導(dǎo)語：信息化下注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息化環(huán)境下社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望值越來越高，使得審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大?；诖?，本文就如何應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證審計(jì)質(zhì)量展開分析，并提出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；措施

在“大智移云”信息化時(shí)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展給審計(jì)行業(yè)帶來了很多新的發(fā)展機(jī)遇，但也對(duì)其提出了新挑戰(zhàn)，社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望越來越高，使得審計(jì)責(zé)任和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大。因此，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控，保證審計(jì)質(zhì)量，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展具有重大意義。

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

1.執(zhí)業(yè)人員的自身素養(yǎng)不高。員工的職業(yè)操守對(duì)于各行各業(yè)的從業(yè)人員來說都是非常重要的，對(duì)于審計(jì)從業(yè)人員同樣是考察的重點(diǎn)之一。職業(yè)道德素質(zhì)不高的人員往往存在責(zé)任心不強(qiáng)，工作熱情不高的表現(xiàn)，這些都會(huì)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所中存在審計(jì)人員整體的工作素養(yǎng)不高的情況。為了節(jié)約審計(jì)成本，會(huì)計(jì)師事務(wù)所讓還沒畢業(yè)并且沒有經(jīng)過培訓(xùn)的在讀大學(xué)生當(dāng)審計(jì)助理，這些都會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的能力不能滿足審計(jì)工作的需要，特別是對(duì)于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)和法律法規(guī)的知識(shí)掌握不牢，所以在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)從業(yè)人員無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作中存在的問題和漏洞。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)人員大部分是由普通的審計(jì)人員和極少部分擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格證書的人員組成。與注冊(cè)會(huì)計(jì)師相比，普通審計(jì)師的專業(yè)知識(shí)和工作能力還是與之有一定的差距，這對(duì)出具真實(shí)有效的審計(jì)報(bào)告也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。審計(jì)人員繼續(xù)教育的工作開展還比較困難，大部分從業(yè)人員對(duì)于相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)了解得不夠，而法律法規(guī)的更新是比較快的，這會(huì)使得從業(yè)人員在審計(jì)過程中有意或無意地觸摸了法律的底線，從而增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果不能很好地提高從事審計(jì)工作的執(zhí)業(yè)人員的道德素養(yǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也將受到影響。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑還需加強(qiáng)。職業(yè)懷疑是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對(duì)可能表明由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評(píng)價(jià)。之所以要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，一方面是要確保財(cái)務(wù)報(bào)表合法合規(guī)，另一方面是要確保財(cái)務(wù)報(bào)表上所列示的金額與實(shí)際相符。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不清楚被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否依照法律規(guī)范如實(shí)編制，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，理應(yīng)保持職業(yè)懷疑。然而，在實(shí)際審計(jì)過程中，尤其是連續(xù)審計(jì)，對(duì)于一些基本信息及基本金額的核實(shí)，往往會(huì)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師所遺漏或者是輕信，直接接收被審計(jì)單位所提供的資料信息，沒有保持相應(yīng)的職業(yè)懷疑，可能會(huì)放過被審計(jì)單位的弄虛作假行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)技能要得到充分的發(fā)揮，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)懷疑是一個(gè)重要前提。在實(shí)際審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師比較容易忽視這一點(diǎn)，無論任何原因，輕信被審計(jì)單位提供的信息對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言都是一件危險(xiǎn)的事情。注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法持續(xù)保持職業(yè)懷疑，未能對(duì)被審計(jì)單位的情況時(shí)刻保持警惕，即使是有再好的專業(yè)技能，也容易被被審計(jì)單位蒙騙過關(guān)。3.審計(jì)信息技術(shù)能力還需提高。在“大智移云”時(shí)代，各種新技術(shù)迅速發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)沖擊比較大，會(huì)計(jì)信息化程度不斷提高，財(cái)務(wù)共享孕育而生，審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目形式也發(fā)生了明顯的變化。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，融入信息化元素的相關(guān)法律法規(guī)修訂是非常必要和重要的任務(wù)，具體組織審計(jì)項(xiàng)目、實(shí)施審計(jì)方法、積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、規(guī)范審計(jì)流程提供明確且有效的指導(dǎo)，同時(shí)也為審計(jì)工作適應(yīng)科技發(fā)展、順應(yīng)時(shí)代要求提供了依據(jù)和方向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用新技術(shù)之前，應(yīng)該先經(jīng)過技術(shù)培訓(xùn)，再在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中使用，以免由于錯(cuò)誤使用的原因而導(dǎo)致數(shù)據(jù)錯(cuò)亂，延誤審計(jì)工作進(jìn)度。目前，云計(jì)算技術(shù)已滲入審計(jì)業(yè)務(wù)，這給審計(jì)工作帶來新的責(zé)任方——技術(shù)支持提供方?；谠朴?jì)算的新審計(jì)在工作過程中，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行數(shù)據(jù)抓取時(shí)，數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)是否有風(fēng)險(xiǎn)，責(zé)任歸屬于哪一方，如何界定相關(guān)責(zé)任，都是使用新技術(shù)時(shí)必須要理清的問題。另外，云計(jì)算的應(yīng)用，使得不同事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師面向同一被審計(jì)單位成為可能，數(shù)據(jù)的分享如何進(jìn)行，如何避免數(shù)據(jù)的外泄或遺漏等等問題，無不是成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德素質(zhì)和能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)程度很大程度上決定了審計(jì)的精準(zhǔn)度，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)文化素質(zhì)是對(duì)于工作的迫切需要。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)來說，其職業(yè)文化素質(zhì)主要體現(xiàn)的是獨(dú)立、誠信、客觀以及公正。如何做到這幾點(diǎn)，（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其上崗前教育時(shí)必須要打下堅(jiān)實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)，專業(yè)主干課程和知識(shí)面拓展課程相結(jié)合；（2）在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試中，應(yīng)著重考驗(yàn)考生的實(shí)際運(yùn)用技巧，培養(yǎng)準(zhǔn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)戰(zhàn)能力；（3）在實(shí)際崗位上，實(shí)行自我增值的這一步也是必不可少的，必須隨著社會(huì)發(fā)展的步伐，不斷完善實(shí)際應(yīng)用中的不足之處，提高反應(yīng)辨識(shí)能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)該及時(shí)向執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供增值機(jī)會(huì)，從而提高其個(gè)人職業(yè)文化素質(zhì)。在有效進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目的過程中，為了提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的公允公正，不僅要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部的行業(yè)監(jiān)管力度，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督，國家稅務(wù)總局的監(jiān)督和審計(jì)署的監(jiān)督，還要針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)內(nèi)部控制管理的監(jiān)督，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，當(dāng)且僅當(dāng)內(nèi)部環(huán)境和外部監(jiān)管制度不斷地完善和調(diào)配，才能有效地防止和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期對(duì)其審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，同時(shí)形成一套人員管理的體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在完成一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目后對(duì)該審計(jì)人員的工作情況進(jìn)行及時(shí)反饋，盡可能在日常的工作時(shí)間里提高審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和能力，從而保證下一次審計(jì)項(xiàng)目可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在淡季的情況下，應(yīng)積極鼓勵(lì)審計(jì)人員進(jìn)行考證和輔導(dǎo)。最后管理者需要耐心培養(yǎng)高素質(zhì)的審計(jì)人員，目的是塑造高審計(jì)工作質(zhì)量隊(duì)伍。2.充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)懷疑。凡事都具有兩面性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任力的提高，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否完全是正面導(dǎo)向的作用，目前也不能太過武斷。從好的一方面來說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力的提高，理應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)有幫助，但從相反的方面來說，可能會(huì)存在注冊(cè)會(huì)計(jì)師過于相信自己的專業(yè)能力，對(duì)自己所作出的判斷都認(rèn)為是對(duì)的，即使存在有值得懷疑的地方，也認(rèn)為是不重要的，這也是很危險(xiǎn)的一件事情。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論在什么樣的情況系，都應(yīng)該保持職業(yè)懷疑。從審計(jì)程序來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要保持高度職業(yè)懷疑的主要是三個(gè)方面：被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息資料、審計(jì)過程中審計(jì)證據(jù)的搜集、審計(jì)人員與被審計(jì)單位的關(guān)系。首先，被審計(jì)單位提供的財(cái)務(wù)信息資料是否真實(shí)，需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行查證后，再給予確認(rèn)。從法律層面來說，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中即使明確規(guī)定了被審計(jì)單位管理層應(yīng)對(duì)其所提供的財(cái)務(wù)信息資料的真實(shí)性做保證，然而在實(shí)際審計(jì)中，管理層舞弊、虛假操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的情況屢見不鮮。其次，審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的搜集，要通過規(guī)定的審計(jì)程序進(jìn)行，不能遺漏、忽視相關(guān)審計(jì)程序，要對(duì)直接取得的會(huì)計(jì)信息保持職業(yè)懷疑。就函證審計(jì)程序來說，如被審計(jì)單位所提供的函證對(duì)象的郵寄地址、公司地址等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師并不能直接對(duì)這些地址發(fā)送詢證函，第一步要做的應(yīng)該是核實(shí)這些地址是否真實(shí)、是否為函證對(duì)象的地址，以防被審計(jì)單位提供的是虛假信息，如此所得到的回函才更具有可信度。3.充分利用信息技術(shù)完善審計(jì)工作。在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下，常規(guī)的審計(jì)方法，足以應(yīng)對(duì)。但是在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，各種新經(jīng)濟(jì)形式的出現(xiàn)，譬如網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等，對(duì)審計(jì)模式或方法提出了新的挑戰(zhàn)。為了能夠適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，審計(jì)模式或方法必須融入更多的信息化元素，開展一些信息化審計(jì)，智能審計(jì)等。在不同審計(jì)階段，可借助不同技術(shù)。比如，使用大數(shù)據(jù)互聯(lián)網(wǎng)收集審計(jì)單位的經(jīng)營情況，在網(wǎng)絡(luò)銷售平臺(tái)收集審計(jì)單位產(chǎn)品的具體信息等，再結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)分析其邏輯的合理性。運(yùn)用大數(shù)據(jù)作為審計(jì)手段是科技時(shí)代的必然趨勢(shì)。雖然有些行業(yè)和企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不夠充足，特別是中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，我們需要跳出思維定式的困境，可以借鑒大型企業(yè)或者整個(gè)類似行業(yè)的大數(shù)據(jù)作為參考，以此來對(duì)敲審計(jì)項(xiàng)目中企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的差異，再分析其差異是否具有合理性。把數(shù)據(jù)不足的問題轉(zhuǎn)化為邏輯思維的問題，顯然就可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低。當(dāng)然，目前事務(wù)所內(nèi)部需要專業(yè)的IT審計(jì)師（注冊(cè)信息系統(tǒng)審計(jì)師），其責(zé)任是負(fù)責(zé)測(cè)試企業(yè)的信息系統(tǒng)是否安全，測(cè)試內(nèi)控系統(tǒng)流程處理具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正確，并且利用計(jì)算機(jī)輔助手段，重新計(jì)算驗(yàn)證大數(shù)據(jù)信息。所以，在高等教育人才培養(yǎng)中，要加大這方面的培養(yǎng)力度，培養(yǎng)出更多能夠適應(yīng)信息化社會(huì)需要的審計(jì)人才。

三、結(jié)束語

在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，新興產(chǎn)業(yè)不斷涌現(xiàn)、云計(jì)算不斷滲透，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無論是外部還是內(nèi)部都在不斷地增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要面對(duì)高速發(fā)展環(huán)境下經(jīng)濟(jì)信息的瞬息萬變，又要在更多不同的審計(jì)環(huán)境中保持審計(jì)的獨(dú)立性和專業(yè)性，再加上獲取會(huì)計(jì)信息的途徑不斷增多，加大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作量和難度，令注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所等相關(guān)部門和人員持續(xù)不斷要做的事，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目的。

參考文獻(xiàn)

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作者:楊國臣 單位:廣東海洋大學(xué)寸金學(xué)院