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摘要：近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計算背景下注冊會計師的審計風(fēng)險不僅危及股票證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對企業(yè)所的財務(wù)報告。本文著重分析了注冊會計師審計風(fēng)險出現(xiàn)的新趨勢，主要表現(xiàn)在系統(tǒng)風(fēng)險、控制風(fēng)險與測試風(fēng)險三個方面，并針對這三種新風(fēng)險，提出了若干條建設(shè)性的意見，力求在注冊會計師的實(shí)務(wù)工作中，減低其審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；云計算

近年來，我國互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展迅猛，云計算背景下注冊會計師的審計風(fēng)險也出現(xiàn)了新的問題。我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展背景下，出現(xiàn)了上市公司通過財務(wù)粉飾與信息的選擇性，向公眾過度樂觀的財務(wù)報告的現(xiàn)象。在這種情況下，注冊會計師作為“經(jīng)濟(jì)警察”通過獨(dú)立審計，就起到了重要的作用。然而，在利益的驅(qū)使下，一些公司的管理層會通過各種各樣的方式方法，通過權(quán)力尋租方式，要求注冊會計師做出對公司有利的判斷。由于云計算背景下提供的各種便利，近年來注冊會計師出現(xiàn)審計風(fēng)險的事件也屢見不鮮，審計風(fēng)險不僅危及股票證券市場的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，更影響利益相關(guān)者對企業(yè)所的財務(wù)報告。

一、注冊會計師審計風(fēng)險相關(guān)理論

1978年以來，我國注冊會計師行業(yè)在改革開放政策的推動下，在過去的40多年間得到了“井噴式”發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了從無到有，從弱到強(qiáng)的發(fā)展歷程，無論是人數(shù)與所系規(guī)模，還是從事的業(yè)務(wù)范圍，都比之前有了較大范圍的擴(kuò)展。與此同時，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展程度還不是十分成熟，市場參與者的行為與相互之間的關(guān)系錯綜復(fù)雜，出現(xiàn)了一大批上市公司財務(wù)舞弊案件，如民源控股、紅光實(shí)業(yè)、鄭百文、銀廣夏等，這些案件的集中爆發(fā)，可以說是注冊會計師審計風(fēng)險問題的突出的體現(xiàn)。（一）概念與構(gòu)成要素。審計風(fēng)險這個核心概念主要指的是注冊會計師主體在進(jìn)行審計工作的進(jìn)程中，對企業(yè)出現(xiàn)的漏報或是錯報等情況給予不太符合現(xiàn)實(shí)的意見或是報告文件。鑒于全社會個體對其審計過程和結(jié)果提出了越來越高的要求，在某種程度上主體所面對的審計風(fēng)險也是有所增加的。通常而言，審計風(fēng)險這個核心概念重點(diǎn)包含三個構(gòu)成要素，即控制風(fēng)險、固有風(fēng)險以及檢查風(fēng)險。控制風(fēng)險強(qiáng)調(diào)主體未能對其行為進(jìn)行適當(dāng)把握所導(dǎo)致的；固有風(fēng)險突出排除了與被審計者相聯(lián)系的各項(xiàng)制度后所致使的；檢查風(fēng)險強(qiáng)調(diào)主體在進(jìn)行審計過程中沒有發(fā)現(xiàn)的本身不合規(guī)的情況。（二）本質(zhì)特征。一是客觀性，表明這種風(fēng)險在整個審計工作的進(jìn)程中是一直存在的；二是普遍性，表明導(dǎo)致審計風(fēng)險的因素來源很廣，風(fēng)險的存在并不是獨(dú)特的；三是偶然性，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是主體自身行為導(dǎo)致風(fēng)險的出現(xiàn)，譬如專業(yè)性不夠、粗心等；四是可控性，突出這種風(fēng)險雖然沒辦法在進(jìn)程中完全去掉，但是主體可以通過一定手段使得風(fēng)險在某個范圍內(nèi)。（三）相關(guān)理論。在探討注冊會計師審計風(fēng)險相關(guān)問題時，主要的理論包括兩個，一是委托理論，該理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為社會生產(chǎn)力的發(fā)展和社會分工的細(xì)化是委托關(guān)系產(chǎn)生的基礎(chǔ)，注冊會計師就擔(dān)任著監(jiān)督委托人與被委托人之間信息是否真實(shí)可靠的角色，對人行為起著監(jiān)督的作用。二是逆向選擇理論，該理論認(rèn)為在“劣幣驅(qū)除良幣”市場邏輯下，專業(yè)勝任能力較差的會計師事務(wù)所通過惡意降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來獲得業(yè)務(wù)，在“逆向選擇”效應(yīng)下，注冊會計師發(fā)生審計風(fēng)險的可能性就大大增加了。

二、云計算環(huán)境下審計風(fēng)險出現(xiàn)的新趨勢

2015年，我國政府部門了有關(guān)“互聯(lián)網(wǎng)”“云計算”相關(guān)的文件，意味著我國逐步進(jìn)入了高技術(shù)發(fā)展時代。在“互聯(lián)網(wǎng)”“云計算”環(huán)境下，注冊會計師面臨的審計風(fēng)險也出現(xiàn)了新趨勢。主要有系統(tǒng)風(fēng)險、控制風(fēng)險與測試風(fēng)險。在實(shí)務(wù)工作中，云計算環(huán)境下審計風(fēng)險出現(xiàn)的系統(tǒng)風(fēng)險主要是指對系統(tǒng)里數(shù)據(jù)的竄改或是不符合實(shí)際的利用，出現(xiàn)這種情況的原因主要是云計算背景下所可能存在的各種病毒、程序錯誤或是線路不通暢所導(dǎo)致的，與傳統(tǒng)背景下注冊會計師的審計風(fēng)險相比，云計算背景下所存在的這種系統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)致主體在工作進(jìn)程中面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。注冊會計師在實(shí)務(wù)工作中，基于云計算環(huán)境下的審計風(fēng)險還有便是控制風(fēng)險。其一，這種控制風(fēng)險主要體現(xiàn)在云計算提供的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下主體采用不同賬號、密碼來對其職責(zé)、工作進(jìn)行劃分，然而，基于上述情況有可能出現(xiàn)重疊權(quán)限問題或是跨責(zé)任越權(quán)問題，從而使得各種內(nèi)部控制的手段失去效力。其二，主體在利用網(wǎng)絡(luò)工具進(jìn)行記賬憑證的錄入、填制工作時，有可能出現(xiàn)人為的錯誤或是前后出現(xiàn)時差，這也會增加注冊會計師審計風(fēng)險中的控制風(fēng)險。實(shí)務(wù)工作之中出現(xiàn)測試風(fēng)險主要是因?yàn)檐浖牟欢ㄆ诟禄蚴擒浖?yīng)的平臺發(fā)生轉(zhuǎn)移。上述情況很容易導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中各種財務(wù)數(shù)據(jù)、非財務(wù)數(shù)據(jù)不能及時提取或是實(shí)時保留，增加了注冊會計師的測試風(fēng)險。

三、云計算環(huán)境下規(guī)避審計風(fēng)險的措施

第一，重點(diǎn)規(guī)范審計過程中數(shù)據(jù)獲取的方式方法，可以從以下途徑著手：禁止在錄入數(shù)據(jù)的設(shè)備中直接刪除相關(guān)數(shù)據(jù)、及時對企業(yè)的各種情況進(jìn)行取證分析、必須做到完整、系統(tǒng)的記載審計全流程，DNS日志等；當(dāng)然，也通過業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提升內(nèi)部審計水平。如對部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，內(nèi)部審計工作委托給專業(yè)的審計人員。通過完善內(nèi)部審計，在單位內(nèi)部形成良好的財務(wù)信息報告體系與氛圍。第二，優(yōu)化云環(huán)境下的依托平臺，利用多樣化依托平臺和技術(shù)手段，將審計需要的支撐軟件、技術(shù)工作等進(jìn)行一體化操作，重點(diǎn)在于優(yōu)化模塊的效力，可以新建錯報風(fēng)險、報告文件等主體內(nèi)容，與此同時，管理部門也可以利用云技術(shù)進(jìn)行遠(yuǎn)程操控、監(jiān)督等，若是出現(xiàn)與實(shí)際情況不相符，可以立刻提供預(yù)警功能；不斷優(yōu)化審計流程，保障審計結(jié)果的合理性。引入風(fēng)險識別機(jī)制，通過對從審計的計劃開始，到審計工作實(shí)施，指導(dǎo)出具最終的審計報告，都要不斷地進(jìn)行測試與改進(jìn)，不斷的修訂方法與更新獲取的數(shù)據(jù)，從程序上保障審計過程的清楚清晰，公正公開。第三，利用云技術(shù)手段降低審計過程中的各種誤差，采用數(shù)據(jù)自動生成功能來規(guī)避數(shù)據(jù)錄入進(jìn)程的人為錯誤，與此同時，有必要提供標(biāo)準(zhǔn)化的模板，減少因詞義表達(dá)不準(zhǔn)確所導(dǎo)致的風(fēng)險。除了要掌握公司的審計相關(guān)的問題之外，還需要徹底了解所審計對象的經(jīng)營情況與風(fēng)險評估等外在信息。時刻保持懷疑的態(tài)度，以審慎的態(tài)度對待單位提供的財務(wù)信息，用多種審計程序?qū)λ玫降膶徲嬜C據(jù)進(jìn)行調(diào)查，有效地防范和規(guī)避審計風(fēng)險。

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作者:顧建莉 單位:金肯職業(yè)技術(shù)學(xué)院