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摘要:隨著經(jīng)濟和數(shù)字信息不斷完善，同行業(yè)之間的競爭也越來越激烈，企業(yè)迫于競爭壓力下導致財務造假現(xiàn)象頻發(fā)，注冊會計師所要面臨的審計風險也越來越多了。現(xiàn)代風險導向審計是以被審計單位的重大錯報風險為導向，合理適當?shù)姆峙鋵徲嬞Y源，對存在相對更大風險的步驟或者區(qū)域實行重點審計，是一種可以保證效率同時并可以保證結果的審計方式。本文從概念的角度著手再深入闡述它與傳統(tǒng)導向的不同點和優(yōu)越性。接著分析了其在審計方面中所存在的問題。最后寫出我國在實施中存在的障礙和對于改進措施的個人觀點。

關鍵詞:現(xiàn)代風險；導向審計；審計模式

一、現(xiàn)代風險導向審計理論概述

風險導向審計又被稱為風險基礎戰(zhàn)略系統(tǒng)審計，是以現(xiàn)代審計風險模型為基礎的審計。新的審計模型是傳統(tǒng)模型的改進和升級?，F(xiàn)代風險導向審計是有關于審計行業(yè)的專業(yè)名詞，審計風險模型是其主要依據(jù)，以審計中存在的風險為出發(fā)點去看整體的風險。系統(tǒng)整體的評判是否有重大風險錯報影響整體。其核心思想可以概括為：財務匯報中隱藏的問題是審計風險的主要來源，從而影響財務匯報存在更嚴重風險，經(jīng)營風險和舞弊風險是導致企業(yè)出現(xiàn)問題的重要原因。(一)現(xiàn)代風險導向理論特征與優(yōu)勢。通過現(xiàn)代風險導向審計，可以客觀的掌握企業(yè)所要面臨的風險，不同的審計方式側重點會不一樣，現(xiàn)代風險導向審計的側重點在于企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營過程，只有知道了這些，審計人員才會清晰，方便的開展審計，把整個企業(yè)放置在大的經(jīng)濟體系中，比較可能給企業(yè)帶來影響的風險，制定相應的計劃?，F(xiàn)代風險導向審計的審計思路是先自上而下，其次自下而上，掌握企業(yè)的各項發(fā)展和結構戰(zhàn)略以及對外的發(fā)展環(huán)境，從而“自上而下”的進行整理和了解，通過戰(zhàn)略和經(jīng)營風險的引導方向和細致的推理，逐漸的明確被審計單位的范圍。確定主要的方向和審計項目，然后運用實施和討論出來的結果，整合重點部位進行判斷、匯總，整理整體財務報表涉及風險并形成最后的審計結論。(二)現(xiàn)代風險導向與傳統(tǒng)風險導向的主要差別。現(xiàn)代風險導向審計則是一種全新的方法，它有一套全面并且科學的審計方法，并且有完整的審計思路，即“企業(yè)整體層面的分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)層面的分析——會計報表重大錯報風險的分析”，將會計報表風險與企業(yè)經(jīng)營風險聯(lián)系起來。雖然這種方法在實施過程中，仍然要用到制度基礎審計的方法，但它并沒有局限于對企業(yè)的內(nèi)部控制的分析。針對現(xiàn)代風險導向與傳統(tǒng)風險導向的差別，見表所示。(三)現(xiàn)代風險導向的審計流程。現(xiàn)代風險導向審計前期審計流程如圖所示：

二、現(xiàn)代風險導向審計在我國存在的問題

(一)審計結果不能達到期望值。我國的經(jīng)濟發(fā)展處于持續(xù)增長發(fā)展的趨勢，所以在財務的報表便會多出很多別的項目例如股東、銀行等詞匯。所以對于審計的要求會越來越全面，更加多的反映給企業(yè)工作人員，對審計的期望增加了不少?，F(xiàn)代風險導向審計是從國外引來的導向審計方式，所以它的初衷可能更實用于國外的審計模式和被審計單位。我國的經(jīng)濟在發(fā)展中，所以我們的挑戰(zhàn)也是很大的。在國外，經(jīng)濟發(fā)展有很多的層面，其中科技的發(fā)展是最為領先的經(jīng)濟企業(yè)，不確定性較大。所以經(jīng)營的風險也是成正比例的，需要現(xiàn)代風險導向審計來避免風險的發(fā)展。(二)現(xiàn)代風險導向審計推廣不足。我國的經(jīng)濟主導是市場經(jīng)濟。在對于經(jīng)濟的管理方向上已經(jīng)不是直接的管理，而是自下而上的間接管理。所以許多的經(jīng)濟問題是難以避免的，要進行宏觀的把控。再加上我國的新興產(chǎn)業(yè)正在發(fā)展，新導向審計對于新興產(chǎn)業(yè)的推廣程度還不夠，給現(xiàn)代風險導向審計在我國社會上的運用帶來了障礙。政治環(huán)境是企業(yè)能夠發(fā)展的不可或缺的環(huán)境，有個平穩(wěn)的政治環(huán)境對于企業(yè)的發(fā)展起推動的作用，有好的政治環(huán)境才能有好的企業(yè)文化和發(fā)展。新的會計準則有對單位的環(huán)境做出一定的要求，所以好的審計方式也需要政治環(huán)境去襯托。如果法則等政治環(huán)境做出了改變，那么對于企業(yè)的影響一定是有的。所以現(xiàn)代風險導向審計順利推廣的其中一個因素是我國的政治環(huán)境。擁有較高的政治視角在審計方面中會得到更充分的適應和推動。(三)新審計準則具有不確定性因素。在審計的過程中，有一個良好的法律環(huán)境是一種保障。法律是對審計師權益的保證。在改革開放以后我國的法律開始初步建設，伴隨經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展，我國的法律越來越完善。但是仍然有的法律需要慢慢的適應和發(fā)展。法律環(huán)境中具有不確定因素，那么在審計的過程中也會有一些影響。比如，某一些問題是模棱兩可的，那么就需要法律去辨別是否合理。不能只按照自己的想法去行動。審計準則的慢慢形成，給予了審計人員一定的規(guī)范和依據(jù)，但是現(xiàn)代風險導向審計是從國外發(fā)展而來的，我國的審計準則在應用的過程中可能會有審計方面的出入，有矛盾的方向。(四)企業(yè)內(nèi)部審計應用不到位。現(xiàn)代風險導向審計是考慮很周全的審計模式。不但要對整體環(huán)境做到熟知，還要要求內(nèi)部審計部門工作者了解公司的經(jīng)濟業(yè)務狀況和會計的相關知識。并且由于要考慮重大的風險錯報，還要掌握管理的有關知識才可以。這就要求了審計人員要全面的考慮問題，有對風險的認知能力和掌控的能力，知道如何發(fā)現(xiàn)風險。需要有很高的知識量才能做一個完善周到的審計師。但是在我國的審計層次，缺少這樣既專業(yè)知識掌握完整又有獨特見解有著高水準的分析、辨別能力的審計工作者。所以在風險導向審計中稍微受到了一些限制，審計人員在審計的時候可能不會太過專注于在整體的掌握上，而是把重心放在自己熟知的審計步驟上，所以審計人員的能力也是很重要的部分。

三、現(xiàn)代風險導向審計應用中存在問題的解決對策

(一)完善在審計中的應用。我國的生產(chǎn)總值靠這些勞動密集產(chǎn)業(yè)是排名靠前的，但是由于人口眾多，人均的生產(chǎn)值就是少很多，在世界排名較為靠后。在我國的審計中，剛適用時候經(jīng)濟發(fā)展的因素是必然要考慮的地方。在這方面還是要適量調(diào)節(jié)的。將風險導向審計推廣到各類企業(yè)的審計中才能實現(xiàn)大眾化。因為風險導向審計是復雜的、全面的，所以它更適用于復雜一些的審計業(yè)務和審計環(huán)境。在這種條件下，審計人員會面臨很多的風險和困難，風險說的是在經(jīng)營中可能會出現(xiàn)的問題和突然發(fā)生的狀況。在遭遇風險的時候會有人才或者財產(chǎn)的流出或者其他的損失。所以要盡量的去規(guī)避它，減少風險的發(fā)生。所以要運用風險審計的方式來計算出可能會發(fā)出風險的范圍和程度，這樣才會有備無患。常見的方式有很多種，可以根據(jù)風險的程度來分配應該解決的時間和審計的資源。這樣才可以關注風險，避免風險。(二)優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境。審計工作者是審計中的核心力量，應該提高審計人員專業(yè)知識水平和素養(yǎng)要求。加強審計人員的職業(yè)道德和使命感?？梢酝ㄟ^業(yè)務熟悉風險審計的流程，通過多方面的培訓增加審計能力。掌握多數(shù)企業(yè)財務活動的原因和掌握能力，加強對于風險的控制管理知識和風險意識，提高判別能力和組織能力，為審計的開始做好全面的準備。內(nèi)部審計部分的人員要著重于自身的審計工作。審計部門是一個發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督的部門。如果增加自身的獨到見解可能會更好的開展審計工作。工作重心不要放在非審計的位子上，要著眼于自己的工作范圍和工作職責。并且非審計部門的人員可以進行外部的督促，使得在企業(yè)中內(nèi)部管理的機制更加完善。管理層如果在其他的部門進行外部的監(jiān)督和指導，對于審計的內(nèi)部是有好處的，可以推動內(nèi)部控制的發(fā)展，建立健全內(nèi)部控制機制。(三)建立利于審計發(fā)展的社會環(huán)境?，F(xiàn)代風險導向審計的發(fā)展離不開社會大整體，政府便發(fā)揮著強有力的作用。在準則中、監(jiān)管、管理層次中都應該來推動我國的會計師事務所的發(fā)展。國內(nèi)比較小的會計師事務所正在處于發(fā)展的階段，所以要多多扶持，來度過這個階段，這樣小的會計師事務所便增加了自身的能力，因為規(guī)模較小的事務所眾多，所以競爭力是很大的。良好的競爭力可以促進規(guī)模小的事務所的發(fā)展，減少過度時期的時間。朝著更高的一層去努力、進取，促進了我國整體的發(fā)展。只有我國整體的水平上升階段，才會邁上新的臺階。(四)加強審計中的法律保障。法律制度是審計中的保障，從發(fā)展的角度去看待審計，應該在有異議的地方去健全法規(guī)準則。審計人員有著自己業(yè)務中積攢的審計經(jīng)驗，對每個業(yè)務有不同的見解，現(xiàn)代風險導向審計需要通過審計人員的判斷和分析來進行風險規(guī)劃的，如果僅僅在風險低的方向去審計的話，審計的真實性會大打折扣。所以工作的合理性很難辨別，在相關的法律中有的規(guī)定不是很全面，需要增添新的內(nèi)容。在個別條款中需要完善，審計人員會覺得添加到法律的內(nèi)容中會容易得到解決，應該多吸取經(jīng)驗完善、明確審計的法律準則和告知其它涉及內(nèi)容。增加審計后的法律保證，民事賠償?shù)南嚓P內(nèi)容，這樣審計人員的自身的職責也應該做到強化。

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作者:王揚 單位:大連科技學院經(jīng)濟與管理學院