導(dǎo)語(yǔ)：外企所得稅獲利年度對(duì)策一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

近年來(lái)，在我國(guó)外資企業(yè)越趨增多，外資經(jīng)濟(jì)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中扮演著重要角色，這與國(guó)家頒布出臺(tái)很多對(duì)外資的鼓勵(lì)和優(yōu)惠政策密切相關(guān)，其中稅收優(yōu)惠在諸多優(yōu)惠政策中占有重要份額，所得稅的優(yōu)惠尤為突出，國(guó)家1991年頒布的《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》中就規(guī)定了很多所得稅優(yōu)惠政策，從優(yōu)惠形式來(lái)看，有減率優(yōu)惠、定期優(yōu)惠、地區(qū)優(yōu)惠等，在我們?nèi)粘Ｉ嫱舛愂照鞴苤?，最常?jiàn)的就定期優(yōu)惠，稅法中對(duì)定期優(yōu)惠設(shè)定了以下必要條件：1、必須是生產(chǎn)性外資企業(yè)；2、經(jīng)營(yíng)期限在10年以上；3、從開(kāi)始獲利的年度起開(kāi)始享受。實(shí)際操作中對(duì)前兩個(gè)條件的掌握和認(rèn)定較為容易，對(duì)“獲利年度”的認(rèn)定看試簡(jiǎn)單，但不容易管深管透，筆者結(jié)合工作實(shí)際談?wù)劇矮@利年度”審核中常見(jiàn)的現(xiàn)象和對(duì)策：

現(xiàn)象一：人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，推遲進(jìn)入獲利年度。

通過(guò)每年的所得稅匯算清繳資料，可以看出近幾年來(lái)外資企業(yè)的虧損面雖然有所下降，但仍然維持在28%-35%之間，“長(zhǎng)虧不倒”、“累虧再投資”現(xiàn)象讓人無(wú)法理解，更甚者開(kāi)業(yè)十年來(lái)還沒(méi)有進(jìn)入獲利年度，貓膩所在？不得不令人深思。實(shí)踐中，筆者認(rèn)為外企業(yè)報(bào)表中利潤(rùn)總額前的“—”號(hào)下隱藏著以下情況：

（一）利用關(guān)聯(lián)交易，轉(zhuǎn)讓定價(jià)；

（二）利用無(wú)票銷(xiāo)售，隱瞞收入；

（三）利用非法票據(jù)，擠占費(fèi)用；

（四）利用往來(lái)賬戶(hù)，虛列成本。

當(dāng)然，調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手法不僅僅存在以上幾種，還有很多，不勝枚舉，其目的就是要不斷推遲進(jìn)入獲利年度，實(shí)現(xiàn)“自我免稅”的目的。

針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在審核企業(yè)年度匯算清繳資料時(shí)，不能僅停留在當(dāng)年資料審核上，應(yīng)對(duì)該企業(yè)的歷年經(jīng)營(yíng)情況作橫向同期比較、同行業(yè)比較、同規(guī)模比較等分析，判斷其稅收疑點(diǎn)，準(zhǔn)確審定其“獲利年度”，例如：

某服裝生產(chǎn)企業(yè)2001年開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其歷年經(jīng)營(yíng)情況如下：

損益項(xiàng)目（萬(wàn)元）

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1102.72

2037.02

3971.75

6009.45

9682.64

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

1008.39

1840.08

3359.34

5099.46

8658.20

稅金及附加

0.00

0.00

0.22

0.18

0.00

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

94.33

196.94

612.41

909.99

1024.44

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率

8.55%

9.67%

15.42%

15.14%

10.58%

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

0.00

7.06

2.91

4.06

3.08

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

52.61

92.68

161.62

233.07

394.62

管理費(fèi)用

57.74

116.33

173.44

269.09

477.55

財(cái)務(wù)費(fèi)用

4.32

11.99

50.05

88.53

121.65

期間費(fèi)用占收入比

10.40%

10.85%

9.70%

9.83%

10.26%

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

-20.34

-17.00

230.21

323.36

33.70

投資收益

0.00

0.00

0.00

0.00

1.58

補(bǔ)貼收入

0.00

0.00

7.02

13.93

18.58

營(yíng)業(yè)外收入

0.00

1.39

2.35

0.41

0.00

營(yíng)業(yè)外支出

0.00

0.68

7.89

9.21

12.89

利潤(rùn)總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

所得稅

0.00

0.00

0.00

0.00

4.92

凈利潤(rùn)

-20.34

-16.29

231.69

328.49

36.05

從上表可以看出，該企業(yè)2003年彌補(bǔ)完以前年度虧損進(jìn)入“獲利年度”，開(kāi)始享受“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠，2005年適用12%的所得稅率，僅繳納了4.92萬(wàn)元的所得稅。

審核人員僅審核2005年度的資料，并不能完全掌握該企業(yè)的盈利狀況和獲利水平，就是在費(fèi)用和成本中審核出一些不合法支出，所調(diào)整的應(yīng)納稅所得額也很有限，不能根本性的了發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的稅收疑點(diǎn)。但如果我們把其歷年經(jīng)營(yíng)狀況作橫向?qū)Ρ确治龅脑?huà)，就可以看出以下幾個(gè)疑點(diǎn)：

（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率呈波動(dòng)走勢(shì)，2001年開(kāi)始至2004年呈上升趨勢(shì)，到2005年開(kāi)始下滑，仔細(xì)分析，該企業(yè)2001年和2002年利潤(rùn)出現(xiàn)微虧，2003年2004年處于免稅年度其利潤(rùn)最高，2005年開(kāi)始征稅，利潤(rùn)極速下滑，人為控制成本的痕跡較為明顯；

（二）期間費(fèi)用占收入的比重雖然波動(dòng)不大，但仔細(xì)分析，可以看出，其免稅年度內(nèi)的占比均低于虧損年度和繳稅年度，更是暴露其人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的真面目。

通過(guò)以上分析，審核人員將該企業(yè)移交涉外稅務(wù)審計(jì)部門(mén)，對(duì)其開(kāi)業(yè)以來(lái)的各年財(cái)務(wù)情況開(kāi)展稅務(wù)審計(jì)，審計(jì)結(jié)果如下：

項(xiàng)目(單位:萬(wàn)元)

2001年

2002年

2003年

2004年

2005年

賬面利潤(rùn)總額

-20.34

-16.29

231.69

328.49

40.97

審計(jì)調(diào)整內(nèi)容

通過(guò)往來(lái)科目多列成本

45.78

56.83

1.21

0.00

10.23

期間費(fèi)用中不合法支出

10.97

18.33

5.44

8.99

8.56

其他不合法支出

0.21

0.79

1.23

2.34

少列收入

3.21

0.00

0.00

1.23

調(diào)整后利潤(rùn)

39.62

59.08

239.13

338.71

63.33

調(diào)整后應(yīng)補(bǔ)所得稅

0.00

0.00

28.70

40.65

7.60

減去已繳所得稅后應(yīng)補(bǔ)所得稅

72.02

通過(guò)以上審計(jì)結(jié)果，可以看出，該企業(yè)的“獲利年度”已被調(diào)整為2001年度，并補(bǔ)繳了72.02萬(wàn)元的所得稅。除此之外，我們還應(yīng)當(dāng)杜絕“當(dāng)年開(kāi)業(yè)當(dāng)年虧損”、“當(dāng)年免稅當(dāng)年虧損”等現(xiàn)象的發(fā)生。

現(xiàn)象二：掌握開(kāi)業(yè)時(shí)間，避重就輕選擇繳稅。

《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第七十七條規(guī)定：“外商投資企業(yè)于年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月的，可以選擇從下一年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅?！庇行┩赓Y企業(yè)實(shí)際是在某年的7月1日之前開(kāi)始投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并估計(jì)在當(dāng)年會(huì)獲得利潤(rùn)，而且后兩年會(huì)獲利更多利潤(rùn)，為能讓獲利多的年度享受免稅優(yōu)惠，便通過(guò)滯后銷(xiāo)售、滯后申報(bào)等手段，推遲實(shí)際開(kāi)業(yè)時(shí)間，以“當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月”理由申請(qǐng)當(dāng)年繳稅，次年開(kāi)始免稅，以達(dá)“避重就輕”目的。

針對(duì)這一現(xiàn)象，筆者認(rèn)為在“兩免三減半”所得稅優(yōu)惠審批中，不能僅停留在企業(yè)申報(bào)的資料上審核，應(yīng)結(jié)合實(shí)地管理和工商管理等部門(mén)的信息，著重審核其實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期。例如：

某紡織品生產(chǎn)企業(yè)，其向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2003年8月18日開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，其歷年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況如下：

損益項(xiàng)目(萬(wàn)元)

2003年

2004年

2005年

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

856.77

2896.90

3978.99

主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

798.22

2522.11

3466.98

主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)

58.55

374.79

512.01

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)

8.99

15.80

29.15

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

12.34

43.39

77.11

管理費(fèi)用

19.56

71.89

101.24

財(cái)務(wù)費(fèi)用

0.23

9.88

19.24

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

35.41

265.43

343.57

營(yíng)業(yè)外收支

-8.36

-11.25

-29.31

利潤(rùn)總額

27.05

254.18

314.26

所得稅

7.30

0.00

0.00

凈利潤(rùn)

19.75

254.18

314.26

所得稅匯算清繳中，審核人員認(rèn)為該企業(yè)2005年處于免稅年度，對(duì)當(dāng)年的稅收資料審核未作重點(diǎn)，把審核重點(diǎn)放在了該企業(yè)的優(yōu)惠起始年度，調(diào)取了該企業(yè)的戶(hù)管資料，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2002年8月12日領(lǐng)取了工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并在當(dāng)月辦理了稅務(wù)登記，向稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)了一年的“籌建期”，2003年7月22日向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，但該企業(yè)的《可行性研究報(bào)告》中列明，該企業(yè)的籌建期為三個(gè)月，帶著這個(gè)疑點(diǎn)，審核人員進(jìn)入實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn)以下疑點(diǎn)：

（一）該企業(yè)機(jī)器設(shè)備是2002年10月22日購(gòu)入的，合同中規(guī)定安裝調(diào)試期為兩個(gè)月，兩個(gè)月后可以生產(chǎn)使用；

（二）該企業(yè)首批產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票（開(kāi)票日期：2003年7月28日）后附的《出庫(kù)單》日期為2003年2月27日，并且與《銷(xiāo)售合同》中規(guī)定的日期一致。

針對(duì)以上疑點(diǎn)，審核人員與企業(yè)當(dāng)事人進(jìn)行約談并認(rèn)定該企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日期應(yīng)為2003年2月27日，所以該企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)的“當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足六個(gè)月”的理由不成立，其2003年應(yīng)當(dāng)為第一個(gè)免稅年度，以此順推，2005年應(yīng)當(dāng)減半征收所得稅，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳所得稅30.41萬(wàn)元（313.26*12%-7.30）。

由于外資企業(yè)的行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況等原因不同，存在很多差異，不能以固定的模式和方法去審核“獲利年度”，所以筆者認(rèn)為在“獲利年度”的審核和把握上應(yīng)因地制宜的加以科學(xué)分析和判斷，以杜絕相關(guān)稅收問(wèn)題的出現(xiàn)。