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編者按：本文主要從稅務的特征和原則；稅務具有機構(gòu)團體的法律特性；稅務的法律責任進行論述。其中，主要包括：稅務是一種特殊的民事，與一般民事相比具有以下五個方面的特征、稅務不同于一般的民事，關系的確定受資格、范圍的限制、訂立稅務合同，是稅務法律關系確立的標志、注冊稅務師因客觀原因不能履行稅務行為、稅務屬民事，適用我國《民法通則》中關系制度的有關規(guī)定、委托方的法律責任、受托方的法律責任、共同法律責任等，具體請詳見。

稅務是伴隨著民事制度的產(chǎn)生而產(chǎn)生的一項法律制度，是商品經(jīng)濟高度發(fā)展的產(chǎn)物。根據(jù)我國《稅收征收管理法》第89條關于“納稅人、扣繳義務人可以委托稅務人代為辦理稅務事宜”的規(guī)定，國家稅務總局在《稅務試行辦法》中對稅務的概念表述為：“稅務是稅務人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。”

一、稅務的特征和原則

稅務是一種特殊的民事，與一般民事相比具有以下五個方面的特征。一是稅務主體資格的特定性，在稅務法律關系中，方必須是經(jīng)批準具有稅務資格的注冊稅務師和稅務師事務所，委托方必須是負有納稅義務或扣繳稅款義務的納稅人或扣繳義務人；二是稅務行為的法律約束性，人在從事稅務活動過程中，必須站在客觀、公正的立場上行使權限，且其行為受稅法及有關法律的約定；三是稅務內(nèi)容的確定性，稅務人的稅務業(yè)務范圍由國家以法律、行政法規(guī)和行政規(guī)章的形式確定，稅務人不得超越規(guī)定的內(nèi)容從事活動；四是稅收法律責任的不轉(zhuǎn)嫁性，稅務關系的建立并不改變納稅人、扣繳義務人對其本身所固有的稅收法律責任的承擔；五是稅的有償服務性，稅務是智能型科技與勞動相結(jié)合的中介服務行業(yè)，稅務本著自愿原則，實行有償服務，稅務人根據(jù)所業(yè)務的內(nèi)容和復雜程度，收取一定的費用。

稅務不同于一般的民事，關系的確定受資格、范圍的限制。首先，委托項目必須符合法律規(guī)定，稅務人不得超載法律規(guī)定范圍進行，嚴禁偷稅、騙稅行為。其次，稅務是一項政策性較強、法律約束較高的工作，受托機構(gòu)及專業(yè)人員必須具有一定資格。再者，注冊稅務師承辦業(yè)務必須由所在的稅務師事務所統(tǒng)一受理。此外，稅務關系的確立必須簽訂書面委托協(xié)議書，不得以口頭或其他形式確立，未經(jīng)簽訂委托協(xié)議書而擅自開展業(yè)務的不受法律保護。

稅務是一項社會性的中介服務，涉及人與納稅人、扣繳義務人以及國家各方面的利益關系，稅務人在從事稅務活動中，必須遵循以下原則。一是自愿委托原則，納稅人、扣繳義務人與稅務人之間依法確立的關系是合同契約關系，只有在雙方自愿和合法的基礎上訂立契約，雙方的稅收法律關系才能有效確立；二是依法原則，稅務機構(gòu)必須依法成立，稅務人承辦的一切業(yè)務，都必須在法律規(guī)定的范圍內(nèi)進行，在委托人授權的范圍內(nèi)，按照委托人的合法意愿進行；三是獨立、公正原則，人在其權限內(nèi)，獨立行使權，不受其他機關、社會團體和個人的非法干預，在實施稅務過程中，必須站在公正的立場上，在維護稅法尊嚴的前提下，公正、客觀地為納稅人、扣繳義務人代辦稅務事宜，決不能因收取委托人的報酬而偏袒或遷就納稅人或扣繳義務人；四是維護國家利益和保護委托人合法權益的原則，稅務人一方面應按照國家稅法規(guī)定督促納稅人、扣繳義務人依法履行納稅及扣稅義務，維護國家利益，另一方面應使納稅人、扣繳義務人通過稅務及時掌握各項政策，節(jié)省不必要的稅收支出，維護其自身合法權益。

二、稅務具有機構(gòu)團體的法律特性

訂立稅務合同，是稅務法律關系確立的標志。稅務同于律師制度，實行機構(gòu)團體。稅務業(yè)務雖由注冊稅務師承辦，但注冊稅務師不能以個人名義執(zhí)業(yè)，只能依托稅務師事務所進行稅務業(yè)務，因此，稅務合同的受托方只能是稅務師事務所這一團體組織而非注冊稅務師個人。對受托方主體作出這種要求，主要考慮以下因素，首先，稅務業(yè)務政策性、專業(yè)性強，需由具備專門知識的人員才能完成，從事的業(yè)務往往較為復雜，以社團組織為單位從事業(yè)務，可以發(fā)揮集體的智慧，使稅務工作的順利圓滿完成成為可能；其次，以稅務師事務所團體名義對外執(zhí)業(yè)，可以加強對從業(yè)稅務師的業(yè)務指導和監(jiān)督；另外，團體承擔風險的能力較強，在人因其行為給委托人造成損害的情況下，由團體組織對賠償?shù)娘L險予以負擔相對于由個人負擔更有保障，從該角度而言，實行事務所團體制，有利于對委托人利益的保護。

稅務合同的受托方為稅務師事務所而非事務所內(nèi)具體從事業(yè)務的注冊稅務師，委托方基于信任對特定符合法定條件從業(yè)稅務師的選擇，事務所應予尊重，如合同已明確約定具體的稅務人員且不得由他人，則稅務機構(gòu)應遵從該約定，稅務機構(gòu)違反該約定進行的行為構(gòu)成違約，將承擔相應的違約責任。根據(jù)民事的相關法律規(guī)定，導致關系的變化的因素之一為人的變化，但對于如律師事務所、稅務機構(gòu)這樣的團體是否因具體稅務從業(yè)人員的變化而引起稅務關系的變化現(xiàn)有法律沒有明確規(guī)定，依民事理論，凡涉及此類較復雜，行為發(fā)生的后果可能因人不同而有所差異的情況，委托人對特定從業(yè)人員的指定，可視為該行為的完成與特定人的人身密不可分。筆者認為，稅務中，約定的從業(yè)稅務師的變化，同樣可引起稅務法律關系的變化。稅務合同的受托方雖為稅務機構(gòu)而非稅務師個人，但注冊稅務師的變化將影響稅務法律關系的變化。約定的從事行為的注冊稅務師因主觀原因拒絕，如雙方不能就新的稅務人員達成協(xié)議，委托人可以單方解除稅務合同，稅務人員或機構(gòu)有過錯的，委托人可追究稅務機構(gòu)的違約責任，承擔責任后的稅務機構(gòu)，可以向有責任的稅務人員追償。注冊稅務師因客觀原因不能履行稅務行為，如注冊稅務師已死亡、被注銷資格或其他客觀原因?qū)е虏贿m合繼續(xù)從事稅務的情形的，委托人亦可單方終止行為。在發(fā)生稅務機構(gòu)已破產(chǎn)、解體或被解散的情況下，委托代也有權單方終止合同。當然，發(fā)生委托人死亡、解散或違反法律規(guī)定等由委托人導致的情形，注冊稅務師及其機構(gòu)在委托期限內(nèi)也有權單方面終止行為，但這已不屬稅務機構(gòu)團體制度所具有的特點。

三、稅務的法律責任

稅務屬民事，適用我國《民法通則》中關系制度的有關規(guī)定。稅務關系是一種合同關系，同時也受《合同法》的調(diào)整，我國《民法通則》、《合同法》、《稅收征收管理法》及其《稅收征收管理法實施細則》和其他的有關法律、行政法規(guī)是規(guī)范稅務法律責任的法律，稅務中發(fā)生的法律責任既包括民事法律責任，也包括刑事法律責任。

1.委托方的法律責任

根據(jù)《合同法》第107條規(guī)定：當事人一方不履行合同義務或者履行義務不符合約定的，應當承擔繼續(xù)履行、采取補救措施或者賠償損失等違約責任。因此，如果委托方違反協(xié)議的規(guī)定，致使注冊稅務師不能履行或不能完全履行協(xié)議，由此產(chǎn)生的法律后果的法律責任應全部由委托方承擔，委托方除應按規(guī)定承擔本身承擔的稅收法律責任外，還應按規(guī)定向受托方支付違約金和賠償金。

2.受托方的法律責任

根據(jù)我國《民法通則》第66條的規(guī)定，人不履行職責而給被人造成損害的應當承擔民事責任，稅務人如因工作失誤或未按期完成稅務事務等未履行稅務職責，給委托方造成不應有的損失的，應由受托方負責。

根據(jù)《稅收征收管理法實施細則》第98條，稅務人違反稅收法律、行政法規(guī)，造成納稅人少繳稅款的，除由納稅人繳納或者補繳應納稅款、滯納金外，對稅務人處納稅人未繳或者少繳稅款50％以上3倍以下的罰款。

3.共同法律責任

《民法通則》第67條規(guī)定，人知道被委托的事項違法，仍進行活動的，或者被人知道人的行為違法，不表示反對的，由被人和人負連帶責任。據(jù)此，稅務人與委托人如果互相勾結(jié)、偷稅抗稅、共同違法，應按共同違法論處，雙方都要承擔法律責任。