導(dǎo)語(yǔ)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素及控制策略一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)是在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果相關(guān)財(cái)務(wù)信息的公允性、合法性等方面，發(fā)表獨(dú)立的意見(jiàn)表示?；诖耍疚膹膶徲?jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境三個(gè)方面，分析了影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素，進(jìn)而有針對(duì)性地提出加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)。

關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)質(zhì)量；影響因素；控制對(duì)策

一、前言

“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)行業(yè)健康發(fā)展的保障，所以伴隨經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)的發(fā)展其作用也越來(lái)越突出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自從1988年成立以來(lái)，在其指導(dǎo)下中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模不斷壯大，有力推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)及市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著中國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公司IPO以及上市公司年審的監(jiān)督鑒證作用越來(lái)越得到投資者的認(rèn)可，財(cái)務(wù)信息的使用者也逐漸對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)提出更高的要求。但是，近年來(lái)我們看到的是財(cái)務(wù)舞弊案件呈不斷上升的趨勢(shì)，審計(jì)訴訟案件也見(jiàn)諸報(bào)端，如科龍電器、綠大地、萬(wàn)福生科等公司財(cái)務(wù)舞弊案件。這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行業(yè)信譽(yù)，同時(shí)也使財(cái)務(wù)信息使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量提出了質(zhì)疑，不少資本市場(chǎng)投資者甚至認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師是“拿人錢(qián)財(cái)、替人消災(zāi)”，把注冊(cè)會(huì)計(jì)師看為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的“幫兇”。這種行業(yè)不信任將會(huì)嚴(yán)重影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的生存和未來(lái)發(fā)展，因此提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，重塑注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)職業(yè)信任度，是資本市場(chǎng)發(fā)展過(guò)程中必須要面對(duì)和解決的問(wèn)題。基于此，文章對(duì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量因素進(jìn)行全面分析，找到影響審計(jì)質(zhì)量的根源所在，進(jìn)而有針對(duì)性地提出加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)對(duì)策，以期對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)行業(yè)發(fā)展提供建設(shè)性意見(jiàn)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素

1.審計(jì)主體方面

審計(jì)主體是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的執(zhí)行方，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量最為重要的影響因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)主體包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師兩個(gè)方面。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模及其行業(yè)聲譽(yù)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。國(guó)內(nèi)或者國(guó)際業(yè)內(nèi)聲譽(yù)較高的大所，其一般有較為嚴(yán)格的審計(jì)程序和質(zhì)量控制程序，另外大所為了維護(hù)自身的業(yè)內(nèi)聲譽(yù)，不得不考慮低審計(jì)質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告所帶來(lái)的負(fù)面影響。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不容忽視的影響因素，這種獨(dú)立性不僅表現(xiàn)在表面組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)上的獨(dú)立性，更體現(xiàn)在精神實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，只有保持這種實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能獨(dú)立發(fā)表客觀的審計(jì)意見(jiàn)。最后，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身看，其專業(yè)勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)狀況、后續(xù)教育情況都對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生影響。面對(duì)層出不窮的各種舞弊手法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)后續(xù)教育、執(zhí)業(yè)培訓(xùn)、自身實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，獲得執(zhí)業(yè)所需專業(yè)勝任能力，才能在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)被審單位存在的問(wèn)題，并提高審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)客體方面

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用自身的專業(yè)能力，對(duì)被審企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等各個(gè)方面存在的問(wèn)題，進(jìn)行一個(gè)獨(dú)立、客觀的意見(jiàn)表達(dá)。所以作為審計(jì)客體，被審單位自身的經(jīng)營(yíng)情況也是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量較為重要的因素。對(duì)于那些風(fēng)險(xiǎn)較小、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度較為健全、內(nèi)控制度較為完善的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需花費(fèi)較小的精力即可出具審計(jì)質(zhì)量較為高的審計(jì)報(bào)告。具體來(lái)看，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度可以保障被審單位提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，完善的內(nèi)部控制制度可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在較短的時(shí)間內(nèi)發(fā)現(xiàn)高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所在，集中有效時(shí)間降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審單位完善的財(cái)務(wù)和內(nèi)控制度使其財(cái)務(wù)信息舞弊和發(fā)生錯(cuò)誤的可能性降低，相對(duì)應(yīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)大大降低，審計(jì)質(zhì)量也會(huì)大大提高。審計(jì)工作是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體業(yè)務(wù)的鑒證和服務(wù)，所以審計(jì)工作的高效開(kāi)展離不開(kāi)審計(jì)主體和審計(jì)客體的緊密合作，其中最為主要的就是被審單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的配合。被審單位能否及時(shí)提供審計(jì)所需的財(cái)務(wù)信息及相關(guān)資料，能否基于信任的基礎(chǔ)上披露全面的經(jīng)營(yíng)信息，這都會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的有效開(kāi)展、審計(jì)方向和重點(diǎn)的把握產(chǎn)生重大影響。

3.審計(jì)環(huán)境方面

審計(jì)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)、法律、文化等環(huán)境，這些環(huán)境會(huì)潛移默化的同時(shí)影響審計(jì)主體和審計(jì)客體行為。從經(jīng)濟(jì)供求的角度出發(fā)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為的供求雙方，會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取被審單位費(fèi)用，為被審單位提供鑒證服務(wù)。在這種供求關(guān)系下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于自身利益的考慮，迫于經(jīng)濟(jì)利益壓力，有時(shí)會(huì)被“審計(jì)費(fèi)用”所綁架，發(fā)表不客觀的審計(jì)意見(jiàn)，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。長(zhǎng)此以往被審單位往往會(huì)有這么一種思想，我花錢(qián)買(mǎi)的是高質(zhì)量的“服務(wù)”，進(jìn)而要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能發(fā)表有損企業(yè)聲譽(yù)的審計(jì)意見(jiàn)。所以這種環(huán)境下就會(huì)產(chǎn)生一種不利于提高審計(jì)質(zhì)量的文化氛圍，這種氛圍下不允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表否定意見(jiàn)或者保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。最后，雖然會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)主體上是合伙企業(yè)，合伙人承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但是目前的法律環(huán)境對(duì)審計(jì)失敗所帶來(lái)的懲處力度還不夠，企業(yè)破產(chǎn)往往歸結(jié)于經(jīng)營(yíng)失敗，對(duì)審計(jì)失敗追究意識(shí)較為淡薄，所以較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本難以約束和激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)策

1.強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性

獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，獨(dú)立性不僅體現(xiàn)形式上的獨(dú)立，更體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有保持獨(dú)立性，才能客觀的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，才能以第三方的角度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面審計(jì)。審計(jì)實(shí)務(wù)中審計(jì)付費(fèi)模式是影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性最為重要的因素，被審單位管理層付事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)用，事務(wù)所對(duì)被審單位財(cái)務(wù)及經(jīng)營(yíng)狀況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而股東及投資者才是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的最終使用者，事務(wù)所實(shí)質(zhì)上應(yīng)該對(duì)投資者所使用的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，但事務(wù)所卻僅對(duì)支付費(fèi)用的管理層負(fù)責(zé)，這嚴(yán)重影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性。所以，為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性，應(yīng)該改變這種審計(jì)付費(fèi)模式，可以嘗試或者試點(diǎn)由股東會(huì)或者獨(dú)立董事聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接對(duì)股東會(huì)負(fù)責(zé)。

2.建設(shè)高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的提高，離不開(kāi)具有較高職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力的高素質(zhì)執(zhí)業(yè)隊(duì)伍。只有通過(guò)嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）考試，才能獲得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)執(zhí)業(yè)資格，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)前已經(jīng)具備較高的理論知識(shí)水平。所以高素質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，主要是傳授注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)其進(jìn)行定期的專業(yè)培訓(xùn)，事務(wù)所內(nèi)部形成一種良好的學(xué)習(xí)氛圍，倡導(dǎo)有經(jīng)驗(yàn)的老審計(jì)師之間相互交流經(jīng)驗(yàn)，定期對(duì)業(yè)內(nèi)一些典型審計(jì)舞弊案例進(jìn)行學(xué)習(xí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也要認(rèn)真參加后續(xù)繼續(xù)教育，更新專業(yè)知識(shí)，避免后續(xù)繼續(xù)教育工作流于形式。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)加強(qiáng)自身職業(yè)道德建設(shè)，不要被利益迷失自我，淪為被審單位舞弊案件的“同謀者”。

3.加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的處罰力度

目前很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以敢以身試法，明知被審單位存在較大問(wèn)題，仍敢出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，究其原因就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所不害怕審計(jì)失敗后所帶來(lái)的后果。在我國(guó)法律體系中，《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《證券法》、《刑法》都對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任和刑事責(zé)任進(jìn)行了規(guī)定，但對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的民事責(zé)任卻較少涉及。公司法雖然規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人對(duì)事務(wù)所債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，但當(dāng)審計(jì)失敗后如何懲罰、懲罰多少卻規(guī)定不明確。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獲得的違規(guī)收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其違規(guī)成本時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就有可能以身試法做出“出格”行為。所以應(yīng)加大對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的處罰力度，已威懾其“出格”行為。

4.與被審單位建立長(zhǎng)期的合作關(guān)系

與被審單位建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，可以提高被審單位財(cái)務(wù)人員對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信任感，同時(shí)在日常審計(jì)過(guò)程中被審單位也會(huì)積極配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，進(jìn)而提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)幫助被審單位建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和內(nèi)部控制制度，對(duì)其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中暴露的問(wèn)題及時(shí)進(jìn)行溝通，還應(yīng)幫助被審單位完善內(nèi)部審計(jì)制度，使被審單位通過(guò)自己內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、解決問(wèn)題。另一方面，企業(yè)基于長(zhǎng)期的合作關(guān)系，應(yīng)把經(jīng)營(yíng)者遇到的問(wèn)題及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師反饋，為其提供完整、真實(shí)的審計(jì)資料。

5.優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境

審計(jì)環(huán)境是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)過(guò)程中所處于的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境，優(yōu)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)環(huán)境，就是使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所不想、也不敢與被審單位合謀舞弊，使被審單位不愿、也不想舞弊。首先，就是在市場(chǎng)中營(yíng)造誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的市場(chǎng)環(huán)境，加大失信對(duì)企業(yè)帶來(lái)的潛在損失。其次，平衡注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、被審單位、財(cái)務(wù)信息使用者三方利益關(guān)系，使其三方之間信息公開(kāi)、相互信任增加。最后，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)自律和法律他律力度，對(duì)違規(guī)者施以重罰，塑造健康、積極的審計(jì)環(huán)境。

作者:馮 娟 單位:南通新天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公

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