次，相關作業(yè)實質(zhì)性分析鏈，主要基于上一環(huán)節(jié)審計作業(yè)鏈得到的數(shù)據(jù)進行聯(lián)動關系梳理，意圖找到作業(yè)鏈與作業(yè)鏈關系之間的報表數(shù)據(jù)、風險關系、審核盲點、異常環(huán)節(jié)，以鏈條的形式進行聯(lián)動協(xié)同審核梳理作業(yè)鏈與作業(yè)鏈之間的關系，在他們之間的勾稽關系中進行控制測試和實質(zhì)性分析。再次，預警風險鏈，主要針對核心的數(shù)據(jù)生成的核心證據(jù)鏈，從企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的縱向維度和橫向維度來分析核心證據(jù)，結(jié)合數(shù)據(jù)信息獲取鏈的地圖、審計階段性成果留痕系統(tǒng)的報告、審計地圖式成果留痕系統(tǒng)的報告得出核心證據(jù)鏈的報告。最后，證據(jù)報告追效鏈，這個鏈條主要梳理對出現(xiàn)的風險追蹤問效、得出增值性建議、明確責任以及責任問效進度。詳見圖4。（四）審計運維平臺+運維鏈。審計運維平臺是由審計工具、審計工作日維護、審計系統(tǒng)運營維護組成（詳見圖5）。其中審計工具主要提供包括通用類、專業(yè)類、特殊類的工具支持，審計工作日維護主要是指工作日系統(tǒng)日常維護，主要解決系統(tǒng)升級、安全排查等問題。審計運維平臺意圖解決計算口徑不一致、聯(lián)動轉(zhuǎn)換分享性差、工具便捷性差等資源對接轉(zhuǎn)換、操作習慣可理解等問題，保障系統(tǒng)的順利運行與安全操作。

五、結(jié)論與展望

綜上所述，通過構(gòu)建業(yè)財融合下的企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)，確保企業(yè)在戰(zhàn)略主業(yè)的發(fā)展上，把準重點監(jiān)管線，落實內(nèi)部審計增值發(fā)展的責任要求，平衡內(nèi)部審計的需求與供給結(jié)構(gòu)，深化業(yè)財審融合共建，在內(nèi)部審計確定的安全邊界內(nèi)可持續(xù)穩(wěn)健發(fā)展，為在新時代信息化共享的背景下，“高質(zhì)量、可靠增值的、信息化智能的”高可信的審計制度和審計工具的落地提供了可行路徑。企業(yè)數(shù)字化內(nèi)部審計信息系統(tǒng)被業(yè)界所看好，企業(yè)由傳統(tǒng)審計向大數(shù)據(jù)審計過渡是必經(jīng)的挑戰(zhàn)，企業(yè)應加強現(xiàn)代化技術手段建設與應用的同時，完善審計信息系統(tǒng)，進一步堅定業(yè)財審融合，實現(xiàn)企業(yè)價值的實質(zhì)增值?！皹I(yè)財融合”與企業(yè)內(nèi)部審計信息系統(tǒng)的協(xié)同共建能夠產(chǎn)生事半功倍效果的可行性是值得期待的。

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作者:王婧婧 單位:重慶工商大學融智學院