導(dǎo)語(yǔ)：我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的稅法完善探討一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]個(gè)人捐贈(zèng)具有正外部性屬性，相關(guān)稅收法律制度存在稅收優(yōu)惠程序較嚴(yán)、稅收優(yōu)惠比例較低、稅收優(yōu)惠專門立法缺失等問(wèn)題。根據(jù)正外部性內(nèi)部化的基本原理，應(yīng)該在制定實(shí)物抵扣具體辦法、提高捐贈(zèng)優(yōu)惠比例、允許遞延抵扣、簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠手續(xù)等方面完善個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠制度；同時(shí)從建立納稅人編碼制度和信用等級(jí)制度、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度及個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠權(quán)利保障制度等方面建立個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠輔助制度，從而最大限度地激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的積極性。

[關(guān)鍵詞]正外部性；個(gè)人捐贈(zèng)；稅法缺陷；完善途徑

正外部性的概念最早可以追溯到亞當(dāng)·斯密論述市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“利他性”時(shí)的觀點(diǎn)。斯密認(rèn)為，“在追求他本身利益時(shí)，也常常促進(jìn)社會(huì)的利益”。馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》一書中首次提出了“外部經(jīng)濟(jì)”的概念。后來(lái)，越來(lái)越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)家從成本、收益、經(jīng)濟(jì)利益、非競(jìng)爭(zhēng)性、制度等視角對(duì)正、負(fù)外部性的形成和含義進(jìn)行了研究。個(gè)人捐贈(zèng)具有典型的正外部性：從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，個(gè)人捐贈(zèng)給他人帶來(lái)了額外的收益(外部經(jīng)濟(jì))，他人對(duì)得自于個(gè)人捐贈(zèng)的收益不需要做對(duì)等的給付；從法學(xué)的視角看，筆者認(rèn)為，個(gè)人捐贈(zèng)是捐贈(zèng)者與受贈(zèng)者之間權(quán)利與義務(wù)的不對(duì)等，即個(gè)人捐贈(zèng)是個(gè)人履行對(duì)其他人無(wú)償?shù)慕o付義務(wù)，而受贈(zèng)者行使了無(wú)償獲取捐贈(zèng)的權(quán)利。但是，要鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)必須從各個(gè)方面進(jìn)行激勵(lì)，稅收是重要手段。我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)存在稅收優(yōu)惠政策不完善、可操作性差、退稅手續(xù)繁瑣等問(wèn)題，沒(méi)有形成有效的個(gè)人捐贈(zèng)激勵(lì)制度。因此，完善個(gè)人捐贈(zèng)稅收法律制度具有重要意義。

一、我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的相關(guān)稅法規(guī)定及其存在的問(wèn)題

個(gè)人捐贈(zèng)是指?jìng)€(gè)人的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，即納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。

(一)我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的相關(guān)稅法規(guī)定

目前，我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)的相關(guān)稅法規(guī)定主要有我國(guó)《個(gè)人所得稅法》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》及國(guó)家稅務(wù)總局和財(cái)政部頒布的規(guī)章等。根據(jù)以上法律法規(guī)，個(gè)人捐贈(zèng)要享受稅收優(yōu)惠政策，必須符合一定的條件，具體可歸納如下：

1、個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的前提性規(guī)定。個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠有特定的前提，根據(jù)我國(guó)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條規(guī)定，只有公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位可以接受個(gè)人捐贈(zèng)，此時(shí)個(gè)人才能享受稅收優(yōu)惠。公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。公益性社會(huì)團(tuán)體是指依法成立的，以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。

2、個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的限定性規(guī)定?！秱€(gè)人所得稅法》第六條第二款規(guī)定：個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，按照國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定：稅法第六條第二款所說(shuō)的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)€(gè)人將其所得通過(guò)中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過(guò)納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。即允許扣除的捐贈(zèng)額=應(yīng)納稅所得額×30％，應(yīng)納個(gè)人所得稅額=(應(yīng)納稅所得額一允許扣除的捐贈(zèng)額)×適用稅率－速算扣除數(shù)。另外，對(duì)符合下列捐贈(zèng)方式(即通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān))的個(gè)人捐贈(zèng)，可以在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除，包括：向老年活動(dòng)機(jī)構(gòu)、教育事業(yè)的捐贈(zèng)；向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)；向公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)；向中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國(guó)法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國(guó)福利會(huì)、中國(guó)殘疾人福利基金會(huì)、中國(guó)扶貧基金會(huì)、中國(guó)煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)用于公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)。

3、個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的程序性規(guī)定。在稅收申報(bào)程序上，根據(jù)2005年8月3日國(guó)家稅務(wù)總局公布的《稅收減免管理辦法(試行)》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送減免稅申請(qǐng)報(bào)告，列明減免稅理由、依據(jù)、范圍、期限、數(shù)量、金額等資料和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。申請(qǐng)減免稅的材料不詳或存在錯(cuò)誤的，納稅人應(yīng)當(dāng)更正。其中資料就包括非營(yíng)利組織出具的捐贈(zèng)票據(jù)。同時(shí)《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第十六條規(guī)定，受贈(zèng)人接受捐贈(zèng)后，應(yīng)當(dāng)向捐贈(zèng)人出具合法、有效的收據(jù)；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，接受捐贈(zèng)的非營(yíng)利組織應(yīng)按照財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級(jí)財(cái)政部門統(tǒng)一印(監(jiān))制的捐贈(zèng)票據(jù)，并加蓋接受捐贈(zèng)或轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)專用印章。

(二)我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)稅法規(guī)定存在的問(wèn)題

相關(guān)資料顯示，我國(guó)人均捐獻(xiàn)款一度僅為0.92元，不足人均GDP的0.02％。據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，目前，我國(guó)每年有近6000萬(wàn)以上的災(zāi)民需要救濟(jì)，有2200多萬(wàn)城市人口生活在低保線上，有7500多萬(wàn)農(nóng)村絕對(duì)貧困人口和低收入人口需要救助。另外，還有6000萬(wàn)殘疾人需要社會(huì)提供幫助?？梢姡覈?guó)社會(huì)對(duì)捐贈(zèng)的需求和個(gè)人捐贈(zèng)的供給形成強(qiáng)烈的反差。從稅法角度看，其主要原因有：

1、公益事業(yè)范圍較窄。按照《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》的規(guī)定，個(gè)人只有向公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位捐贈(zèng)，才可以在法定的限額內(nèi)享受稅收優(yōu)惠。而我國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的資格認(rèn)定是特許制。這樣一來(lái)，個(gè)人捐贈(zèng)后獲得稅收優(yōu)惠的非營(yíng)利組織就很少，不利于鼓勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。

2、稅收優(yōu)惠程序較嚴(yán)。個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠減免程序繁瑣，辦理復(fù)雜。大部分非營(yíng)利機(jī)構(gòu)所用的票證是財(cái)政部門發(fā)的事業(yè)單位的收據(jù)。這種收款收據(jù)的防偽也是比較差的，仿造起來(lái)非常容易。造成稅務(wù)部門對(duì)這種收據(jù)的認(rèn)可度差。這給個(gè)人捐贈(zèng)的稅收減免造成一定的麻煩。

3、稅收優(yōu)惠比例較低。我國(guó)非營(yíng)利組織的資金來(lái)源中，企業(yè)與民眾的捐贈(zèng)比例較低，其中的原因：一是公眾捐款的意識(shí)不強(qiáng)；二是稅收減免的激勵(lì)效果不明顯。其主要原因還是規(guī)定的稅收優(yōu)惠比例過(guò)低。按照規(guī)定，納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。只有個(gè)人向法律規(guī)定的特定的非營(yíng)利組織捐贈(zèng)才能在繳納個(gè)人所得稅前全額扣除。與其他國(guó)家相比，這個(gè)優(yōu)惠比例較低。

4、優(yōu)惠立法空白較多。我國(guó)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收法律制度很少，一些領(lǐng)域存在立法空白。如捐贈(zèng)實(shí)物享受稅收減免優(yōu)惠的問(wèn)題，我國(guó)相關(guān)的稅收法律制度尚沒(méi)有這方面的規(guī)定，主要是物資的實(shí)際價(jià)值評(píng)估工作實(shí)施起來(lái)有一定的困難。再者我國(guó)也缺乏向外國(guó)非營(yíng)利組織捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠法律法規(guī)等。

此外，我國(guó)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅法激勵(lì)配套保障制度也很少。如我國(guó)尚未開征贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等，在一定程度上制約了個(gè)人捐贈(zèng)這種正外部性行為的熱情。

二、國(guó)外個(gè)人捐贈(zèng)相關(guān)稅法規(guī)定及對(duì)我國(guó)的啟示

外部性的本質(zhì)是圍繞行使權(quán)利引發(fā)的利益沖突。為有效地激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的正外部性行為，使捐贈(zèng)者捐贈(zèng)利益不受損，從而提高捐贈(zèng)的積極性，世界各國(guó)對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)制定了不同的稅收優(yōu)惠法律及政策。在這些稅收法律及政策中，最關(guān)鍵的是賦予了捐贈(zèng)者一定的權(quán)利，從而大大激勵(lì)了個(gè)人捐贈(zèng)。

(一)個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的范圍較寬

個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的前提較寬表現(xiàn)在，對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體和公益性非營(yíng)利的事業(yè)單位認(rèn)定較松，范圍較寬。歐美等國(guó)家一般有三種認(rèn)定非營(yíng)利組織的模式：一是由稅務(wù)部門認(rèn)定；二是由相關(guān)的行政機(jī)關(guān)認(rèn)定；三是由一個(gè)專門的準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)認(rèn)定。其中，對(duì)已認(rèn)定為非營(yíng)利組織的，一般有稅收優(yōu)惠資格的后續(xù)審查。如有的國(guó)家規(guī)定，基金會(huì)需要接受稅收各部門、公眾、媒體的管理和監(jiān)督，以決定它們是否有資格繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠待遇。這種后續(xù)審查有利于提高非營(yíng)利組織的公信力。美英兩國(guó)對(duì)有資格的非營(yíng)利組織實(shí)行審核制，只要符合條件都可以使捐贈(zèng)人獲得稅收優(yōu)惠。

(二)個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)享受的稅收優(yōu)惠較高

美國(guó)、加拿大、英國(guó)和印度的個(gè)人現(xiàn)金捐贈(zèng)享受的稅收優(yōu)惠較多。美國(guó)1969年的稅法沿用至今，對(duì)于捐贈(zèng)的免稅比例是個(gè)人30％；加拿大《稅務(wù)法》規(guī)定，納稅人一年能申報(bào)的慈善捐款額不能超過(guò)當(dāng)年的個(gè)人稅后收入的75％；英國(guó)個(gè)人所得稅率分成三個(gè)等級(jí)，按照收入水平分別為10％的起始稅率、22％的基本稅率和40％的較高稅率。個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策就是捐贈(zèng)款項(xiàng)按照較低的所得稅基本稅率納稅。英國(guó)《遺產(chǎn)稅法》規(guī)定，對(duì)慈善捐贈(zèng)免稅，對(duì)國(guó)家公益事業(yè)捐贈(zèng)免稅，對(duì)以土地、建筑物、藝術(shù)品等財(cái)產(chǎn)為公共利益而作的捐贈(zèng)免稅。印度稅法規(guī)定，任何個(gè)人和團(tuán)體向免稅組織捐贈(zèng)，都可獲得其捐贈(zèng)額50％的減免稅權(quán)；為了獲得減免稅資格，捐贈(zèng)必須不少于250盧比，不超過(guò)50萬(wàn)盧比，或者不超過(guò)捐贈(zèng)者總收入的10％。

(三)個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策較全

美國(guó)、加拿大在個(gè)人實(shí)物捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠方面都有明確規(guī)定。美國(guó)稅法對(duì)現(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)規(guī)定了不同的優(yōu)惠待遇。美國(guó)法案規(guī)定：“個(gè)人捐贈(zèng)的款物可以在個(gè)人年度應(yīng)納稅所得額中扣除，但最高不超過(guò)應(yīng)納稅所得額的50％。實(shí)物捐贈(zèng)時(shí)，要評(píng)估捐贈(zèng)物在捐贈(zèng)時(shí)的公平市場(chǎng)價(jià)值，該價(jià)值是指在物品從心甘情愿的賣者轉(zhuǎn)移到心甘情愿的買者手中的價(jià)格，兩者對(duì)相關(guān)的事宜有合理的知識(shí)，并不是被迫的買和賣?！倍惙ㄍ瑫r(shí)規(guī)定，納稅人要想通過(guò)捐贈(zèng)減少納稅，必須符合以下條件：如果捐贈(zèng)價(jià)值超過(guò)250美元，受贈(zèng)者都須出具一份描述捐贈(zèng)物價(jià)值的證明；若捐贈(zèng)物超過(guò)5000美元必須向國(guó)內(nèi)收入局提供關(guān)于物品價(jià)值的詳細(xì)評(píng)估書，而且捐贈(zèng)者、受贈(zèng)者及出賣物品的第三方都不能充當(dāng)評(píng)估人的角色，除非評(píng)估價(jià)低于售價(jià)。加拿大對(duì)文化財(cái)產(chǎn)的捐贈(zèng)有兩項(xiàng)特別稅收優(yōu)惠：一是可以要求相當(dāng)于贈(zèng)品公平市場(chǎng)價(jià)值金額的稅收抵免；二是由“文化捐贈(zèng)”產(chǎn)生的稅收抵免可以全部用于抵免其所得稅。如果授權(quán)機(jī)構(gòu)在5年內(nèi)將捐贈(zèng)的文化財(cái)產(chǎn)出售(出售給另外一家授權(quán)機(jī)構(gòu)除外)，將需要繳納相當(dāng)于其公平市場(chǎng)價(jià)值30％的稅額。這種稅收設(shè)計(jì)既可最大限度地鼓勵(lì)個(gè)人將有價(jià)值的藝術(shù)品和文化財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給本國(guó)文化機(jī)構(gòu)，又可防止有人濫用有利可圖的稅收優(yōu)惠，將國(guó)家財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)。

(四)激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收輔助制度較多

美國(guó)、日本等國(guó)家制定了一些稅收配套制度激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。如日本制定了繼承稅和贈(zèng)與稅①，美國(guó)也制定了類似的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。各國(guó)在兩稅的配合方式上有所不同，主要有三種模式：一是“無(wú)”贈(zèng)與稅模式。即不單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅，而將財(cái)產(chǎn)所有人死亡前一定時(shí)期贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)歸人遺產(chǎn)稅稅基中征收遺產(chǎn)稅。二是并行征稅模式。即分設(shè)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，對(duì)死者生前的贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)課征贈(zèng)與稅，死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。三是交叉征稅模式。仍設(shè)有遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅兩個(gè)稅種，對(duì)死者生前分贈(zèng)他人的財(cái)產(chǎn)征收贈(zèng)與稅，死亡時(shí)對(duì)其財(cái)產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，遺產(chǎn)稅的稅基中應(yīng)包括死者生前累次贈(zèng)與的財(cái)產(chǎn)價(jià)額，但死者生前贈(zèng)與稅可從遺產(chǎn)稅總額中抵免。這類財(cái)產(chǎn)稅的開征，一些人就面臨兩個(gè)選擇：一是交遺產(chǎn)稅贈(zèng)與稅；二是捐給社會(huì)公益事業(yè)。由于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅有對(duì)捐贈(zèng)的扣除，促使人們關(guān)心社會(huì)公益事業(yè)；更有成功的人士欲通過(guò)向非營(yíng)利組織捐贈(zèng)來(lái)維護(hù)自己的良好的社會(huì)形象。這也是相對(duì)我國(guó)而言外國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)比例較高、捐贈(zèng)積極性較高的原因之一。激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收的另一個(gè)配套制度是簡(jiǎn)便的申報(bào)手續(xù)。美國(guó)就采用一種寬松的標(biāo)準(zhǔn)扣除代替分項(xiàng)扣除。而且在美國(guó)聯(lián)邦稅收實(shí)踐中，納稅申報(bào)應(yīng)當(dāng)選擇恰當(dāng)?shù)谋砀?，?lián)邦稅務(wù)局為此設(shè)計(jì)了不同的表格，以回應(yīng)不同的納稅人以及不同的稅種。這大大簡(jiǎn)化了個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠手續(xù)。

在較好的稅收政策環(huán)境下，世界第二富翁沃倫·巴菲特宣布捐出85％的個(gè)人財(cái)富用于慈善事業(yè)，其中有近300億美元的捐款投入到比爾與梅琳達(dá)·蓋茨基金會(huì)中。世界首富比爾·蓋茨在2000年創(chuàng)辦的比爾與梅琳達(dá)，蓋茨基金會(huì)是目前全球最大的慈善機(jī)構(gòu)，其中有290億美元資金來(lái)自蓋茨夫婦的捐助，蓋茨曾在向外界公開的遺囑上稱，他將把全部財(cái)產(chǎn)的98％留給這個(gè)基金會(huì)。可見，以上的個(gè)人捐贈(zèng)稅收制度是成功的，值得我們借鑒。

三、完善我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)稅法規(guī)定的具體措施

正外部性內(nèi)部化的經(jīng)典措施是庇古的津貼理論。根據(jù)個(gè)人捐贈(zèng)的屬性，政府沒(méi)有必要對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)予以補(bǔ)償。但是，相關(guān)研究表明，相應(yīng)的稅收政策能夠激勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)。因此，借鑒國(guó)外立法經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的具體情況，健全我國(guó)個(gè)人捐贈(zèng)相關(guān)稅法能夠大大激勵(lì)個(gè)人正外部性的捐贈(zèng)行為。其具體措施有：

(一)完善個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠法律制度

1、改革捐贈(zèng)人稅收扣除制度。

(1)提高捐贈(zèng)優(yōu)惠比例。安德森和貝耶爾的一項(xiàng)研究對(duì)稅收抵免在鼓勵(lì)納稅人提供慈善捐贈(zèng)方面的激勵(lì)作用進(jìn)行了調(diào)查。他們根據(jù)美國(guó)密歇根州1988年對(duì)社團(tuán)基金的稅收減免措施及相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)稅收減免對(duì)于促進(jìn)個(gè)人和機(jī)構(gòu)對(duì)社團(tuán)基金的捐贈(zèng)規(guī)模和數(shù)量確實(shí)具有積極作用。相對(duì)國(guó)外而言，目前我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠比例過(guò)低。在制定捐贈(zèng)稅法時(shí)，既要考慮稅收的激勵(lì)，又要鼓勵(lì)公平地捐款。如果實(shí)行累進(jìn)稅率，所得額越高，稅率也越高，稅收扣除給予納稅人的受益更大，如加拿大，稅收體系將個(gè)人慈善捐贈(zèng)的稅收抵免機(jī)制與個(gè)人所得稅適用三級(jí)累進(jìn)稅率聯(lián)系起來(lái)，這種辦法過(guò)于復(fù)雜，不利于降低我國(guó)的稅收成本；而如果實(shí)行稅收抵免，相同的抵免額將使低收入納稅人得到更高比例的減稅，如英國(guó)，個(gè)人捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠政策是捐贈(zèng)款項(xiàng)按照較低的所得稅基本稅率納稅，會(huì)大大激發(fā)個(gè)人捐贈(zèng)，但會(huì)造成個(gè)人所得稅的稅收收入大量減少。同時(shí)，大量經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，高收入納稅人對(duì)稅率相當(dāng)敏感，允許扣除而不是抵免，往往吸引富人捐贈(zèng)更多。筆者認(rèn)為，可參照美國(guó)的做法，將優(yōu)惠比例提高到納稅所得的50％。這既有利于提高個(gè)人捐贈(zèng)的積極性，簡(jiǎn)化稅收審計(jì)，也不會(huì)使財(cái)政收入大幅減少。

(2)允許遞延抵扣。我國(guó)目前沒(méi)有規(guī)定超過(guò)捐贈(zèng)優(yōu)惠的部分可以允許遞延抵扣，不利于激勵(lì)個(gè)人捐

贈(zèng)。美國(guó)稅法規(guī)定的個(gè)人慈善捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠可向后結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)期限不超過(guò)5年。我國(guó)可借鑒其經(jīng)驗(yàn)，規(guī)定對(duì)于一般性捐贈(zèng)，扣除期基數(shù)應(yīng)當(dāng)限定在當(dāng)月應(yīng)稅所得額，特殊情況下可以順延1～6個(gè)月，以這幾個(gè)月的應(yīng)納稅所得額為稅基計(jì)算扣除比例。對(duì)于巨額捐贈(zèng)，達(dá)到或超過(guò)年應(yīng)納稅所得額一定比例的則允許加成扣除，或延長(zhǎng)扣除年限，但最長(zhǎng)不超過(guò)5年。

(3)簡(jiǎn)化稅收優(yōu)惠手續(xù)。依照2005年8月3日國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)的《收減免管理辦法(試行)》，納稅人申請(qǐng)報(bào)批類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)定的減免稅期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)，并報(bào)送相關(guān)資料。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》的規(guī)定，納稅人在進(jìn)行公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除申報(bào)時(shí)，須附送以下資料：接受捐贈(zèng)或辦理轉(zhuǎn)贈(zèng)的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)的捐贈(zèng)稅前扣除資格證明材料；由具有捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)和縣及縣以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)票據(jù)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。這其中的手續(xù)相當(dāng)繁瑣。借鑒美國(guó)經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)部門、民政部門和非營(yíng)利組織的溝通協(xié)調(diào)，為捐贈(zèng)人提供方便，減少申報(bào)的材料。在現(xiàn)有信息技術(shù)條件下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門和非營(yíng)利組織的信息共享，一方面能在一定程度上減少個(gè)人捐贈(zèng)的借捐贈(zèng)避稅、逃稅行為；另一方面，能減少捐贈(zèng)人申請(qǐng)的稅收優(yōu)惠的繁瑣，最大限度地激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。

2、制定實(shí)物抵扣的具體辦法。稅法規(guī)定公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)可以抵扣應(yīng)稅所得，捐贈(zèng)的客體可以是金錢也可以是實(shí)物。目前我國(guó)尚未在這方面制定相關(guān)的規(guī)定，主要原因是實(shí)物必須就其貨幣價(jià)值從所得額中扣除，而不能直接扣除。非營(yíng)利組織要找專業(yè)的機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)估物資的實(shí)際價(jià)值，這項(xiàng)評(píng)估工作實(shí)施起來(lái)非常困難，而且對(duì)于物資的實(shí)際價(jià)值鑒定也存在異議。筆者認(rèn)為：

(1)我國(guó)可以逐步建立資產(chǎn)評(píng)估制度，規(guī)范公允價(jià)值的認(rèn)定。日本的繼承稅法就地上權(quán)、永久佃耕權(quán)、有關(guān)定期金的權(quán)利、有關(guān)生命保險(xiǎn)的權(quán)利、樹木等特殊難以評(píng)估的若干財(cái)產(chǎn)價(jià)格計(jì)算做出明確規(guī)定，其他財(cái)產(chǎn)評(píng)估完全委托于解釋和適用。借鑒日本的財(cái)產(chǎn)評(píng)估體系，我國(guó)應(yīng)當(dāng)在實(shí)物評(píng)估作價(jià)方面做出實(shí)施細(xì)則，對(duì)價(jià)格如何認(rèn)定做出規(guī)定。

(2)當(dāng)所捐實(shí)物的買入價(jià)低于其市場(chǎng)最高價(jià)時(shí)，捐贈(zèng)者將能從稅務(wù)上得到優(yōu)勢(shì)，或者說(shuō)創(chuàng)造利潤(rùn)，而稅法應(yīng)該對(duì)此營(yíng)利進(jìn)行一定的限制。如加拿大《稅務(wù)法》規(guī)定，如果所捐物品的最高價(jià)高于捐贈(zèng)者購(gòu)買該物品的所有費(fèi)用的總和，捐贈(zèng)者將有資本增值，應(yīng)該付資本增值稅。在2003年，50％的資本增值是免稅的，而另外的50％則按納稅人的個(gè)人收入稅稅率納稅。

3、拓寬個(gè)人捐贈(zèng)享受稅收優(yōu)惠的范圍。

(1)擴(kuò)大享受捐贈(zèng)優(yōu)惠政策的非營(yíng)利組織范圍，改“特許制”為“審核制”。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局在2007年10月公布了《關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》，第二條明確了申請(qǐng)捐贈(zèng)稅前扣除資格的非營(yíng)利的公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)必備的條件。凡是符合條件的非營(yíng)利組織，通過(guò)申請(qǐng)都應(yīng)當(dāng)可以使捐贈(zèng)人享受稅收優(yōu)惠政策，從而進(jìn)一步激勵(lì)個(gè)人捐贈(zèng)。

(2)借鑒歐美國(guó)家的做法，對(duì)稅收優(yōu)惠資格的非營(yíng)利組織實(shí)行后續(xù)審查。后續(xù)審查可由國(guó)家民政部門的審查監(jiān)督和公眾、媒體的監(jiān)督相結(jié)合，一方面發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，另一方面激發(fā)群眾的捐贈(zèng)熱情。同時(shí)，應(yīng)遵循同等鼓勵(lì)、依法支持的原則，改變“對(duì)人不對(duì)事”的做法，對(duì)向同類型、同性質(zhì)的公益組織提供捐贈(zèng)的個(gè)人，應(yīng)該給予同等的稅收待遇。

(二)建立個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠輔助法律制度

1、建立納稅人編碼制度和信用等級(jí)制度。國(guó)家稅務(wù)總局2005年1月公布的《個(gè)人所得稅全員全額扣繳申報(bào)管理暫行辦法》第五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送個(gè)人的以下基礎(chǔ)信息：姓名、身份證照類型及號(hào)碼、職務(wù)、戶籍所在地、有效聯(lián)系電話、有效通信地址及郵政編碼等。同時(shí)第十四條規(guī)定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照“一戶式”管理的要求，對(duì)每個(gè)扣繳義務(wù)人建立檔案，其內(nèi)容包括：扣繳義務(wù)人編碼、扣繳義務(wù)人名稱、登記證照類型、稅務(wù)登記證號(hào)碼、電話號(hào)碼、電子郵件地址、行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、單位地址、郵政編碼、法定代表人(單位負(fù)責(zé)人)和財(cái)務(wù)主管人員姓名及聯(lián)系電話、稅務(wù)登記機(jī)關(guān)、稅務(wù)登記日期、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。在此基礎(chǔ)上，我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快建立以納稅身份證號(hào)為基礎(chǔ)的納稅人的編號(hào)，并通過(guò)稅收法律制度明確規(guī)定來(lái)推廣使用，從而有效控制和審核個(gè)人的納稅申報(bào)。同時(shí)應(yīng)建立納稅人信用等級(jí)制度，將納稅人借捐贈(zèng)之名偷稅漏稅的情況記入個(gè)人信用系統(tǒng)中。這在一定程度上可以防止個(gè)人借捐贈(zèng)之名偷稅、漏稅。

2、建立遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度。一些國(guó)家的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅數(shù)額非常高，很多國(guó)家的富人都愿意把自己的財(cái)產(chǎn)捐贈(zèng)給非營(yíng)利組織，用做公益事業(yè)。如美國(guó)開征高達(dá)50％的遺產(chǎn)稅，在高稅率的調(diào)控下，很多富人選擇在世時(shí)多捐款。因?yàn)榫栀?zèng)既可以為社會(huì)作貢獻(xiàn)，還可以享受公司法人應(yīng)繳稅所得額扣除10％、個(gè)人捐贈(zèng)者扣除50％的優(yōu)惠。我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，逐步建立起符合我國(guó)國(guó)情的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅制度，同時(shí)規(guī)定個(gè)人捐贈(zèng)可從遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的應(yīng)稅稅額中扣除。筆者主張采用遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅合一的模式。因?yàn)槲覈?guó)的稅收征管水平比較低，而且遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅是新設(shè)稅種，缺乏征收經(jīng)驗(yàn)，采用兩稅合一，相對(duì)其他模式而言，較為簡(jiǎn)便易行。具體來(lái)說(shuō)，不單獨(dú)設(shè)置贈(zèng)與稅，而將財(cái)產(chǎn)所有人死亡前一定時(shí)期贈(zèng)與他人的財(cái)產(chǎn)歸入遺產(chǎn)稅應(yīng)稅稅基中征收遺產(chǎn)稅。同時(shí)，若納稅人生前把部分遺產(chǎn)捐贈(zèng)給非營(yíng)利組織，允許其在遺產(chǎn)稅應(yīng)稅稅額中扣除這部分金額。這樣，一方面可以提高個(gè)人捐贈(zèng)的熱情，另一方面可以增加社會(huì)稅收收入。

3、建立個(gè)人捐贈(zèng)稅收優(yōu)惠權(quán)利保障制度。納稅人有合理納稅的權(quán)利，是指納稅人只能對(duì)法律所要求的正確數(shù)額的稅款負(fù)責(zé)。納稅人有權(quán)根據(jù)自身情況，獲得應(yīng)享有的稅收減免和扣除，合法減少其應(yīng)納稅額?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅法有十個(gè)稅目分別以次、月、年為納稅期，納稅人某日發(fā)生的捐贈(zèng)能夠在哪一個(gè)納稅期抵扣、對(duì)巨額捐贈(zèng)能否跨期抵扣、對(duì)于同一納稅人有多個(gè)納稅地點(diǎn)情況下的捐贈(zèng)扣除等問(wèn)題都沒(méi)有明確規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)捐贈(zèng)的所得扣除在操作上不規(guī)范，不利于保護(hù)納稅人的合法權(quán)益。因此，必須將個(gè)人捐贈(zèng)的稅前扣除規(guī)定具體化，如捐贈(zèng)扣除應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)發(fā)生的納稅期進(jìn)行，以次、月為納稅期的應(yīng)當(dāng)在捐贈(zèng)發(fā)生的年度內(nèi)以當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為基數(shù)計(jì)算可扣除額，年終進(jìn)行匯算清繳。在稅前扣除存在最高比例限制的情況下，對(duì)一次捐贈(zèng)數(shù)額達(dá)到或超過(guò)年應(yīng)納稅所得額一定比例的可考慮加成扣除或在以后年度中遞延扣除，這樣不僅可以保證當(dāng)年的國(guó)家稅收收入，而且更有利于個(gè)人捐贈(zèng)。”。0總之，只有保護(hù)了捐贈(zèng)者的權(quán)利，才能激勵(lì)捐贈(zèng)的積極性。