導(dǎo)語(yǔ)：上市企業(yè)納稅影響會(huì)計(jì)條例應(yīng)用論文一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

編者按；本文主要從我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介；我國(guó)新舊所得稅會(huì)計(jì)處理方法比較；目前我國(guó)應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及建議進(jìn)行論述。其中，主要包括：應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅所得、我國(guó)所得稅的開(kāi)征及立法較晚、《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》——舊制度、應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額、納稅影響會(huì)計(jì)法、納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》——新準(zhǔn)則、暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額、比較分析、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)、減少會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，增強(qiáng)可比性、與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合的需要、主管部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓、企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)全力支持新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用等，具體請(qǐng)?jiān)斠?jiàn)。

所謂所得稅會(huì)計(jì)，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)理論和方法。稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的方法和程序確認(rèn)的經(jīng)營(yíng)成果；應(yīng)稅所得是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅所得。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)在目標(biāo)、法律依據(jù)和核算規(guī)則上的不同，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間也會(huì)產(chǎn)生差異。企業(yè)本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅費(fèi)用是按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算還是按應(yīng)稅所得計(jì)算，對(duì)這個(gè)問(wèn)題不同的選擇會(huì)產(chǎn)生不同的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

一、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展簡(jiǎn)介

我國(guó)所得稅的開(kāi)征及立法較晚，1980年頒布了第一部所得稅法《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，國(guó)有企業(yè)從1983年利改稅之后開(kāi)始繳納所得稅。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)會(huì)計(jì)與稅法高度一致，企業(yè)所得稅被視為利潤(rùn)分配的一項(xiàng)內(nèi)容，所得稅會(huì)計(jì)沒(méi)有產(chǎn)生的必要。1994年初《中華人民共和國(guó)所得稅暫行條例》的頒布，標(biāo)志著稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得的分離。1994年6月29日財(cái)政部以財(cái)會(huì)字[1994]第25號(hào)的形式頒布的《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》指出，企業(yè)應(yīng)在損益類科目中設(shè)置“所得稅”科目，取消“利潤(rùn)分配”科目中的“應(yīng)交所得稅”明細(xì)科目，即將企業(yè)所得稅視為一項(xiàng)費(fèi)用。2006年2月15日財(cái)政部頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義了暫時(shí)性差異并要求所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表法，從而使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告之間實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。

二、我國(guó)新舊所得稅會(huì)計(jì)處理方法比較

（一）《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》——舊制度。《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》將稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異分為永久性差異和時(shí)間性差異，規(guī)定永久性差異和時(shí)間性差異的會(huì)計(jì)核算可采用“應(yīng)付稅款法”或“納稅影響會(huì)計(jì)法”，納稅影響會(huì)計(jì)法在具體運(yùn)用時(shí)又分為遞延法和債務(wù)法，如果企業(yè)選擇納稅影響會(huì)計(jì)法，建議采用遞延法，有條件的企業(yè)，也可以采用債務(wù)法。

1、應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。在這種方法下，本期發(fā)生的時(shí)間性差異不單獨(dú)核算，與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。由于應(yīng)付稅款法不考慮時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，使會(huì)計(jì)的獨(dú)立性無(wú)法得以實(shí)現(xiàn)；不能體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收入費(fèi)用配比原則的會(huì)計(jì)影響；不能反映所得稅費(fèi)用的真實(shí)性質(zhì)，所以正逐漸被西方國(guó)家淘汰。但由于其處理方法簡(jiǎn)單易懂，會(huì)計(jì)人員易于理解和掌握，而且在企業(yè)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得差異不大，或時(shí)間性差異較少時(shí)，基本上反映了所得稅的費(fèi)用水平，因此目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)仍然采用此方法。

2、納稅影響會(huì)計(jì)法。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)付所得稅加減時(shí)間性差異對(duì)所得稅的影響額，確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法在具體運(yùn)用時(shí)分為遞延法和債務(wù)法，兩種方法在稅率不變時(shí)的會(huì)計(jì)處理完全相同，只有在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，兩者才有明顯的區(qū)別。

（1）遞延法。遞延法是將本期由于時(shí)間性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的時(shí)間性差異對(duì)本期所得稅影響金額的會(huì)計(jì)方法。遞延法對(duì)時(shí)間性差異的納稅影響額的確認(rèn)，按照當(dāng)期稅率計(jì)算，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，仍按原來(lái)發(fā)生時(shí)的稅率循序轉(zhuǎn)銷納稅影響額。由于遞延法不因以后稅率的變動(dòng)做出調(diào)整，遞延稅款借項(xiàng)或貸項(xiàng)并不真正意味著未來(lái)可抵減或應(yīng)補(bǔ)繳的稅款，不能完全反映為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，因此英美等國(guó)家早已拋棄了這種方法，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也規(guī)定禁止采用。

（2）債務(wù)法?！镀髽I(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》中的債務(wù)法即損益表債務(wù)法，在新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)前，它是我國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法的最高要求。其基本原理是所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)的收入和費(fèi)用與按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的收入和費(fèi)用之間的差額，計(jì)算時(shí)間性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，必須對(duì)已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，并要求按根據(jù)變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額調(diào)整遞延稅款余額。因此，遞延稅款余額表示未來(lái)應(yīng)收或應(yīng)付的所得稅費(fèi)用。

（二）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》——新準(zhǔn)則

1、主要改進(jìn)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》采用了暫時(shí)性差異這一概念，規(guī)定對(duì)暫時(shí)性差異的處理，只能采用資產(chǎn)負(fù)債表法。暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額；負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表法的基本原理是企業(yè)所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與按稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，計(jì)算暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn)。當(dāng)稅率變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對(duì)“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。在這種方法下，企業(yè)的收益應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債觀”來(lái)定義，所得稅費(fèi)用的計(jì)算也是從遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)出發(fā)，加以計(jì)算倒推出來(lái)的。其計(jì)算公式如下：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅＋（期末遞延所得稅負(fù)債－期初遞延所得稅負(fù)債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）

2、優(yōu)勢(shì)比較。與損益表債務(wù)法相比，資產(chǎn)負(fù)債表法有如下優(yōu)勢(shì)。第一，損益表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表法注重暫時(shí)性差異，而暫時(shí)性差異比時(shí)間性差異范圍更廣泛。因此，損益表債務(wù)法揭示的差異范圍窄小，而且也無(wú)法恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀況和未來(lái)現(xiàn)金流量。第二，損益表債務(wù)法“遞延稅款”的借方余額和貸方余額分別代表預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一個(gè)獨(dú)立項(xiàng)目反映；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法采用了“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的概念，將“遞延稅款”的外延大大擴(kuò)展，從而更具現(xiàn)實(shí)意義。第三，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負(fù)債分別進(jìn)行處理和披露，提供的會(huì)計(jì)信息更加詳實(shí)明確，更易于理解和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（三）比較分析。從上述比較來(lái)看，我國(guó)對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅所得之間的差異從定義為永久性差異和時(shí)間性差異，到定義為暫時(shí)性差異；對(duì)差異的處理方法從應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法中選擇，到只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，有著以下幾點(diǎn)原因：

1、與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)。1996年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)頒布了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12—所得稅》（IAS12）,IAS12采用了暫時(shí)性差異這一概念，并規(guī)定企業(yè)只能采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，會(huì)計(jì)國(guó)際化已列入各國(guó)會(huì)計(jì)改革的議事日程。據(jù)2003年全球六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)名發(fā)表的一份題為“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌——2002年全球調(diào)查”的報(bào)告顯示，在59個(gè)被調(diào)查的國(guó)家和地區(qū)中，已經(jīng)采用、有意采用或有意與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則接軌的，占全部調(diào)查對(duì)象的95％。歐盟已要求其上市公司自2005年起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；澳大利亞也要求自2005年起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；新西蘭要求其所有上市公司自2007年起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則；美國(guó)也積極與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)開(kāi)展準(zhǔn)則的趨同化合作。我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，要求我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化，采用國(guó)際上通行的所得稅會(huì)計(jì)處理方法。

2、減少會(huì)計(jì)政策的選擇范圍，增強(qiáng)可比性。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布前，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法可以在應(yīng)付稅款法、遞延法和損益表債務(wù)法中任選一種，這樣選擇余地太大，使得企業(yè)之間的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則頒布后，所有上市公司必須統(tǒng)一規(guī)范采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理方法相同，有利于企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的對(duì)比。

3、與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合的需要。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法注重對(duì)暫時(shí)性差異的處理與披露，暫時(shí)性差異不僅包括了所有時(shí)間性差異，而且還包括不屬于時(shí)間性差異的其他暫時(shí)性差異。就經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，我國(guó)將在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)致力于國(guó)有企業(yè)改造，企業(yè)的兼并、重組等核算業(yè)務(wù)大量出現(xiàn)，產(chǎn)生了許多不屬于時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異。因此，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)其進(jìn)行核算，能充分地反映企業(yè)所得稅的核算和繳納過(guò)程，也能提供更多有利于決策的信息。

三、目前我國(guó)應(yīng)用新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題及建議

據(jù)有關(guān)部門(mén)截至2003年12月底對(duì)1287家發(fā)行A股、B股的上市公司進(jìn)行的調(diào)查統(tǒng)計(jì)，這些公司中采用債務(wù)法的有22家，使用遞延法的有10家，只披露采用納稅影響會(huì)計(jì)法而未披露是債務(wù)法還是遞延法的有5家，其余的上市公司均采用應(yīng)付稅款法?？梢?jiàn)，我國(guó)大多數(shù)上市公司所得稅會(huì)計(jì)核算采用應(yīng)付稅款法，納稅影響會(huì)計(jì)法尚未得到廣泛應(yīng)用，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定（將于2007年1月1日在上市公司率先實(shí)施資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法）還有很大差距。同時(shí)，如何做到與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌、如何過(guò)渡、過(guò)渡時(shí)間到底需要多久等是我國(guó)企業(yè)面臨并需要解決的問(wèn)題。那么，我國(guó)應(yīng)采取哪些措施以使企業(yè)能加快適應(yīng)新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則呢？

首先，主管部門(mén)應(yīng)加大宣傳力度，把握新政策的精髓，在出臺(tái)政策的同時(shí)，加發(fā)一些指導(dǎo)性的實(shí)施建議。并在上市公司實(shí)施新的所得稅會(huì)計(jì)處理方法的過(guò)程中給予有力督導(dǎo)，必然會(huì)加快企業(yè)的過(guò)渡和接軌速度。

其次，無(wú)論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，企業(yè)負(fù)責(zé)人都應(yīng)全力支持新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推廣應(yīng)用，加大力度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其盡快掌握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。

最后，要充分借鑒他國(guó)在做到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同過(guò)程中的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。在與其他國(guó)家的會(huì)計(jì)組織進(jìn)行密切聯(lián)系、交流會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化趨同問(wèn)題時(shí)，無(wú)論是我國(guó)政府還是我國(guó)企業(yè)都應(yīng)積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)別國(guó)經(jīng)驗(yàn)