導(dǎo)語(yǔ)：漫談工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及類型

由于影響工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素較多,現(xiàn)階段我國(guó)工程造價(jià)領(lǐng)域中存在著較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)按其主、客觀成因,概括起來(lái)主要表現(xiàn)在以下方面:(一)客觀原因?qū)е碌墓こ淘靸r(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)法律環(huán)境導(dǎo)致的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)已先后頒布實(shí)施的《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》、《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》、《建筑工程施工發(fā)包與承包計(jì)價(jià)管理辦法》、《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》等造價(jià)管理相關(guān)法律法規(guī),對(duì)促進(jìn)建筑市場(chǎng)的凈化、促使工程造價(jià)管理工作的有序發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是,從法律法規(guī)執(zhí)行的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看,很多環(huán)節(jié)仍然存在不完善之處,如在招投標(biāo)過程中出現(xiàn)圍標(biāo)、串標(biāo)、陪標(biāo)、行賄受賄等違法行為,在審計(jì)過程中很難發(fā)現(xiàn)問題或者即使發(fā)現(xiàn),審計(jì)人員也難以更改中標(biāo)價(jià)格;再如,由于業(yè)主方缺乏合同法律觀念,施工合同條款不合理而導(dǎo)致工程造價(jià)審計(jì)工作難以開展。2.審計(jì)外部環(huán)境導(dǎo)致的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1)乙方蓄意高報(bào)導(dǎo)致的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在建筑市場(chǎng)的激烈競(jìng)標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)中,乙方在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)往往采取低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)策略以便承攬到工程。一旦乙方中標(biāo)后,往往利用工程變更的機(jī)會(huì)惡意提高工程造價(jià),如高報(bào)工程量、高套定額、抬高工程取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、加大材料用量、提高材料價(jià)格。(2)監(jiān)理工作人員不作為導(dǎo)致的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)能否得到有效的控制,監(jiān)理工作人員的行為起著重要的作用。因此,監(jiān)理工作人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)工程造價(jià)的控制工作。但是,監(jiān)理人員與承包商勾結(jié)、弄虛作假、重復(fù)簽證、虛假簽證、惡意夸大工程造價(jià)等現(xiàn)象在我國(guó)工程建設(shè)領(lǐng)域較為普遍,工程造價(jià)控制工作往往流于形式,給工程造價(jià)審計(jì)工作帶來(lái)很大困難。(3)審計(jì)取證不利導(dǎo)致的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。工程造價(jià)審計(jì)工作主要是圍繞審計(jì)取證來(lái)開展的,通過收集、整理、分析、評(píng)價(jià)造價(jià)審計(jì)證據(jù),從而得出客觀、公正的造價(jià)審計(jì)結(jié)論。工程造價(jià)審計(jì)工作的特點(diǎn)是依賴大量工程資料作為證據(jù),因而其工作質(zhì)量的高低與工程資料的完整性和準(zhǔn)確性有著直接的關(guān)系。沒有充分的審計(jì)證據(jù)作為有效支撐和廣大工程參與者的有力配合,審計(jì)披露的事實(shí)和做出的造價(jià)審計(jì)結(jié)論就極有可能淪為無(wú)源之水,無(wú)本之木,就會(huì)釀成造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(二)主觀原因形成的工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)1.審計(jì)技術(shù)局限形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)局限通常體現(xiàn)在抽樣審計(jì)或重點(diǎn)審計(jì)方法的慣用性,這種人為因素可能使樣本無(wú)法準(zhǔn)確地反映造價(jià)審計(jì)總體的性質(zhì)。一方面,在實(shí)施造價(jià)審計(jì)時(shí),由于采用抽樣審計(jì)或采取的審計(jì)方法不當(dāng)往往會(huì)形成造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,由于承擔(dān)的工作任務(wù)繁重而時(shí)間、精力有限,造價(jià)審計(jì)工作人員往往采取重點(diǎn)審計(jì)方法,如側(cè)重于工程量大、單價(jià)高的分項(xiàng)工程,對(duì)零星工程則不夠重視;對(duì)采用清單計(jì)價(jià)和定額計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目各有側(cè)重等,以便節(jié)省時(shí)間和人力。2.審計(jì)內(nèi)容復(fù)雜形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造價(jià)審計(jì)的對(duì)象——工程造價(jià)涉及面廣且具有技術(shù)經(jīng)濟(jì)綜合性,涵蓋土建、裝飾、安裝、市政、園林、修繕等工程。造價(jià)審計(jì)的內(nèi)容豐富,包括設(shè)計(jì)概算審計(jì)、施工圖預(yù)算審計(jì)、合同價(jià)審計(jì)、工程量清單計(jì)價(jià)審計(jì)和工程結(jié)算審計(jì)等。因此,造價(jià)審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。工程造價(jià)審計(jì)與工程項(xiàng)目建設(shè)是難以分開的,而在工程造價(jià)審計(jì)過程中,審計(jì)人員一般較少有機(jī)會(huì)親自參與到工程建設(shè)各個(gè)階段之中,審計(jì)工作往往具有滯后性。被審計(jì)單位提供的招投標(biāo)合同、工程合同、工程預(yù)決算書、現(xiàn)場(chǎng)簽證和財(cái)務(wù)決算書等資料中可能隱藏有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等。3.審計(jì)內(nèi)部因素形成的造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)(1)審計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高。一般而言,造價(jià)審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)能力要求較高。很多審計(jì)工作人員由于職業(yè)道德素質(zhì)低、責(zé)任意識(shí)不強(qiáng),在審計(jì)過程中囿于專業(yè)和能力的限制,在進(jìn)行具體審計(jì)時(shí)隨意性大,不能完全按照國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)范中規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì),對(duì)于圖紙矛盾、錯(cuò)誤、深度不符合要求、規(guī)定、規(guī)范等問題,卻未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、知情不報(bào)或視而不見等,這給工程造價(jià)的審計(jì)也會(huì)帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。(2)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善。被審計(jì)單位內(nèi)部管理制度的健全與否、管理水平的高低、管理工作成效的大小,均對(duì)造價(jià)審計(jì)工作有著重要影響。目前,很多被審計(jì)單位造價(jià)項(xiàng)目三級(jí)審核的制度不健全或即使有也未有效執(zhí)行、甲乙雙方串謀致使制度失效以及應(yīng)付外部檢查、管理人員敷衍塞責(zé)根本未執(zhí)行等現(xiàn)象大量存在。此外,由于內(nèi)控制度不健全,缺乏相關(guān)的過錯(cuò)責(zé)任追究制度、審計(jì)工作質(zhì)量獎(jiǎng)懲制度等,致使造價(jià)審計(jì)人員在審計(jì)過程中講人情、拉關(guān)系、徇私舞弊,也給工程造價(jià)審計(jì)帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)。

二、工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范和控制的相關(guān)措施

近年來(lái),我國(guó)逐漸開始重視工程造價(jià)審計(jì)工作,也在工程造價(jià)的審計(jì)工作方面積累了有效地經(jīng)驗(yàn)和做法,但針對(duì)我國(guó)目前在工程造價(jià)的審計(jì)等方面存在的諸多風(fēng)險(xiǎn)。(一)加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)的外部環(huán)境建設(shè)加強(qiáng)現(xiàn)有造價(jià)相關(guān)法律、法規(guī)建設(shè),制定與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相配套的政策、法律法規(guī),對(duì)已有的部分法規(guī)進(jìn)行修訂、規(guī)范和清理。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來(lái)講,可以從兩個(gè)方面入手強(qiáng)化法規(guī)建設(shè),即審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的法律責(zé)任問題和財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)方面的法律規(guī)定的完善。加強(qiáng)法制建設(shè),使工程造價(jià)審計(jì)在法制軌道上規(guī)范運(yùn)行,做到有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)。(二)加強(qiáng)高素質(zhì)工程造價(jià)審計(jì)隊(duì)伍常態(tài)化建設(shè)在做好宣傳工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施和意義的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和技能培訓(xùn)。審計(jì)人員整體素質(zhì)的高低直接決定了造價(jià)審計(jì)工作質(zhì)量的高低,加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)高素質(zhì)人員隊(duì)伍建設(shè)可以通過以下途徑來(lái)實(shí)現(xiàn):一是提高造價(jià)審計(jì)人員政治素質(zhì);二是提高造價(jià)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);三是提高造價(jià)審計(jì)人員的道德素質(zhì)。根據(jù)實(shí)際的工作需要,構(gòu)建學(xué)習(xí)型組織,要經(jīng)常進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)的培訓(xùn),要有計(jì)劃、有組織、有步驟地開展,培養(yǎng)和建立造價(jià)審計(jì)人員終身學(xué)習(xí)理念,提高造價(jià)審計(jì)執(zhí)業(yè)水平。(三)加強(qiáng)工程造價(jià)審計(jì)管理制度規(guī)范化建設(shè)建立起比較合理的有效的制度,加強(qiáng)檢查審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的力度。建立工程造價(jià)檔案管理制度、執(zhí)業(yè)資格制度和審計(jì)責(zé)任制度、專業(yè)負(fù)責(zé)人把關(guān)否決制、工程參與方約束機(jī)制、考核獎(jiǎng)懲制度、單位間的溝通和協(xié)作機(jī)制等。通過建立起一整套的制度體系,不斷地把審計(jì)工作的規(guī)范化和制度化以及法制化進(jìn)程推向深入,調(diào)動(dòng)起審計(jì)人員的工作主動(dòng)性、積極性,確保工程造價(jià)審計(jì)工作的規(guī)范化,夯實(shí)防范造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的制度基礎(chǔ)?？傊?要通過工程造價(jià)的審計(jì)控制工程造價(jià)的實(shí)施,做好工程造價(jià)的審計(jì)前提是加強(qiáng)工程造價(jià)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范。

作者：王琴單位：?？诮?jīng)濟(jì)學(xué)院工商管理學(xué)院