導(dǎo)語：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制論文一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效實施受許多方面的制約，其中，單位內(nèi)部財務(wù)保守行為的影響不容忽視。本文初步總結(jié)了財務(wù)保守行為的表現(xiàn)和存在形式、對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的影響，提出了解決辦法和措施。

關(guān)鍵詞：財務(wù)保守；內(nèi)部控制；影響

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》于2014年1月1日起施行，縱觀施行一年多來的效果，多數(shù)行政事業(yè)單位除了按照中紀委“八項規(guī)定”完善部分財務(wù)制度規(guī)定外，不外乎要求各財務(wù)、資產(chǎn)等內(nèi)控管理崗位人員自行查找自己崗位的風險點或防范措施，然后據(jù)此設(shè)置一些內(nèi)控評價指標、進行風險評估，做了許多表面的工作，但真正落實內(nèi)部控制規(guī)范的不多。由于行政事業(yè)單位承擔的是政府管理職能和社會的公共管理以及公益事業(yè)，其內(nèi)部控制與企業(yè)不同，它不以盈利為目的，其資金來源主要為財政預(yù)算撥款，具有定向性和專用性，大多數(shù)單位不會考慮財務(wù)資金的籌集、投向，只考慮資金支出的合規(guī)性，因此，從宏觀方面來講，行政事業(yè)單位的財務(wù)總體表現(xiàn)是保守性的財務(wù)。但從財務(wù)執(zhí)行等微觀方面來說，財務(wù)的創(chuàng)新行為又會在行政事業(yè)單位會計核算中及時采用新技術(shù)、新方法，減差錯、增效益；在財務(wù)管理中可在及時完善制度、防控風險、分析收支、參與決策等方面發(fā)揮其積極的促進作用，而財務(wù)的保守行為則會直接阻礙財務(wù)的進步，決定單位內(nèi)部控制制度的成敗。

一、行政事業(yè)單位財務(wù)保守行為的定義

業(yè)內(nèi)對企業(yè)財務(wù)保守行為進行過深入的研究，一般認為財務(wù)保守行為是指企業(yè)在較長的時間內(nèi)持續(xù)采用低財務(wù)杠桿政策的行為，這種行為是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營狀況而選擇的一種戰(zhàn)略行為,而不一定是單純?yōu)榱速Y本成本最小化的財務(wù)行為。企業(yè)的財務(wù)保守行為有其積極意義，對于增長點多、現(xiàn)金充裕、有較大的財務(wù)靈活性、較強的持續(xù)融資能力和抵御風險的能力的企業(yè),如果采用保守的財務(wù)政策是合理的商業(yè)選擇，可有利于企業(yè)創(chuàng)新戰(zhàn)略的順利實施。行政事業(yè)單位的財務(wù)管理不同于企業(yè)，這是由其資金的財政屬性決定，資金的支出受政策約束，不允許進行風險投資，原則上不允許進行融資，因此，和企業(yè)的財務(wù)保守行為有本質(zhì)的區(qū)別，一般指財務(wù)上因循守舊、不思進取、對會計法等法規(guī)執(zhí)行不力等行為。如果行政事業(yè)單位內(nèi)部過多地存在財務(wù)保守行為，其缺陷和不足以及帶來的風險，對單位內(nèi)部控制制度等實施的阻礙作用不可小視。

二、行政事業(yè)單位財務(wù)保守行為的缺陷及其對內(nèi)部控制制度建設(shè)的影響

行政事業(yè)單位的財務(wù)保守行為在大多數(shù)單位都不同程度地存在，對內(nèi)部控制規(guī)范化建設(shè)影響很大，應(yīng)加以控制和規(guī)范。（一）財務(wù)主管或財務(wù)機構(gòu)負責人崗位設(shè)置上的保守行為?！稌嫹ā芬螅骸皳螁挝粫嫏C構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”。受制于行政事業(yè)單位職務(wù)編制設(shè)置和論資排輩的影響，加之財務(wù)機構(gòu)負責人崗位的重要性，許多單位的財務(wù)主管或會計機構(gòu)負責人都是領(lǐng)導(dǎo)為照顧或提拔親信而安排，外行負責財務(wù)成常態(tài)，有的會計機構(gòu)負責人甚至連最基本的“資產(chǎn)負債表”都看不懂，由此帶來的影響是領(lǐng)導(dǎo)不熟悉業(yè)務(wù)，無法摸清崗位風險點，內(nèi)部控制規(guī)范的制定完全靠上級或?qū)徲嫛⒇斦M行排查，不能制定符合本單位實際的內(nèi)部控制規(guī)范。（二）財務(wù)人員及核算、管理分析等方面的保守行為?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》要求：“單位進行單位層面的風險評估時，應(yīng)當重點關(guān)注以下方面……內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓、評價、輪崗等機制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力”。鑒于單位財務(wù)崗位的特殊性，許多行政事業(yè)單位財務(wù)人員并非財務(wù)會計專業(yè)出身，業(yè)務(wù)不熟，培訓、繼續(xù)教育不足，工作唯上不唯下，領(lǐng)導(dǎo)怎么安排就怎么干，沒有原則性，工作安于現(xiàn)狀，深入了解和發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題的能力欠缺，缺乏研究分析的能力，許多方面都是遵循前人的財務(wù)管理設(shè)計，照單全收，沒有完善和提高，財務(wù)只限于報賬算賬，支出的隨意性大，預(yù)算滯后，整體表現(xiàn)為因循守舊、不思進取，為了自身利益存在渾水摸魚的可能，根本不可能靠其發(fā)現(xiàn)風險點并加以改進，這是內(nèi)部控制的主要障礙。

三、改善行政事業(yè)單位財務(wù)保守行為促進內(nèi)部控制制度有效實施的建議

為拓寬財務(wù)人才交流通道，應(yīng)探索不同行政事業(yè)單位之間的財務(wù)機構(gòu)負責人交換任職的用人辦法，既可實現(xiàn)關(guān)鍵崗位交流，使經(jīng)過不同崗位鍛煉的財務(wù)人員有升職的希望，又可交流財務(wù)管理經(jīng)驗，強化內(nèi)部控制，隨時發(fā)現(xiàn)財務(wù)風險點，建章立制、完善制度，可對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)帶來量的飛躍。同時，堅決清理和執(zhí)行財務(wù)人員的專業(yè)規(guī)定，加強繼續(xù)教育，提高財務(wù)人員素質(zhì)，積極采用新的、先進的會計核算分析軟件，從技術(shù)角度封堵漏洞，使行政事業(yè)單位內(nèi)部控制實現(xiàn)質(zhì)的飛躍。

參考文獻：

[1]趙蒲，孫愛英.財務(wù)保守行為:基于中國上市公司的實證研究.[J].管理世界，2004（11）.

作者:祁劍清 單位:重慶電子工程職業(yè)學院