會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制
時(shí)間:2022-01-16 10:58:20
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【摘要】受內(nèi)部部因素綜合作用的影響,會(huì)計(jì)事務(wù)所在具體的審計(jì)工作中存在著不少的風(fēng)險(xiǎn)。文章從此出發(fā),首先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了探討,包括組織形式不合理、質(zhì)量控制不嚴(yán)格、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、外部環(huán)境不完善,繼而就如何有效防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了對(duì)應(yīng)的策略,包括優(yōu)化組織形式、加強(qiáng)質(zhì)量控制、注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善外部環(huán)境等,希望對(duì)審計(jì)工作的深入開(kāi)展有所裨益。
【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范控制
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn),比如會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問(wèn)題,對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著巨大的負(fù)面影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi),固有風(fēng)險(xiǎn)源于被審計(jì)單位,難以憑借審計(jì)方法來(lái)防范,而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是因?qū)徲?jì)人員工作疏漏而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性、不可計(jì)量型、可控制性等特點(diǎn)。雖則我國(guó)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展,如何有效防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)事務(wù)所日常工作中的重點(diǎn)內(nèi)容,得到了行業(yè)人士的高度關(guān)注。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,必須從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因出發(fā),采取好有效的對(duì)策。
一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)組織形式不合理。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作中缺乏獨(dú)立性,容易受到客戶(hù)單位的影響,損害審計(jì)工作的公正性,并且,由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所起步較晚,在組織形式中也存在著大量問(wèn)題。比如,現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)事務(wù)所以有限責(zé)任制為主,雖然在一定程度上降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn),卻極大地增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn),導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏應(yīng)有的社會(huì)公信力。(二)質(zhì)量控制不嚴(yán)格。質(zhì)量控制不嚴(yán)格是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在的重要因素,首先,會(huì)計(jì)事務(wù)所未能建立起以質(zhì)量控制為中心的工作模式。不少會(huì)計(jì)事務(wù)所在工作中將業(yè)務(wù)拓展作為核心目標(biāo),對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制缺乏必要的關(guān)注,導(dǎo)致審計(jì)環(huán)節(jié)、審計(jì)方法等中問(wèn)題屢發(fā);其次,會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏有效的質(zhì)量管理機(jī)制,比如,對(duì)中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,未能建立起三級(jí)質(zhì)量控制機(jī)制,特別是在項(xiàng)目經(jīng)理作用的發(fā)揮上,存在著很大的局限性。(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面。首先,會(huì)計(jì)事務(wù)所未能深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況,對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等缺乏深入的了解,審計(jì)工作中存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題,影響了審計(jì)工作的安全。其次,缺乏有效的內(nèi)部信息溝通機(jī)制。內(nèi)部信息的無(wú)障礙流通是實(shí)現(xiàn)信息共享,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。當(dāng)前,會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部各單位,特別是審計(jì)小組內(nèi)部,并為建立起信息溝通與共享機(jī)制,導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息獲取與應(yīng)用中存在不少問(wèn)題,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。(四)外部環(huán)境不完善。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生,除了和會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的問(wèn)題相關(guān)外,也和外部環(huán)境的欠缺有著緊密的關(guān)系。首先,審計(jì)工作需要在完善的法律法規(guī)以及政策指引下開(kāi)展,才能避免違法風(fēng)險(xiǎn),就目前法律法規(guī)的建設(shè)現(xiàn)狀而言,存在著比較明顯的滯后性,特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師手冊(cè)中,沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與工作內(nèi)容進(jìn)行有效的結(jié)合,影響了審計(jì)質(zhì)量;其次,我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚,尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制,多個(gè)部門(mén),如財(cái)政、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等均可以負(fù)責(zé)審計(jì)工作的監(jiān)管,多頭管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被反復(fù)監(jiān)督的氛圍中。
二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策
(一)優(yōu)化組織形式。為了更好地提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)作質(zhì)量,控制審計(jì)環(huán)節(jié)中可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn),首先要做的便是優(yōu)化組織形式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所在工作中存在的獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題,會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作之前,要開(kāi)展獨(dú)立性評(píng)價(jià),避免審計(jì)工作受客戶(hù)影響過(guò)多,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。至于組織形式的優(yōu)化路徑,可以采用合伙制的形式。傳統(tǒng)的有限責(zé)任制組織形式存在的問(wèn)題較多,越來(lái)越難以應(yīng)付審計(jì)工作的實(shí)際需要。合伙制可以有效改變有限責(zé)任制組織形式的工作方式,切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可執(zhí)行性與可針對(duì)性,降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。在具體的組織模式,會(huì)計(jì)事務(wù)所可以根據(jù)工作需要以及發(fā)展特點(diǎn)創(chuàng)新組織模式,比如將合伙制與有限責(zé)任制有效地結(jié)合起來(lái),構(gòu)建特殊普通合伙制模式,在此一組織模式中,無(wú)限責(zé)任由直接違規(guī)的簽字合伙人來(lái)承擔(dān),至于其他合伙人則僅承擔(dān)有限責(zé)任,這樣不僅可以推進(jìn)誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)的體制,也能將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素分散開(kāi)來(lái),有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。(二)加強(qiáng)質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所提升審計(jì)工作質(zhì)量,有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。會(huì)計(jì)事務(wù)所要著力加強(qiáng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)工作體制建設(shè),一方面,嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)的具體要求來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作,確保審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果的合法性、合規(guī)性,降低因會(huì)計(jì)事務(wù)所操作不當(dāng)而導(dǎo)致的違法風(fēng)險(xiǎn),另一方面,要將所承擔(dān)業(yè)務(wù)的客觀關(guān)系管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、人力資源、職業(yè)道德規(guī)范等要素納入到質(zhì)量控制制度的建設(shè)中,形成全面質(zhì)量控制體系,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)事務(wù)所在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過(guò)程中,最為有效的方法是推動(dòng)復(fù)核體系的建設(shè),且對(duì)不同規(guī)格的會(huì)計(jì)事務(wù)所而言,復(fù)核體系在層級(jí)上有一定差異。中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所復(fù)核體系以三級(jí)復(fù)核為主,項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理以及主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)具體復(fù)核工作,大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的復(fù)核體系則為五級(jí),包括外勤主管、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等,多層次的復(fù)核體系有效保障了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性、深入性,可以提升質(zhì)量控制的效果。(三)注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的形形色色的風(fēng)險(xiǎn),會(huì)計(jì)事務(wù)所需要注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作,以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率,提升審計(jì)工作的質(zhì)量。首先,做好審計(jì)單位的調(diào)研工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況要有基本了解,特別是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景等更要了如指掌,在實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展前,要借助管理經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)案例來(lái)優(yōu)化審查規(guī)劃方案的制定,采取有效的審計(jì)方法來(lái)最大限度地降低審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn);其次,加強(qiáng)審計(jì)單位的交流工作。信息不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事物所審計(jì)中問(wèn)題頻發(fā)的主要因素,會(huì)計(jì)事務(wù)所要與被審計(jì)單位建立暢通的信息溝通渠道,在與被審計(jì)單位深入交流的基礎(chǔ)上,共同明確審計(jì)范圍、審計(jì)流程以及審計(jì)重點(diǎn),全方位提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效益;最后,健全信息溝通機(jī)制。對(duì)負(fù)責(zé)被審計(jì)單位審查工作的小組而言,內(nèi)部要構(gòu)建良好的信息溝通渠道,及時(shí)地交換信息,實(shí)現(xiàn)信息無(wú)障礙傳遞的目標(biāo),審計(jì)人員可借助工作底稿開(kāi)展交流活動(dòng)。(四)完善外部環(huán)境。外部環(huán)境,特別是法律環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境的欠缺,對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響,增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率,因此,完善外部環(huán)境也就成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施。首先,就法律環(huán)境的完善而言,立法者要不斷完善現(xiàn)行的法律法規(guī)體系,為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的法律環(huán)境,推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高校運(yùn)轉(zhuǎn),有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題,要做好及時(shí)的修訂與調(diào)整工作,緊扣審計(jì)工作的實(shí)際需要,創(chuàng)新準(zhǔn)則內(nèi)容,特別要做好現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)守則融合的工作,將會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)降到最低;其次,就行業(yè)環(huán)境而言,相關(guān)職能部門(mén)要深入推進(jìn)行業(yè)環(huán)境的整治力度,盡可能杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的重復(fù)管理的現(xiàn)象,明確監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)與權(quán)限,重復(fù)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作主體性。比如,可以針對(duì)行業(yè)規(guī)范管理的實(shí)際需要,設(shè)置高度獨(dú)立的行業(yè)監(jiān)管委員會(huì),全面負(fù)責(zé)行業(yè)監(jiān)管工作,同時(shí),為了避免監(jiān)管環(huán)節(jié)的無(wú)序性,要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)的工作機(jī)制、工作制度建設(shè),提升監(jiān)管委員會(huì)的效能。
三、結(jié)語(yǔ)
會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí),存在著各種不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn),而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善以及外部環(huán)境的欠缺則是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素,因此,在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中必須從內(nèi)外兩個(gè)角度著手,采取好有效的措施。
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作者:陳蓉 單位:北京中瑞城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司揚(yáng)州分所
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