行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)綜述
時(shí)間:2022-03-13 10:37:36
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[摘要]選取行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)作為研究對象,在新時(shí)期背景下具有重要現(xiàn)實(shí)意義,其能夠進(jìn)一步推動行政事業(yè)單位的改革與創(chuàng)新進(jìn)程,進(jìn)而大幅提升行政事業(yè)單位各項(xiàng)資源設(shè)施的配置效率,有效規(guī)避和控制風(fēng)險(xiǎn),大幅提升行政事業(yè)單位的工作實(shí)效性。
[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制;評價(jià)研究
1行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評價(jià)的發(fā)展現(xiàn)狀
1.1內(nèi)部評價(jià)主體欠缺評價(jià)積極性和主動性。由于我國行政事業(yè)單位所設(shè)計(jì)實(shí)施的內(nèi)控制度欠缺應(yīng)用的完善性,部分單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部控制評價(jià)上沒有樹立正確的認(rèn)識,甚至存在防范心理,導(dǎo)致內(nèi)部控制自我評價(jià)處在擱置狀態(tài)。1.2政府審計(jì)部門對行政事業(yè)單位所開展的審計(jì)監(jiān)督力度不足。當(dāng)前政府審計(jì)存在明顯的資源配置不足問題,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)在具體的審計(jì)實(shí)踐中時(shí)常出現(xiàn)能力不足的缺陷性。政府審計(jì)部門大多定期對公共資金使用狀況進(jìn)行合規(guī)性審查,但是審查無法覆蓋所有的行政事業(yè)單位。1.3被審計(jì)單位對審計(jì)報(bào)告所反饋問題的整改力度明顯不足。審計(jì)部門在外審結(jié)束后,出具審計(jì)報(bào)告時(shí)會提出具體的整改意見,部分單位每年會對審計(jì)問題進(jìn)行整改,但相同的問題在以后年度還是會被發(fā)現(xiàn)。整改大多僅僅局限于已發(fā)現(xiàn)問題,并沒有站在全局的視角上進(jìn)行梳理和完善,更沒有對相關(guān)責(zé)任主體實(shí)施處罰。1.4內(nèi)控評價(jià)報(bào)告欠缺公開性。公開行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)結(jié)果具有重大現(xiàn)實(shí)意義,一方面,能讓社會公眾更為全面地了解行政事業(yè)單位的運(yùn)行狀況;另一方面,能有效推動行政事業(yè)單位體制改革進(jìn)程。但是從當(dāng)前發(fā)展實(shí)踐看,幾乎可以說目前我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告處在零公開階段。
2構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)體系
2.1構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)的基本原則。在選取內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)時(shí),必須按照一定的評價(jià)原則及規(guī)律,客觀真實(shí)地反映內(nèi)部控制實(shí)施的有效性程度。各評價(jià)指標(biāo)必須具有一定的邏輯關(guān)系,且設(shè)置的層次結(jié)構(gòu)合理有效。具體應(yīng)依據(jù)以下幾個(gè)原則:(1)全面系統(tǒng)性原則。全面性是指評價(jià)指標(biāo)必須能夠?qū)π姓聵I(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動及重要事項(xiàng)的內(nèi)部控制展開全面客觀的評價(jià),確保內(nèi)容的完善性和全面性。此外,注重各個(gè)評價(jià)指標(biāo)的內(nèi)在邏輯性,遵循系統(tǒng)性原則,整體并非各個(gè)部分的簡單疊加,若離開了整體,各個(gè)部分也就失去了相應(yīng)的功能性。(2)重要性原則。重要性是在兼顧全面性的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)關(guān)注單位運(yùn)行過程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng),所選定的指標(biāo)具有相應(yīng)的代表性和針對性。對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來重大風(fēng)險(xiǎn)影響的各個(gè)環(huán)節(jié),必須設(shè)置關(guān)鍵性的評價(jià)指標(biāo),重點(diǎn)對其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性及其構(gòu)成的影響進(jìn)行評價(jià)。(3)一致性原則。一致性是指內(nèi)部控制評價(jià)所設(shè)置的指標(biāo)與實(shí)施評價(jià)的目的保持一致,所明確的指標(biāo)必須與所評價(jià)對象及其目標(biāo)具有直接相關(guān)性。要從指標(biāo)設(shè)計(jì)和評價(jià)實(shí)施兩個(gè)層面去考量,不但能夠評價(jià)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性,同時(shí)關(guān)注內(nèi)控制度執(zhí)行過程的有效性。(4)層次性原則。對行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評價(jià)首先要構(gòu)建科學(xué)完善的評價(jià)指標(biāo)體系,必須具備相應(yīng)的層次性,依照財(cái)政部給出的劃分標(biāo)準(zhǔn),細(xì)化其層級進(jìn)而實(shí)施評價(jià)。由此所形成的評價(jià)體系更為直觀立體,同時(shí)能夠按照不同的層次來評價(jià)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施程度。(5)動態(tài)性原則。行政事業(yè)單位所實(shí)施的內(nèi)部控制是一個(gè)相對完整的有機(jī)體系,在對內(nèi)部控制實(shí)施評價(jià)時(shí),所選用的指標(biāo)及評價(jià)過程并非固定不變的,需要依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐及管理需求的動態(tài)化發(fā)展,制定科學(xué)合理的評價(jià)指標(biāo),能夠更為動態(tài)真實(shí)地反映內(nèi)部控制過程中存在的突出問題。2.2構(gòu)建評價(jià)指標(biāo)體系。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)體系應(yīng)由一級指標(biāo)、二級指標(biāo)和三級指標(biāo)三個(gè)層次構(gòu)成。這些層次分別從具體、整體等多個(gè)視角層面逐步深入評價(jià),由此形成了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)的多層次指標(biāo)體系。第一層次可分為兩個(gè)方面,即單位層面和業(yè)務(wù)層面。單位層次主要是基于宏觀視角來評價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制所構(gòu)建的體制機(jī)制是否合法合理。業(yè)務(wù)層面是從微觀角度來衡量具體業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。第二層次是將第一層次的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)一步細(xì)分,是整個(gè)內(nèi)部控制評價(jià)目標(biāo)所關(guān)注的具體層面,單位這一層面又可以劃分為組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制、核心崗位、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)及信息管理系統(tǒng)五個(gè)部分,而業(yè)務(wù)層面涵蓋了六大業(yè)務(wù)指標(biāo),即預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)工程及合同控制。第三層次主要是對上一層細(xì)化的指標(biāo)進(jìn)行評價(jià),也就是評價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施狀況的具體指標(biāo)。在單位總體層面,組織結(jié)構(gòu)的三級評價(jià)指標(biāo)包括內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)權(quán)限、內(nèi)部控制職能部門設(shè)置、內(nèi)部控制制度建設(shè)。運(yùn)行機(jī)制的評價(jià)指標(biāo)包括決策監(jiān)督執(zhí)行分離、風(fēng)險(xiǎn)評估、議事決策、相關(guān)部門溝通協(xié)調(diào)機(jī)制。核心崗位包括輪崗機(jī)制、問責(zé)機(jī)制、人員資格、人員培訓(xùn)、職業(yè)道德、人員懲戒等幾個(gè)指標(biāo)。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的三級評價(jià)指標(biāo)可以分為財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)人員配備、財(cái)務(wù)政策制定、財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)管理。信息管理系統(tǒng)包括財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)建設(shè)、內(nèi)部控制信息系統(tǒng)、信息內(nèi)部公開機(jī)制、信息技術(shù)安全管理。業(yè)務(wù)層面中,預(yù)算控制的評價(jià)指標(biāo)包括預(yù)算編制與批復(fù)控制、預(yù)算下達(dá)與追調(diào)控制、預(yù)算執(zhí)行控制、決算管理和績效評價(jià)五個(gè)指標(biāo)。收支控制可以考核收入、票據(jù)、支出、債務(wù)控制四個(gè)方面。采購控制主要針對采購需求審核、招投標(biāo)控制和采購驗(yàn)收控制三個(gè)指標(biāo)。資產(chǎn)控制包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和對外投資控制。建設(shè)工程控制包括立項(xiàng)、施工和竣工控制三個(gè)方面。合同控制則應(yīng)包括合同訂立控制、執(zhí)行及變更控制以及后續(xù)管理控制三個(gè)指標(biāo)。
3行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)體系的具體實(shí)施過程
3.1行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)的實(shí)施主體。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評價(jià)可以劃分為自我評價(jià)和外部評價(jià)兩種,自我評價(jià)通常借助內(nèi)審部門或者引入第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對其實(shí)施評價(jià),相應(yīng)的主體責(zé)任由出具自我評價(jià)報(bào)告方來承擔(dān)。外部評價(jià)主體主要涵蓋行政事業(yè)單位的直屬上級、同級財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門。3.2行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)控評價(jià)的具體時(shí)間點(diǎn)及周期。開展行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)必須采用定期與不定期相結(jié)合的形式。早期應(yīng)將內(nèi)控評價(jià)的實(shí)施周期界定為每季度或半年,逐步穩(wěn)定后將周期延升至一年,同時(shí)在其他時(shí)間展開不定期的監(jiān)督檢查,確保評價(jià)活動的系統(tǒng)性和連續(xù)性。3.3行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)的具體流程。實(shí)施內(nèi)控評價(jià)的流程包含評價(jià)前準(zhǔn)備、實(shí)施評價(jià)、評價(jià)結(jié)果匯總和落實(shí)整改四個(gè)階段。評價(jià)準(zhǔn)備階段包括制定評價(jià)規(guī)劃、組建內(nèi)部控制評價(jià)小組。實(shí)施階段必須明確所要評價(jià)的重點(diǎn)和難點(diǎn)以及實(shí)施現(xiàn)場評價(jià)。而匯總階段主要是對評價(jià)過程中所取得的結(jié)果,進(jìn)行總結(jié)和評價(jià),并編制相應(yīng)的評價(jià)報(bào)告。最后是落實(shí)整改階段,依據(jù)評價(jià)報(bào)告內(nèi)容及時(shí)進(jìn)行整改,評價(jià)小組跟蹤整改落實(shí)情況并將各類信息資料進(jìn)行分類歸檔。3.4行政事業(yè)單位內(nèi)控評價(jià)分析結(jié)果。內(nèi)部控制評價(jià)最終必須以書面報(bào)告的形式體現(xiàn)出來,更為直觀地呈現(xiàn)出內(nèi)部控制評價(jià)的有效程度。報(bào)告主要包含整體評價(jià)、內(nèi)控實(shí)施有效性以及缺陷性等內(nèi)容。科學(xué)完善的內(nèi)控評價(jià)報(bào)告能夠進(jìn)一步提升被評價(jià)單位的內(nèi)部管理效力,為財(cái)政部門提供預(yù)算監(jiān)督數(shù)據(jù),為審計(jì)部門明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供基礎(chǔ)前提,為紀(jì)檢部門強(qiáng)化反腐力度提供重要信息。
參考文獻(xiàn):
[1]李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京:北京大學(xué)出版社,2002.
[2]張慶龍.新編行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)原理與操作實(shí)務(wù)[M].北京:電子工業(yè)出版社,2017.
作者:宮 哿 陳德海 包仁杰 單位:1.東北石油大學(xué) 2.中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會