導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范及控制一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

【摘要】受內(nèi)部部因素綜合作用的影響，會(huì)計(jì)事務(wù)所在具體的審計(jì)工作中存在著不少的風(fēng)險(xiǎn)。文章從此出發(fā)，首先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做了探討，包括組織形式不合理、質(zhì)量控制不嚴(yán)格、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、外部環(huán)境不完善，繼而就如何有效防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了對(duì)應(yīng)的策略，包括優(yōu)化組織形式、加強(qiáng)質(zhì)量控制、注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、完善外部環(huán)境等，希望對(duì)審計(jì)工作的深入開(kāi)展有所裨益。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)事務(wù)所；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范控制

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，比如會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)問(wèn)題，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量有著巨大的負(fù)面影響。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)兩大類(lèi)，固有風(fēng)險(xiǎn)源于被審計(jì)單位，難以憑借審計(jì)方法來(lái)防范，而檢查風(fēng)險(xiǎn)則是因?qū)徲?jì)人員工作疏漏而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀存在性、不可計(jì)量型、可控制性等特點(diǎn)。雖則我國(guó)審計(jì)事業(yè)的不斷發(fā)展，如何有效防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為會(huì)計(jì)事務(wù)所日常工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，得到了行業(yè)人士的高度關(guān)注。對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，必須從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因出發(fā)，采取好有效的對(duì)策。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）組織形式不合理。我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所在審計(jì)工作中缺乏獨(dú)立性，容易受到客戶(hù)單位的影響，損害審計(jì)工作的公正性，并且，由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所起步較晚，在組織形式中也存在著大量問(wèn)題。比如，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)事務(wù)所以有限責(zé)任制為主，雖然在一定程度上降低了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)，卻極大地增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏應(yīng)有的社會(huì)公信力。（二）質(zhì)量控制不嚴(yán)格。質(zhì)量控制不嚴(yán)格是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)廣泛存在的重要因素，首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所未能建立起以質(zhì)量控制為中心的工作模式。不少會(huì)計(jì)事務(wù)所在工作中將業(yè)務(wù)拓展作為核心目標(biāo)，對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制缺乏必要的關(guān)注，導(dǎo)致審計(jì)環(huán)節(jié)、審計(jì)方法等中問(wèn)題屢發(fā)；其次，會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏有效的質(zhì)量管理機(jī)制，比如，對(duì)中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，未能建立起三級(jí)質(zhì)量控制機(jī)制，特別是在項(xiàng)目經(jīng)理作用的發(fā)揮上，存在著很大的局限性。（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面。首先，會(huì)計(jì)事務(wù)所未能深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際情況，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等缺乏深入的了解，審計(jì)工作中存在著信息不對(duì)稱(chēng)的問(wèn)題，影響了審計(jì)工作的安全。其次，缺乏有效的內(nèi)部信息溝通機(jī)制。內(nèi)部信息的無(wú)障礙流通是實(shí)現(xiàn)信息共享，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法。當(dāng)前，會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部各單位，特別是審計(jì)小組內(nèi)部，并為建立起信息溝通與共享機(jī)制，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信息獲取與應(yīng)用中存在不少問(wèn)題，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。（四）外部環(huán)境不完善。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，除了和會(huì)計(jì)事務(wù)所自身的問(wèn)題相關(guān)外，也和外部環(huán)境的欠缺有著緊密的關(guān)系。首先，審計(jì)工作需要在完善的法律法規(guī)以及政策指引下開(kāi)展，才能避免違法風(fēng)險(xiǎn)，就目前法律法規(guī)的建設(shè)現(xiàn)狀而言，存在著比較明顯的滯后性，特別是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師手冊(cè)中，沒(méi)有將風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避與工作內(nèi)容進(jìn)行有效的結(jié)合，影響了審計(jì)質(zhì)量；其次，我國(guó)審計(jì)行業(yè)起步較晚，尚未形成有效的監(jiān)督機(jī)制，多個(gè)部門(mén)，如財(cái)政、稅務(wù)、證監(jiān)會(huì)等均可以負(fù)責(zé)審計(jì)工作的監(jiān)管，多頭管理導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被反復(fù)監(jiān)督的氛圍中。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

（一）優(yōu)化組織形式。為了更好地提升會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)作質(zhì)量，控制審計(jì)環(huán)節(jié)中可能存在的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，首先要做的便是優(yōu)化組織形式。針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)事務(wù)所在工作中存在的獨(dú)立性不強(qiáng)的問(wèn)題，會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位開(kāi)展審計(jì)工作之前，要開(kāi)展獨(dú)立性評(píng)價(jià)，避免審計(jì)工作受客戶(hù)影響過(guò)多，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。至于組織形式的優(yōu)化路徑，可以采用合伙制的形式。傳統(tǒng)的有限責(zé)任制組織形式存在的問(wèn)題較多，越來(lái)越難以應(yīng)付審計(jì)工作的實(shí)際需要。合伙制可以有效改變有限責(zé)任制組織形式的工作方式，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可執(zhí)行性與可針對(duì)性，降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。在具體的組織模式，會(huì)計(jì)事務(wù)所可以根據(jù)工作需要以及發(fā)展特點(diǎn)創(chuàng)新組織模式，比如將合伙制與有限責(zé)任制有效地結(jié)合起來(lái)，構(gòu)建特殊普通合伙制模式，在此一組織模式中，無(wú)限責(zé)任由直接違規(guī)的簽字合伙人來(lái)承擔(dān)，至于其他合伙人則僅承擔(dān)有限責(zé)任，這樣不僅可以推進(jìn)誰(shuí)簽字誰(shuí)負(fù)責(zé)的體制，也能將審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)因素分散開(kāi)來(lái)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。（二）加強(qiáng)質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所提升審計(jì)工作質(zhì)量，有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。會(huì)計(jì)事務(wù)所要著力加強(qiáng)以質(zhì)量為導(dǎo)向的審計(jì)工作體制建設(shè)，一方面，嚴(yán)格按照現(xiàn)行法律法規(guī)的具體要求來(lái)開(kāi)展審計(jì)工作，確保審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果的合法性、合規(guī)性，降低因會(huì)計(jì)事務(wù)所操作不當(dāng)而導(dǎo)致的違法風(fēng)險(xiǎn)，另一方面，要將所承擔(dān)業(yè)務(wù)的客觀關(guān)系管理、業(yè)務(wù)監(jiān)控、人力資源、職業(yè)道德規(guī)范等要素納入到質(zhì)量控制制度的建設(shè)中，形成全面質(zhì)量控制體系，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。會(huì)計(jì)事務(wù)所在加強(qiáng)質(zhì)量控制的過(guò)程中，最為有效的方法是推動(dòng)復(fù)核體系的建設(shè)，且對(duì)不同規(guī)格的會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，復(fù)核體系在層級(jí)上有一定差異。中小型會(huì)計(jì)事務(wù)所復(fù)核體系以三級(jí)復(fù)核為主，項(xiàng)目經(jīng)理、部門(mén)經(jīng)理以及主任會(huì)計(jì)師承擔(dān)具體復(fù)核工作，大型會(huì)計(jì)事務(wù)所的復(fù)核體系則為五級(jí)，包括外勤主管、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目合伙人、質(zhì)控經(jīng)理以及質(zhì)控合伙人等，多層次的復(fù)核體系有效保障了復(fù)核工作的準(zhǔn)確性、深入性，可以提升質(zhì)量控制的效果。（三）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。針對(duì)審計(jì)環(huán)節(jié)中存在的形形色色的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)事務(wù)所需要注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，以準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，提升審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，做好審計(jì)單位的調(diào)研工作。會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)際情況要有基本了解，特別是對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、財(cái)務(wù)狀況、發(fā)展前景等更要了如指掌，在實(shí)際審計(jì)工作開(kāi)展前，要借助管理經(jīng)驗(yàn)以及相關(guān)案例來(lái)優(yōu)化審查規(guī)劃方案的制定，采取有效的審計(jì)方法來(lái)最大限度地降低審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)；其次，加強(qiáng)審計(jì)單位的交流工作。信息不對(duì)稱(chēng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)事物所審計(jì)中問(wèn)題頻發(fā)的主要因素，會(huì)計(jì)事務(wù)所要與被審計(jì)單位建立暢通的信息溝通渠道，在與被審計(jì)單位深入交流的基礎(chǔ)上，共同明確審計(jì)范圍、審計(jì)流程以及審計(jì)重點(diǎn)，全方位提升審計(jì)工作的質(zhì)量與效益；最后，健全信息溝通機(jī)制。對(duì)負(fù)責(zé)被審計(jì)單位審查工作的小組而言，內(nèi)部要構(gòu)建良好的信息溝通渠道，及時(shí)地交換信息，實(shí)現(xiàn)信息無(wú)障礙傳遞的目標(biāo)，審計(jì)人員可借助工作底稿開(kāi)展交流活動(dòng)。（四）完善外部環(huán)境。外部環(huán)境，特別是法律環(huán)境以及行業(yè)環(huán)境的欠缺，對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作帶來(lái)了巨大的影響，增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，因此，完善外部環(huán)境也就成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要措施。首先，就法律環(huán)境的完善而言，立法者要不斷完善現(xiàn)行的法律法規(guī)體系，為會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作的開(kāi)展提供良好的法律環(huán)境，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的高校運(yùn)轉(zhuǎn)，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的蔓延。針對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題，要做好及時(shí)的修訂與調(diào)整工作，緊扣審計(jì)工作的實(shí)際需要，創(chuàng)新準(zhǔn)則內(nèi)容，特別要做好現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)管理與審計(jì)守則融合的工作，將會(huì)計(jì)事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)降到最低；其次，就行業(yè)環(huán)境而言，相關(guān)職能部門(mén)要深入推進(jìn)行業(yè)環(huán)境的整治力度，盡可能杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中存在的重復(fù)管理的現(xiàn)象，明確監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)與權(quán)限，重復(fù)賦予注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作主體性。比如，可以針對(duì)行業(yè)規(guī)范管理的實(shí)際需要，設(shè)置高度獨(dú)立的行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)，全面負(fù)責(zé)行業(yè)監(jiān)管工作，同時(shí)，為了避免監(jiān)管環(huán)節(jié)的無(wú)序性，要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管委員會(huì)的工作機(jī)制、工作制度建設(shè)，提升監(jiān)管委員會(huì)的效能。

三、結(jié)語(yǔ)

會(huì)計(jì)事務(wù)所在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，存在著各種不同類(lèi)型的風(fēng)險(xiǎn)，而內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不完善以及外部環(huán)境的欠缺則是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要因素，因此，在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制中必須從內(nèi)外兩個(gè)角度著手，采取好有效的措施。

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作者:陳蓉 單位:北京中瑞城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司揚(yáng)州分所