導(dǎo)語(yǔ)：發(fā)達(dá)國(guó)家節(jié)能稅收政策研究論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀(guān)點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

[摘要]發(fā)達(dá)國(guó)家在其經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上呈現(xiàn)出兩種截然不同的能耗模式：一是以美國(guó)為代表的高能耗模式；二是以歐洲和日本為代表的低能耗模式，不同能耗模式的形成與這些國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)。我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征部分新稅種，構(gòu)建一套科學(xué)、完整的資源節(jié)約型稅收體系。

[關(guān)鍵詞]能耗模式；節(jié)能稅收政策；資源節(jié)約型社會(huì)

我國(guó)是世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)飛速增長(zhǎng)。改革開(kāi)放前的1978年我國(guó)GDP總量?jī)H為3624.1億元，2004年增長(zhǎng)到了136875.9億元。然而在過(guò)去粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式下，GDP的快速增長(zhǎng)伴隨著大量資源的消耗。“十五”期間，我國(guó)GDP增長(zhǎng)了57.26％，然而能源消費(fèi)卻增長(zhǎng)了67.82％。而從單位GDP能耗來(lái)看，國(guó)家發(fā)改委的官員稱(chēng)，我國(guó)2005年的能耗水平是世界平均水平的3.1倍，是OECD國(guó)家和地區(qū)的4.3倍，更是日本的9倍。當(dāng)前我國(guó)政府已經(jīng)深刻認(rèn)識(shí)到這一問(wèn)題的嚴(yán)峻性，明確將建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)寫(xiě)入“十一·五”規(guī)劃綱要。本文從發(fā)達(dá)國(guó)家的幾種不同能耗模式出發(fā)，分析發(fā)達(dá)國(guó)家的節(jié)能稅收政策，從而為我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)提供借鑒。

一、發(fā)達(dá)國(guó)家?guī)追N不同的能耗模式

美國(guó)、日本以及歐洲的英、法、德等國(guó)都是典型的發(fā)達(dá)國(guó)家，由于經(jīng)濟(jì)起步的時(shí)間以及各自的國(guó)情不同，這些國(guó)家在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中逐漸形成了自己的能耗模式。表1是1997～2003年間美國(guó)、英法德三國(guó)平均以及日本人均GDP和人均一次能源消費(fèi)量的數(shù)據(jù)。

數(shù)據(jù)表明，1997～2003年三個(gè)地區(qū)的人均GDP總體呈現(xiàn)上漲的趨勢(shì)，美國(guó)在這7年問(wèn)增長(zhǎng)了3277美元，增長(zhǎng)幅度為11.2％，居三者首位。人均一次能源消費(fèi)量則表現(xiàn)出不同特征：美國(guó)的人均一次能源消費(fèi)量逐年上升，與基期相比增長(zhǎng)了4.12％；歐洲三國(guó)人均一次能源的消費(fèi)則呈波狀變動(dòng)，7年平均消費(fèi)量為269.56百萬(wàn)噸標(biāo)油；日本人均消費(fèi)的一次能源7年來(lái)基本維持基期水平，雖然2000年和2001年的能源消費(fèi)與基期相比偏高，但是接下來(lái)兩年卻低于基期水平。

通過(guò)對(duì)表1數(shù)據(jù)的進(jìn)一步分析還可發(fā)現(xiàn)，日本7年間平均人均CDp約為美國(guó)的1.43倍，但其平均人均一次能源消費(fèi)量卻不到美國(guó)的1/4，這說(shuō)明日本更注重能源的節(jié)約和高效利用，其能源經(jīng)濟(jì)效率明顯優(yōu)于美國(guó)。反映能源經(jīng)濟(jì)效率的重要指標(biāo)是百萬(wàn)美元GDP能耗，圖1是1997～2003年間這三個(gè)地區(qū)百萬(wàn)美元GDP能耗的比較。

圖1清楚地反映了美國(guó)、歐洲三國(guó)平均以及日本的能源利用效率。在這7年間，生產(chǎn)同樣數(shù)量(百萬(wàn)美元)的GDP，日本需要消耗的能源最少，始終保持在100噸標(biāo)油以下；歐洲三國(guó)平均處于中間水平，在150噸標(biāo)油左右；美國(guó)的能源消耗處于最高水平，達(dá)258.44噸標(biāo)油，約為歐洲三國(guó)平均的1.8倍，相當(dāng)于日本的2.9倍。同時(shí)，我們也可以看出，7年來(lái)美國(guó)每百萬(wàn)美元GDP能耗逐年減少，在三個(gè)地區(qū)中減幅最大；歐洲三國(guó)也呈遞減的趨勢(shì)，但減幅不及美國(guó)；而日本在這期間能耗水平基本保持不變。

通過(guò)上述分析不難發(fā)現(xiàn)，發(fā)達(dá)國(guó)家在其發(fā)展史上呈現(xiàn)出兩種截然不同的能耗模式：一種是美國(guó)的高能耗模式；另一種是歐日的低能耗模式。之所以出現(xiàn)上述差異，主要是由于各國(guó)的資源稟賦不同，而對(duì)能源消費(fèi)采取了不同的政策措施。美國(guó)國(guó)土面積廣闊，資源豐富，對(duì)能源消費(fèi)限制較少；而位于歐洲的英、法、德三國(guó)，領(lǐng)土面積相對(duì)于美國(guó)而言十分有限，資源也不及美國(guó)豐富，有些資源基本依靠進(jìn)口，因而在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，注重資源的有效利用；日本是一個(gè)島國(guó)，面積狹小，資源相當(dāng)匱乏，經(jīng)歷了第一、二次石油危機(jī)后，日本深刻意識(shí)到自身的不足，特別注意能源的節(jié)約和高效利用。發(fā)達(dá)國(guó)家所呈現(xiàn)出的這兩種不同的能耗模式，不是一朝一夕形成的，而是多年來(lái)的能源政策決定的。稅收政策作為各國(guó)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在促進(jìn)英、法、德、日等國(guó)節(jié)能過(guò)程中的作用不可忽視。

二、發(fā)達(dá)國(guó)家的節(jié)能稅收政策

稅收政策對(duì)節(jié)能的影響可以從以下兩個(gè)角度來(lái)分析：其一，從需求角度來(lái)看，稅收通過(guò)直接影響商品的價(jià)格，從而影響商品的需求量。對(duì)能源征稅，表面上是由生產(chǎn)者承擔(dān)稅負(fù)，但由于流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可轉(zhuǎn)嫁的特性，生產(chǎn)者往往通過(guò)提高能源價(jià)格，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。根據(jù)供求理論，價(jià)格是影響消費(fèi)需求的首要因素，價(jià)格提高，將一定程度地減少能源的消費(fèi)需求，從而推動(dòng)能源利用效率的提高，節(jié)約能源資源。其二，從供給角度來(lái)看，稅收能夠有效地引導(dǎo)投資方向。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、運(yùn)用節(jié)能技術(shù)的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等政策，降低企業(yè)生產(chǎn)成本，提高投資利潤(rùn)率，從而刺激企業(yè)投資節(jié)能項(xiàng)目或使用提高能源使用效率的設(shè)備，達(dá)到節(jié)能的目的。

汽車(chē)在發(fā)達(dá)國(guó)家的普及率相當(dāng)高，據(jù)統(tǒng)計(jì)，發(fā)達(dá)國(guó)家每千人的汽車(chē)保有最超過(guò)350輛。在發(fā)達(dá)國(guó)家的能源消費(fèi)中，汽車(chē)用油占據(jù)了很大比例。因此，研究各國(guó)的汽車(chē)稅收政策能夠從一個(gè)側(cè)面反映這些國(guó)家的能源政策。發(fā)達(dá)國(guó)家大多對(duì)汽車(chē)分購(gòu)置、保有和使用三個(gè)階段征稅，表2是日本和美國(guó)對(duì)汽車(chē)在各個(gè)階段征稅的情況。

資料顯示，日本的汽車(chē)稅分類(lèi)詳細(xì)，稅種明顯多于美國(guó)，各階段的稅負(fù)也普遍高于美國(guó)。購(gòu)置階段，日本的汽車(chē)稅負(fù)達(dá)購(gòu)車(chē)價(jià)格的8％～10％。相比之下，美國(guó)的普通轎車(chē)和輕型車(chē)的稅負(fù)平均只有4％。保有階段，日本的汽車(chē)主要征收車(chē)輛噸位稅、機(jī)動(dòng)車(chē)輛稅和微型汽車(chē)稅，而美國(guó)僅根據(jù)車(chē)輛的重量征收聯(lián)邦使用稅。使用階段，以汽油稅為例，日本的汽油稅包括純汽油稅和地方道路稅，稅率為53.8日元／升，折合人民幣為3.59元／升，而美國(guó)的汽油稅折合人民幣約為0.276元／升。日本和美國(guó)的汽車(chē)稅收政策，很大程度上體現(xiàn)了兩國(guó)不同的能源政策，日本對(duì)能源采取高稅收政策，促使能源的節(jié)約和有效利用；而美國(guó)采取的是低稅收的能源政策，節(jié)能的力度不及日本。因此，兩國(guó)呈現(xiàn)出截然不同的能耗模式。

對(duì)汽車(chē)征稅只是發(fā)達(dá)國(guó)家利用稅收政策節(jié)能的一個(gè)方面，表3列示了日本和歐洲一些國(guó)家在能源利用的其他方面所采取的一些典型的節(jié)能稅收政策。

日本和歐洲國(guó)家的節(jié)能稅收政策，有效地推進(jìn)了它們的節(jié)能進(jìn)程。在當(dāng)今世界石油價(jià)格不斷攀升的形勢(shì)下，美國(guó)作為世界第一大能源消費(fèi)國(guó)，也開(kāi)始注重節(jié)能，先后出臺(tái)政策鼓勵(lì)節(jié)約能源。如從2001年7月起聯(lián)邦政府對(duì)新建的節(jié)能住宅、高效建筑設(shè)備等實(shí)行減免稅政策；各州政府還根據(jù)當(dāng)?shù)氐膶?shí)際情況，分別制定地方節(jié)能產(chǎn)品稅收減免政策。綜上所述，發(fā)達(dá)國(guó)家的節(jié)能稅收政策表現(xiàn)出以下幾個(gè)特征：(1)覆蓋范圍廣，稅負(fù)重。發(fā)達(dá)國(guó)家的節(jié)能稅收政策涉及能源生產(chǎn)、流通、消費(fèi)等諸多領(lǐng)域。稅負(fù)重，尤其體現(xiàn)在對(duì)能源征稅方面，日本和歐洲各國(guó)普遍對(duì)能源征收重稅。(2)開(kāi)展稅制改革，開(kāi)征專(zhuān)門(mén)的稅種。如德國(guó)開(kāi)展生態(tài)稅改革，對(duì)能源加征生態(tài)稅。英國(guó)開(kāi)征能源稅，主要用于籌集節(jié)能資金。(3)稅收優(yōu)惠政策多樣化。發(fā)達(dá)國(guó)家基于節(jié)能目的的稅收優(yōu)惠政策多種多樣，如直接稅收減免、加速折舊、投資額抵免等。

三、發(fā)達(dá)國(guó)家不同能耗模式及其節(jié)能稅收政策對(duì)我國(guó)的啟示

在發(fā)達(dá)國(guó)家的節(jié)能進(jìn)程中，稅收發(fā)揮了不可替代的作用。美國(guó)由于長(zhǎng)期缺乏節(jié)約能源的稅收政策，以至于能源利用效率低，浪費(fèi)嚴(yán)重，形成了高能耗模式。而日本和歐洲國(guó)家充分運(yùn)用稅收政策，保證能源的利用效率，節(jié)約能源資源，形成了低能耗模式。因此，發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國(guó)建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)是很好的借鑒。

1、資源節(jié)約型社會(huì)的資源利用。資源節(jié)約型社會(huì)要求在資源利用的各個(gè)環(huán)節(jié)，提高資源利用效率，節(jié)約使用資源，以最少的資源消耗獲取最大的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)收益。圖2是資源節(jié)約型社會(huì)的資源利用流程圖。該流程說(shuō)明：資源節(jié)約型社會(huì)環(huán)境下，資源節(jié)約覆蓋了資源(替代資源)—產(chǎn)品—廢棄物的整個(gè)流程。有幾個(gè)環(huán)節(jié)尤顯重要：一是資源替代，用可再生資源代替不可再生資源，如風(fēng)力、水力發(fā)電；用新型資源代替?zhèn)鹘y(tǒng)資源，如乙醇汽油替代石油等。二是回收利用，將不符合規(guī)格的廢品及加工過(guò)程中產(chǎn)生的廢料等回收加工，恢復(fù)其原有的使用價(jià)值；或者將產(chǎn)品消費(fèi)后產(chǎn)生的廢棄物中有用的部分回收利用，作為生產(chǎn)新產(chǎn)品的資源。

2、資源節(jié)約型稅收體系的構(gòu)建。目前我國(guó)缺少節(jié)約資源的專(zhuān)項(xiàng)稅收政策，節(jié)約資源的稅收政策與資源可持續(xù)利用、環(huán)境保護(hù)政策混在一起，并沒(méi)有體現(xiàn)資源的節(jié)約意識(shí)。另外，現(xiàn)行稅制中，以資源節(jié)約為目標(biāo)而采取的稅收優(yōu)惠政策其形式也過(guò)于單一，主要采用的是所得稅直接減免的方式。因此，筆者認(rèn)為，以圖2中資源節(jié)約型社會(huì)的資源利用流程圖為藍(lán)本，針對(duì)資源利用的各個(gè)環(huán)節(jié)，適當(dāng)調(diào)整現(xiàn)行稅制，開(kāi)征部分新稅種，構(gòu)建一套科學(xué)、完整的資源節(jié)約型稅收體系勢(shì)在必行。圖3是資源節(jié)約型稅收體系的基本模型，與圖2中資源流動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)應(yīng)。它體現(xiàn)了構(gòu)建資源節(jié)約型稅收體系的兩條基本思路：一是調(diào)整現(xiàn)行稅制；二是開(kāi)征新稅種。

首先，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)需要對(duì)現(xiàn)有稅制進(jìn)行調(diào)整。一是調(diào)整資源稅，這涉及到資源的生產(chǎn)、開(kāi)采環(huán)節(jié)。將土地資源、水資源、礦產(chǎn)資源和其他資源，如海洋資源、生物資源等納入資源稅的征收范圍，確定合適的稅率；適當(dāng)提高現(xiàn)行礦產(chǎn)資源的資源稅率，使之能夠反映使用者成本、社會(huì)成本等外部性成本；另外，建議對(duì)企業(yè)開(kāi)采的資源不管其是否銷(xiāo)售或使用一律征收資源稅。二是調(diào)整企業(yè)所得稅，這涉及到資源利用的所有環(huán)節(jié)。對(duì)現(xiàn)行體現(xiàn)了資源節(jié)約目標(biāo)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，將直接減免方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y額抵免、加速折舊等間接減免方式。三是調(diào)整消費(fèi)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船使用稅等，這涉及到資源的消費(fèi)和使用環(huán)節(jié)。可以采用差別稅率的政策，鼓勵(lì)有利于資源節(jié)約的消費(fèi)，減少資源浪費(fèi)的發(fā)生。如我國(guó)現(xiàn)行車(chē)輛購(gòu)置稅和車(chē)船使用稅采用定額稅率，削弱了稅收的調(diào)節(jié)功能，因此，有必要根據(jù)車(chē)輛的不同能耗標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施差別稅率，從而改變汽車(chē)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，限制高能耗汽車(chē)的盛行。四是調(diào)整土地增值稅，這涉及到資源的消費(fèi)和使用環(huán)節(jié)，可以適當(dāng)降低土地增值稅的稅率，促進(jìn)土地資源的正常流轉(zhuǎn)，從而使土地資源得到優(yōu)化配置。最后，考慮到替代資源的利用在節(jié)約資源方面的重要作用，有必要對(duì)替代資源的生產(chǎn)和使用實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠，如給與生產(chǎn)替代資源的企業(yè)或使用替代資源的企業(yè)一定的所得稅優(yōu)惠，減征或免征替代資源開(kāi)采、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的資源稅等。

其次，建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)需要適時(shí)進(jìn)行稅制改革，開(kāi)征新稅種。一是開(kāi)征燃油稅。我國(guó)當(dāng)前燃油的稅負(fù)偏低，如對(duì)燃油的生產(chǎn)或銷(xiāo)售環(huán)節(jié)開(kāi)征燃油稅，能夠提高燃油的使用成本，從而促進(jìn)能源使用效率的提高，節(jié)約礦產(chǎn)資源。新燃油稅的征稅范圍可以是以石油、天然氣為原料生產(chǎn)的油品。日本現(xiàn)行的燃油稅稅率為120％，考慮到我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況，稅率可適當(dāng)從低，據(jù)業(yè)內(nèi)人士測(cè)算，可初定為30％，再逐步提高到日本的征稅水平。二是開(kāi)征物業(yè)稅和土地閑置稅。我國(guó)現(xiàn)行土地稅制設(shè)計(jì)不夠合理，不能很好地體現(xiàn)資源節(jié)約的目的，可以考慮將城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城市房產(chǎn)稅合并開(kāi)征物業(yè)稅，其征稅范圍可以由城鎮(zhèn)擴(kuò)大到農(nóng)村，征收稅率則應(yīng)使稅負(fù)與現(xiàn)行稅費(fèi)的總體規(guī)模相當(dāng)；同時(shí)，應(yīng)將土地閑置費(fèi)改為征收土地閑置稅，該稅包括城市閑置土地和農(nóng)村集體未用土地兩個(gè)稅目，以土地的實(shí)際占有者或承租人為納稅人，以實(shí)際閑置的土地面積為稅基，并根據(jù)土地閑置時(shí)間的長(zhǎng)短和土地類(lèi)型的差異，從高適用稅率。

發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)證明：稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段之一，在建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)中大有作為。我國(guó)應(yīng)該抓住當(dāng)前新一輪稅制改革的契機(jī)，積極推進(jìn)資源節(jié)約型稅收體系的構(gòu)建，利用稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，促進(jìn)資源的高效利用，節(jié)約資源，全面實(shí)現(xiàn)“十一·五”規(guī)劃建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)的戰(zhàn)略目標(biāo)。