導(dǎo)語(yǔ)：政府與納稅人關(guān)系論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

當(dāng)今世界保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，如同保護(hù)投資者的權(quán)益、保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益，保護(hù)婦女兒童和老年人權(quán)益一樣，具有民主、法治、人權(quán)的重大進(jìn)步意義。

一、政府與納稅人關(guān)系的一般原理

稅收與納稅人的產(chǎn)生和發(fā)展的歷史經(jīng)驗(yàn)表明，當(dāng)今世界各國(guó)稅收、稅法的事實(shí)表明，稅收的征納關(guān)系歷來(lái)是政府（國(guó)家）與納稅人的關(guān)系。而不僅僅限與稅務(wù)機(jī)關(guān)與國(guó)會(huì)、議會(huì)以及別的什么組織。由于在稅收征納關(guān)系中具有政府（國(guó)家）的主體性，因此政府（國(guó)家）對(duì)征稅具有壟斷性和排他性。

由于各個(gè)國(guó)家的歷史條件和制度不同，政府與納稅人的關(guān)系也不一樣的。在我國(guó)由于我們是社會(huì)主義國(guó)家，是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)家，是人民民主的國(guó)家。因此我國(guó)政府與納稅人之間的關(guān)系，在根本上是一致的。政府（國(guó)家）不僅從根本上能代表廣大納稅人的利益，而且納稅人可以廣泛地參政議政。但是政府（國(guó)家）和納稅人之間，仍然存在矛盾。在經(jīng)濟(jì)上如何做到稅收的“合理負(fù)擔(dān)”，在政治法律上如何維護(hù)納稅人的“合法權(quán)益”，在征納關(guān)系上如何體現(xiàn)“文明征納”，這些都是政府與納稅人之間時(shí)刻要注意的大問(wèn)題。

二、政府與納稅人之間征納關(guān)系的三個(gè)層面

（一）政府與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。這是指稅收分配關(guān)系，指以國(guó)家為主體的一方當(dāng)事人同以法人、自然人和其他組織的另一方的當(dāng)事人，對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品和國(guó)民收入進(jìn)行分配與再分配的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，并且這種分配關(guān)系通過(guò)各個(gè)稅種的設(shè)置在生產(chǎn)、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)、分配、消費(fèi)環(huán)節(jié)都進(jìn)行。實(shí)際上是國(guó)家的稅收利益和單位與個(gè)人的財(cái)產(chǎn)利益的關(guān)系。

（二）政府與納稅人之間的法律關(guān)系。這是指政府機(jī)關(guān)和納稅人之間在憲法、法律和司法面前是平等的；但由于政府（國(guó)家）為了公共的利益而實(shí)行征稅，這是一種公權(quán)力，而自然人、法人或其他組織向政府（國(guó)家）繳稅，這是私權(quán)利接受公權(quán)力的干預(yù)，當(dāng)私權(quán)利和公權(quán)力發(fā)生矛盾的時(shí)候，一般地說(shuō)私權(quán)利要服從公權(quán)力的需要。同時(shí)，法律也規(guī)定公權(quán)力不能任意干涉私權(quán)利；稅收法律中，權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系是核心，既互為前提，又相互轉(zhuǎn)化，但有時(shí)候權(quán)利（力）又可以放棄或不能放棄，但義務(wù)必須履行，權(quán)利與義務(wù)要能相稱，但做不到對(duì)等、對(duì)稱。由于各種原因，始終要注意把保護(hù)納稅人的合法權(quán)益放在突出或更加突出的地位。

（三）政府與納稅人之間的人文關(guān)系。這是指用先進(jìn)思想、道德和文明風(fēng)范來(lái)規(guī)范征納關(guān)系。

政府與納稅人之間的人文關(guān)系包括：征納雙方都要考慮從以人為本的理念出發(fā)，不能因?yàn)檎鞫惗绊懠{稅人的生活和生存條件，相反地要達(dá)到國(guó)富民強(qiáng)的目的，達(dá)到國(guó)泰民安的要求，不能因?yàn)檎骷{而影響每個(gè)納稅人自由發(fā)展的條件。要尊重納稅人的個(gè)性解放和人格，要促進(jìn)人的全面發(fā)展，要杜絕暴力抗稅、暴力征稅，要求征納雙方和諧發(fā)展，實(shí)現(xiàn)人與自然、人與環(huán)境的協(xié)調(diào)并進(jìn)。政府征稅人要文明執(zhí)法、禮貌待人。政府征稅人應(yīng)充分承認(rèn)納稅人的貢獻(xiàn)和莊嚴(yán)的地位。對(duì)納稅人要有滿腔熱情一片愛(ài)心。納稅人要誠(chéng)信納稅，要忠于事實(shí)真相，要遵守公平、真實(shí)買賣的營(yíng)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，要忠于事實(shí)真相的實(shí)際交易。

三、我國(guó)政府為保護(hù)納稅人的合法權(quán)益與為納稅人的服務(wù)的基本措施和經(jīng)驗(yàn)

（一）堅(jiān)持不斷進(jìn)行稅制改革，建立合理的稅制結(jié)構(gòu)，為稅納人創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，從根本上保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

國(guó)家采取什么樣的稅收政策與稅制結(jié)構(gòu)直接關(guān)系到納稅人的根本利益。在我國(guó)由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中，先后經(jīng)歷了三次大的稅制改革。

第一次是在我國(guó)改革開(kāi)放初期、有計(jì)劃的商品經(jīng)濟(jì)年代。

1983年—1984年國(guó)有企業(yè)“利改稅”，把原來(lái)國(guó)有企業(yè)交納利潤(rùn)改為繳納稅收。這次利改稅涉及企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅三種類型11個(gè)稅種，這11個(gè)稅種總的說(shuō)來(lái)也不是調(diào)高稅率，而是降低稅率，有助于國(guó)家管理企業(yè)由交利潤(rùn)的經(jīng)濟(jì)手段變成了繳稅收的法律手段，使企業(yè)開(kāi)始有一定的自我積累，為企業(yè)向企業(yè)法人過(guò)度創(chuàng)造了條件。

第二次是在我國(guó)進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的年代，即1994年初全面實(shí)施的新稅制改革。這次改革同分稅制財(cái)政管理體制改革同步進(jìn)行，這次改革按照：“統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡(jiǎn)化稅制，合理分權(quán)，理順?lè)峙潢P(guān)系，保證財(cái)政收入，建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)體制需求的稅收體系”的指導(dǎo)思想。從1994年20世紀(jì)末，由我國(guó)原來(lái)的犬牙交錯(cuò)不規(guī)范的38種稅，經(jīng)過(guò)保留、合并、改進(jìn)、增設(shè)剩下了20個(gè)稅種，改變了按所有制不同而設(shè)置稅種局面，初步實(shí)現(xiàn)了橫向公平。

第三次改革是在我國(guó)“建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，全面實(shí)現(xiàn)小康社會(huì)”的奮斗目標(biāo)下進(jìn)行的，這次改革按照“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，采取分步進(jìn)行、穩(wěn)步推進(jìn)的做法，通過(guò)改革不僅可簡(jiǎn)化稅制、降低名義稅率，并且實(shí)現(xiàn)我國(guó)將由單主體稅制結(jié)構(gòu)向雙主體稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。建立一套適合我國(guó)實(shí)際情況與國(guó)際接軌的現(xiàn)代稅收體系，這一次稅制改革是從2003年逐步取消農(nóng)業(yè)稅開(kāi)始的。通過(guò)這次改革不僅使中國(guó)進(jìn)一步成為世界上的稅收大國(guó)，稅收強(qiáng)國(guó)，而且也是稅收負(fù)擔(dān)越來(lái)越輕的大國(guó)。

（二）按照中國(guó)特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求，不斷轉(zhuǎn)變政府職能，為納稅人提供更多的公共產(chǎn)品與服務(wù)。

政府確定采取什么樣的職能，直接關(guān)系納稅人稅款的用途和廣大公眾的切身利益。我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變的過(guò)程中，政府的職能發(fā)生了基本性的變化，在進(jìn)入新世紀(jì)以后，為建立完善的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，不僅對(duì)政府職能定位為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)監(jiān)管、社會(huì)管理和公共服務(wù)四個(gè)方面，而且提出要把財(cái)力、物力等公共資源更多地向社會(huì)管理和公共服務(wù)傾斜。各級(jí)政府抓經(jīng)濟(jì)發(fā)展，主要是為市場(chǎng)主體服務(wù)創(chuàng)造良好發(fā)展環(huán)境。要努力建設(shè)服務(wù)型政府，創(chuàng)新政府管理方式，寓管理于服務(wù)之中，更好地為基層、企業(yè)和社會(huì)公眾服務(wù)。國(guó)家實(shí)行公共財(cái)政體制，把政府的公共收入（稅收）更多地用在公共性、公益性、宏觀調(diào)控性、法制性為特征的事業(yè)上。

（三）堅(jiān)持依法治國(guó)、依法治稅和依法理財(cái)?shù)姆结?，不斷完善尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益的法律體系。

這些年來(lái)國(guó)家通過(guò)制定和實(shí)施《行政訴訟法》、《行政復(fù)議法》、《行政許可法》、《國(guó)家賠償法》，以及修訂和實(shí)施《稅收征收管理法》，對(duì)于如何保護(hù)納稅人的合法權(quán)益已經(jīng)作了很多規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員在這方面也做了很多的努力。在這里要注意征納稅的各個(gè)要素的合法性、科學(xué)性。為了把我國(guó)為納稅人服務(wù)、保護(hù)納稅人合法權(quán)益的豐富經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐更加條理化、規(guī)范化，建議制定“納稅人權(quán)益保護(hù)法”，如同制定“農(nóng)民權(quán)益保護(hù)法”、“消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法”、“婦女和兒童權(quán)益保護(hù)法”一樣重要。

只有不斷地建立完備的財(cái)稅法律體系，才能使政府的征納走向法治的軌道，也才能更好地保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

（四）不斷優(yōu)化納稅環(huán)境和為納稅人的服務(wù)，對(duì)納稅人的負(fù)責(zé)。

稅法的

宣傳教育，全國(guó)實(shí)行了四個(gè)五年普法規(guī)劃。各級(jí)政府自1992年以來(lái)實(shí)施了第14個(gè)“全國(guó)稅收宣傳月”的活動(dòng)。宣傳了稅收與改革、發(fā)展，稅收與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、未來(lái)，稅收與文明、公民，稅收與法制、與依法治國(guó)，依法治稅與民富國(guó)強(qiáng)，依法誠(chéng)信納稅、利國(guó)利民，依法誠(chéng)信納稅、共建小康社會(huì)。企業(yè)只有堅(jiān)持守法經(jīng)營(yíng)、誠(chéng)信納稅，才能樹(shù)立良好的商業(yè)信譽(yù)和形象，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。稅收的征收管理堅(jiān)持為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，為納稅人服務(wù)的價(jià)值觀，堅(jiān)持“科技加管理、法治加服務(wù)”的征收模式。

要不斷改進(jìn)和優(yōu)化納稅管理與服務(wù)，進(jìn)一步優(yōu)化納稅環(huán)境和提高稅法遵從度與執(zhí)行度。建立健全包括政策咨詢、法律救濟(jì)、稅法咨詢輔導(dǎo)、網(wǎng)上送稅法、推行“一站式”服務(wù)、完善納稅人信息資料“一戶式”儲(chǔ)存管理等內(nèi)容的納稅服務(wù)體系，提高納稅服務(wù)水平。合理簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。

對(duì)納稅人的負(fù)責(zé)，建立節(jié)約型政府。近兩年來(lái)財(cái)政改革的各項(xiàng)措施表明，中國(guó)的財(cái)政改革已轉(zhuǎn)向以支出管理體系再造為重點(diǎn)。其目的是在重構(gòu)制度體系的基礎(chǔ)上，形成合理使用財(cái)政資金的長(zhǎng)效機(jī)制。這是我國(guó)公共財(cái)政體系的必然選擇。其本質(zhì)是要對(duì)納稅人負(fù)責(zé)，花好公眾的錢，體現(xiàn)出財(cái)政的錢是人民的錢、政府理財(cái)是受人民委托的理財(cái)理念，任何部門和個(gè)人都無(wú)權(quán)隨意花納稅人的錢，這是對(duì)納稅人負(fù)責(zé)的政府行為。

（五）反對(duì)腐敗，反對(duì)偷稅，反對(duì)權(quán)力“缺位”和“越位”，從內(nèi)部保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立了紀(jì)律檢查與政府監(jiān)察部門，把對(duì)侵犯納稅人的權(quán)益已作為檢查監(jiān)察和處分重要內(nèi)容之一。

政府官員中的少數(shù)腐敗行為是納稅人的“大敵”，我國(guó)稅務(wù)戰(zhàn)線設(shè)立了黨的紀(jì)律檢查和政府監(jiān)察部門對(duì)稅務(wù)干部侵犯納稅人權(quán)益的行為，作為紀(jì)律檢查和政府監(jiān)察的重要內(nèi)容之一。例如1999年國(guó)務(wù)院針對(duì)當(dāng)時(shí)稅務(wù)工作實(shí)際，提出了堅(jiān)持依法治稅，加強(qiáng)征管，堵塞漏動(dòng)，清繳欠稅，懲治腐敗的方針。

對(duì)政府稅務(wù)官員一方面提倡勤政廉潔，反對(duì)腐敗，反對(duì)侵犯納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)，把反對(duì)偷稅行為做為自己的職責(zé)。開(kāi)展稅務(wù)稽查，檢查內(nèi)部失職和外部偷漏稅行為，只有反偷漏稅才能更好的保護(hù)廣大的依法納稅人的合法權(quán)益。在這方面，對(duì)前幾年社會(huì)上大肆出現(xiàn)的騙取出口退稅的違法行為、對(duì)近幾年社會(huì)上大肆虛開(kāi)增值稅發(fā)票的違法犯罪行為進(jìn)行專案檢查和斗爭(zhēng)，有力地維護(hù)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、稅收秩序，為納稅人創(chuàng)造了良好的經(jīng)營(yíng)安全條件。

在國(guó)家權(quán)力的行使過(guò)程中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)權(quán)力的“越位”與“缺位”，所謂權(quán)力越位，即一些政府部門和干部權(quán)力膨脹，對(duì)納稅人干預(yù)了一些不應(yīng)該干預(yù)的事。所謂權(quán)力“缺位”，就是為納稅人服務(wù)應(yīng)該做的事還沒(méi)有做到和沒(méi)有做好，這是我們?cè)诰S護(hù)納稅人權(quán)益和為納稅人服務(wù)應(yīng)該要時(shí)刻注意的問(wèn)題。