導語：會計監(jiān)督與內部審計運行機制研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要:建立和完善監(jiān)督體系是落實依法治國理念的重要舉措，現(xiàn)階段各種監(jiān)督如何相互協(xié)調、有效貫通是推動國家監(jiān)督體系有效發(fā)揮作用的關鍵點。文章從分析會計監(jiān)督與內部審計的關系為切入點，以事業(yè)單位為例梳理內部監(jiān)督關系，提出新形勢下如何發(fā)揮好會計監(jiān)督與內部審計相互融合并形成監(jiān)督合力的作用，探討兩者之間如何構建協(xié)同運行機制，分享本部門在完善內部監(jiān)督體系工作中的新舉措。

關鍵詞：會計監(jiān)督；內部審計；協(xié)同運行

當前，隨著我國事業(yè)單位分類、減稅降費、深化“放管服”等改革措施的深入推進，事業(yè)單位監(jiān)管環(huán)境也日趨復雜多變，宏觀上要求各級事業(yè)單位切實落實監(jiān)督責任，完善其內部控制制度，適度控制監(jiān)督成本、切實提升監(jiān)督效能。作為事業(yè)單位的會計監(jiān)督與內部審計是既存在區(qū)別又相互影響且目標趨同的兩個重要內部監(jiān)督形式。在合理界定各自職能的前提下，探索協(xié)同運行機制，提升相互之間監(jiān)督成果的再利用率，凝聚單位內部監(jiān)督合力，這也必將推動事業(yè)單位落實全面從嚴治黨和服務社會目標的實現(xiàn)。筆者從分析會計監(jiān)督和內部審計的區(qū)別與聯(lián)系為切入點，以事業(yè)單位為例梳理兩種內部監(jiān)督子系統(tǒng)的關系，探討新形勢下事業(yè)單位會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同運行機制的構建，分享氣象部門完善內部監(jiān)督體系的新舉措。2020年初，中央紀委四次全會首次將財會監(jiān)督列入國家監(jiān)督體系，這既充分肯定了會計工作在國家建設、經(jīng)濟發(fā)展中的基礎性地位，更是對會計工作有效地發(fā)揮監(jiān)督職能提出的殷切期望和重大戰(zhàn)略部署，為進一步健全和提升財會監(jiān)督指明了方向。進入新時代我們不應僅從專業(yè)技術工作層面來片面理解財會監(jiān)督，必須從推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的戰(zhàn)略層面，從在黨和國家監(jiān)督體系中有效發(fā)揮作用的政治目標方向來重新理解和統(tǒng)籌研究財會監(jiān)督。財會監(jiān)督具體包括由行政主管機構實施的財政、預算、稅收、審計、財務、國有資產(chǎn)、會計等各項行政性監(jiān)督和中介機構依法承擔的注冊會計師審計、資產(chǎn)評估等社會性監(jiān)督，以及由單位內部組織實施的內部稽查、內部審計、內部風險控制等自律性監(jiān)督，其中會計監(jiān)督是財會監(jiān)督的重要部分。目前事業(yè)單位會計監(jiān)督職責更多地關注經(jīng)濟活動中內控制度的落實和預算管理，而審計監(jiān)督包括內審和外審，但無論是哪種形式的審計均側重于事后監(jiān)督。內部審計受審計署內部審計指導監(jiān)督司和中國內審協(xié)會的指導監(jiān)督，具有獨立性、綜合性等特點，從單位整體利益出發(fā)，發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，集獨立的檢查、監(jiān)督和評價為一體的內部監(jiān)督形式，在組織內部構建起自我健康管理的“免疫”機制，具有對會計監(jiān)督的再監(jiān)督職能。多年來，會計、內部審計工作實踐也表明，真實公允地反映已經(jīng)逐漸成為市場經(jīng)濟核心價值的體現(xiàn)，可查驗、賬目平衡、相互牽制等一系列會計理念，已發(fā)展成為風險控制、黨內整風肅紀、依法監(jiān)管的基本元素，為完善事業(yè)單位內部監(jiān)督體系，構建會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同運行機制奠定了基礎。

一、會計監(jiān)督與內部審計的區(qū)別與聯(lián)系

“社會人”包括自然人和法人，健康有序的經(jīng)濟活動離不開法律法規(guī)、政策和制度等措施的規(guī)范性約束，而監(jiān)督恰恰是為了保障措施有效實施。從監(jiān)督目的和職責層面上看，內部審計是一種組織內部相對獨立且側重于事后的履職監(jiān)督和經(jīng)濟監(jiān)督，具有單位自身的“定期體檢”功能，事業(yè)單位內部審計的主要目的是對法定代表人的履職情況給予鑒定，對國有資產(chǎn)運營、預算管理進行監(jiān)督，對績效目標的完成情況給予評價；而會計監(jiān)督是單位日常經(jīng)濟生活的自我管控，通過向具有會計從業(yè)資格的人員授權，根據(jù)法律法規(guī)的約束對經(jīng)濟活動全方面監(jiān)督，更像是防范“健康”風險的自律行為，同時也承擔著單位運轉保障、預算管理、制度執(zhí)行、風險防控和提高資金運營效能的服務功能。信息技術迅猛發(fā)展為財務核算工作帶來新機遇與新挑戰(zhàn)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，財務會計工作內涵更加豐富，會計行業(yè)由傳統(tǒng)的“事后算賬”逐步向“事前評估、事中控制”模式轉變，互聯(lián)網(wǎng)技術支撐下的會計處理將更加自動化與智能化。會計監(jiān)督將在現(xiàn)有監(jiān)督范圍和功能定位的基礎上向財務風險防控和決策服務的定量化分析的管理會計轉型。綜上所述，會計監(jiān)督與內部審計的主要區(qū)別表現(xiàn)在以下兩個方面：一是所依據(jù)的法規(guī)不同，會計監(jiān)督所依據(jù)的是《會計法》和各項財經(jīng)法規(guī)，而內部審計依據(jù)的主要是《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》（2018審計署第11號令）、《審計署關于加強內部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》（審法發(fā)〔2018〕2號）等法規(guī)。二是監(jiān)督地位不同。法律賦予內部審計的指導和監(jiān)督職責且具有獨立審計特征，這是會計監(jiān)督所不具備的，也是兩者的本質區(qū)別。兩者的聯(lián)系主要是監(jiān)督范圍、監(jiān)督所需的基礎資料、風險識別所依據(jù)的法規(guī)、制度和專業(yè)人員的知識儲備重合度高，從事業(yè)單位的視角看兩者的監(jiān)督方法、目標、內容等方面有諸多相似之處。兩者雖然從其表述方式和職能定位上存在差異，但在監(jiān)督內容、資料采集、政策依據(jù)等方面趨同。內部審計主要包括財務審計、內控審計、工程審計、經(jīng)濟責任審計、預算執(zhí)行與決算審計、專項資金審計等內容，豐富的日常會計監(jiān)督成果是不同類型內部審計順利開展的基礎和審計線索的重要來源，具有內部審計“地圖”的作用。會計監(jiān)督的完善與內部審計職能實現(xiàn)正相關。首先，會計監(jiān)督的落實程度直接關系到內部審計所需的憑證、賬、表、電算化數(shù)據(jù)等內審資料的質量。其次，會計監(jiān)督執(zhí)行力度將直接影響內部審計的質量、效果和監(jiān)督成本，執(zhí)行有力的會計監(jiān)督將強化內部審計的揭示、抵御、預防功能。會計監(jiān)督的有關內部控制規(guī)范可以為內部審計人員提供審計判斷的標準，切實提升內部審計的可行性和效能。開展內部審計猶如對單位組織的“定期體檢”，也是對日常會計監(jiān)督的“再監(jiān)督”，通過對國有資產(chǎn)運營過程中資金活動和會計資料的檢查和復核，可以發(fā)現(xiàn)會計監(jiān)督微觀操作層面與宏觀政府善治目標不協(xié)調的部分，為會計監(jiān)督不斷改進指明方向并提供技術支持，內部審計擔當了會計監(jiān)督“體檢員”的角色，主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是內部審計能夠對發(fā)現(xiàn)的會計監(jiān)督問題進行歸納、分析，提煉當前會計監(jiān)督的信息缺失和質量問題；二是內部審計能夠通過發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能，督導完善會計監(jiān)督職能發(fā)揮作用，強化會計監(jiān)督的執(zhí)行力；三是內部審計可以借助其技術優(yōu)勢和豐富的實踐經(jīng)驗發(fā)揮審計咨詢功能，利用專業(yè)知識為會計監(jiān)督出謀劃策，助力會計監(jiān)督目標的實現(xiàn)。總之，無論是“定期體檢”功能的內部審計，還是“日常健康自我管理”功能的會計監(jiān)督都是事業(yè)單位業(yè)務活動健康有序地運行和發(fā)展的有利保障，更是不可缺少的“自律性”內部監(jiān)督子系統(tǒng)。

二、會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同機制的不健全因素

事業(yè)單位會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同機制目前普遍存在的問題主要集中在以下幾點：一是兩者分別歸屬于不同部門管理，致使有效合作、溝通少，造成監(jiān)督資源配置不均衡、監(jiān)督需求與資源配置契合度不高，監(jiān)督信息資源共享渠道不暢通，監(jiān)督覆蓋面不均衡，無形中增加了單位內部監(jiān)督的成本，影響內部監(jiān)督效能。二是數(shù)據(jù)信息資源互通的廣度和深度不足，數(shù)字化監(jiān)督的邏輯構架、頂層設計與協(xié)同監(jiān)管的理念亟待提高。三是內部審計問題的整改后期成效缺乏會計監(jiān)督長效機制的跟蹤，造成內部審計問題的“復發(fā)”現(xiàn)象時有發(fā)生；會計監(jiān)督缺乏內部審計的監(jiān)督工作成果的引導和“再監(jiān)督”后的整改提升。四是專業(yè)復合型人才培養(yǎng)不到位，會計和內部審計人員之間沒有建立常態(tài)化溝通交流機制。

三、會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同機制的構建

首先管理部門要樹立“大監(jiān)督”概念，內部監(jiān)督體系頂層設計中建立監(jiān)督工作各領域一條龍、一盤棋的工作思路，以明確的協(xié)同工作目標、降低監(jiān)督成本、凝聚監(jiān)督合力作為內驅動力，另一方面以完善相關法律法規(guī)作為制度化建設目標。在財政部門和內部審計部門協(xié)同監(jiān)督的過程中，進一步明確會計監(jiān)督和內部審計的監(jiān)督主體責任，不斷提高兩者協(xié)同監(jiān)督的目標超同性和聯(lián)動性。完善協(xié)同運行機制的制度保障。現(xiàn)階段相關規(guī)范性指導文件和工作經(jīng)驗少，更缺乏會計監(jiān)督和內部審計協(xié)同的指導性可操作條款依據(jù)，因此，亟待加強會計監(jiān)督和內部審計的法治化、規(guī)范化建設，主要包括以下三個方面：一是加強對會計監(jiān)督和內部審計協(xié)同監(jiān)督機制的頂層設計，在保證完成各自目標任務的前提下，探索創(chuàng)新協(xié)同運行機制，實現(xiàn)人才、信息等資源的共享，降低內部監(jiān)督成本，總結工作經(jīng)驗，為相關制度完善提供實踐經(jīng)驗和理論基礎；二是通過對原有的法律進行修正、增加或者進行法律詮釋等方式細化其他有效的法律規(guī)定,提高其他有效的可操作性和適用度，進一步嚴格協(xié)同監(jiān)督的過程管理；三是構建協(xié)同監(jiān)督的管理制度，將財務部門和內部審計部門合作下的績效融入日常考核中，借助績效管理的手段對協(xié)同雙方進行激勵與約束，促使協(xié)同雙方筑牢“大監(jiān)督”理念?；谑聵I(yè)單位會計監(jiān)督與內部審計的協(xié)同現(xiàn)狀和強化單位內部監(jiān)督需求，兩者協(xié)同機制的構建應以落實全面從嚴治黨主體責任和適應單位自身持續(xù)發(fā)展為前提，以兩者工作要素和目標任務之間重合點為切入點，創(chuàng)建內部監(jiān)督協(xié)同聯(lián)動機制，實現(xiàn)各相關要素之間的高效、有機聯(lián)動。主要關注點：一是站在事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略的高度來協(xié)調與平衡會計監(jiān)督與內部審計協(xié)同機制運行的目標。二是依據(jù)監(jiān)督協(xié)同機制運行目標，明確監(jiān)督主體職責，強化二者之間分工協(xié)作，相互監(jiān)督、相互促進的組織關聯(lián)關系，開展監(jiān)督資源整合。三是分別梳理調整各自的規(guī)范性文件，尋找契合點，打破內審與財會部門間的職能壁壘，在事業(yè)單位總目標的指導下，堅守職責，不越位，不錯位，同謀劃共落實，做到同頻共振，協(xié)調一致，簡繁互補。四是基于單位現(xiàn)有信息管理系統(tǒng)，充分利用新信息技術創(chuàng)新監(jiān)督協(xié)同模型的設計應用，實現(xiàn)共享智能化風險預警監(jiān)督平臺。五是加強內部監(jiān)督人才的協(xié)同業(yè)務培訓，不斷提升復合型人才綜合素質，為協(xié)同運行機制提供人才保障。

四、氣象部門構建內部監(jiān)督協(xié)同機制的舉措

強化財會監(jiān)督工作是落實全面從嚴治黨的有效舉措。全國氣象系統(tǒng)單位層級多、財務監(jiān)管任務重，加強信息化平臺建設、善用信息技術手段開展工作，是在新形勢下強化部門黨風廉政建設的必然要求。1.提高認識，轉變各內設機構間的封閉式監(jiān)督思維，強化協(xié)同工作機制，明確協(xié)同工作目標，健全完善內部監(jiān)督體系。要完善監(jiān)督體系，強化職能監(jiān)督。推動辦公、人事、計財、法規(guī)、審計等部門的職能監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調，完善監(jiān)督體系。要不斷強化審計和財務監(jiān)督，堅持頂層設計，構建完善層次清晰、要素完備、分工科學、功能協(xié)調的財會監(jiān)督體系。2.優(yōu)化監(jiān)督協(xié)同組織管理體系，整合監(jiān)督資源。從資源高效利用、合力提升內部監(jiān)督效能的角度出發(fā)，內部審計部門與會計監(jiān)督部門合理利用其在內部監(jiān)督體系中的監(jiān)督職責和所掌握信息的權威性，圍繞內部監(jiān)督工作要點，建立橫向聯(lián)系和協(xié)作配合，打破各自為戰(zhàn)的不利局面。通過不斷優(yōu)化協(xié)同組織管理，注重監(jiān)督信息共享，合力推動問題整改與風險管理能力的提升，實現(xiàn)齊抓共管、優(yōu)勢互補，有效整合監(jiān)督資源，降低部門內監(jiān)督成本的協(xié)同運行目標。3.規(guī)范內部審計監(jiān)督協(xié)同流程和規(guī)則,建立內部審計監(jiān)督部門與計財管理部門之間聯(lián)席例會制,強化數(shù)字化系統(tǒng)的應用,創(chuàng)建內部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督協(xié)同工作流程規(guī)范化,提高內部監(jiān)督信息搜集的精度、完整性、及時性,在不違反內部審計獨立性的前提下,增強內部審計監(jiān)督與會計監(jiān)督相互成果的再利用率,設計部門內監(jiān)督成果整改、追責和查詢模板。4.樹立協(xié)同合作服務觀念,培養(yǎng)專業(yè)型復合人才。一個重點就是培育相關單位和人員專業(yè)化思維,組建內部監(jiān)督專家小組,開展內部監(jiān)督的協(xié)同實施和創(chuàng)新性課題探索,搭建系統(tǒng)內各個單位的監(jiān)督管理人員的業(yè)務和技術交流與溝通的平臺。5.探索聯(lián)動監(jiān)督、協(xié)同監(jiān)督有效方法。積極探索內部審計與會計監(jiān)督協(xié)同運行機制，做好頂層設計，綜合施策、協(xié)同發(fā)力。強化重點監(jiān)督，聚焦科研項目、工程建設、政府采購和大額資金使用，發(fā)揮好內部監(jiān)督在規(guī)范管理、發(fā)現(xiàn)問題、防范風險等方面的作用。中國氣象局氣象發(fā)展與規(guī)劃院負責構建部門內部監(jiān)督體系的頂層設計，以強化“業(yè)財融合”為契機，以財務管理信息化、智能化為依托，融合內部審計成果，升級優(yōu)化會計監(jiān)督，打造氣象部門內部控制管理平臺、網(wǎng)上報銷移動審批平臺、聯(lián)網(wǎng)監(jiān)控預警平臺和財務大數(shù)據(jù)應用的“三平臺、一應用”會計監(jiān)督新模式，初步形成事前、事中、事后的資金風險防控體系。未來將繼續(xù)牢牢把握健全內部監(jiān)督體系這個定位，聚焦重點領域，做好常態(tài)化“經(jīng)濟體檢”工作，著力推進源頭治理，不斷拓寬完善內部監(jiān)督體系的思路，提升財會監(jiān)督的管控效能。

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作者：石麗 婁芳