導(dǎo)語(yǔ)：小議改革稅務(wù)體制的思考一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

[摘要]目前，我國(guó)涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門管轄。公安機(jī)關(guān)因其“以塊為主”的橫向管理體制和不掌握納稅信息資料的先天不足，出現(xiàn)了受理案件渠道不暢、偵查協(xié)作機(jī)制不完善、行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法不銜接和地方政府行政干預(yù)嚴(yán)重等偵查體制上的弊端。要走出當(dāng)前涉稅犯罪偵查的困境，必須對(duì)現(xiàn)有涉稅犯罪偵查機(jī)制進(jìn)行改革。建議建立一套單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)，以從根本上消除當(dāng)前偵查體制上的弊端。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)體制；涉稅犯罪案件；稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)

一、當(dāng)前涉稅犯罪的現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國(guó)偷稅、抗稅、騙稅、虛開增值稅專用等稅收領(lǐng)域的違法犯罪活動(dòng)在數(shù)量上居高不下，且有不斷上升趨勢(shì)。其中惡性案件明顯增多，犯罪手段呈多樣化趨勢(shì)，查處難度也越來(lái)越大。主要表現(xiàn)在：

1．涉稅犯罪數(shù)量增多，涉案金額巨大。從20世紀(jì)80年代初開始，我國(guó)的涉稅案件發(fā)案數(shù)量一直呈上升趨勢(shì)，單個(gè)案件的涉案金額，也由改革開放初期的幾萬(wàn)元，發(fā)展到現(xiàn)在的動(dòng)輒幾千萬(wàn)、幾億甚至幾十億元。20世紀(jì)80年代初期，全國(guó)每年涉稅犯罪案件只有200多起。而2005年1月到10月，全國(guó)公安機(jī)關(guān)共立涉稅犯罪案件達(dá)9481起，涉案總金額110.5億元，公安部經(jīng)濟(jì)犯罪偵查局掌握的涉案金額在l億元以上的案件就有37起，這些案件涉案價(jià)稅總額達(dá)124.27億元。自1997年公安機(jī)關(guān)依法開始偵辦涉稅犯罪案件以來(lái)，至2005年7月，共立涉稅犯罪案件87325起，涉案價(jià)稅總額1889.63億元，平均每起案件涉案金額216萬(wàn)元，通過(guò)查處各類涉稅犯罪案件，直接為國(guó)家挽回經(jīng)濟(jì)損失408.74億元。

2．發(fā)案面廣，地域跨度大。一方面，涉稅犯罪案件涉及的地域范圍廣，在全國(guó)的各個(gè)地區(qū)都有案件發(fā)生。就連經(jīng)濟(jì)條件相對(duì)較差的新疆、西藏等地也屢見不鮮，而且涉案金額與發(fā)達(dá)地區(qū)相比也毫不遜色。另一方面，涉稅犯罪在納稅人的日常稅務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的頻率較高。因?yàn)榉N種原因，這一點(diǎn)沒有在公安機(jī)關(guān)的立案統(tǒng)計(jì)中得到充分反映。但有人曾做過(guò)專門調(diào)查：抽取200戶企業(yè)、80戶個(gè)體工商戶、80戶納稅個(gè)人作為樣本，統(tǒng)計(jì)表明，能夠自覺依法正確納稅的，企業(yè)所占比例為30.5％，個(gè)體工商戶僅為12.5％，納稅個(gè)人為26.2％。也就是說(shuō)，只有極少部分納稅人能夠按照國(guó)家法律規(guī)定，正確繳納稅款，而大多數(shù)納稅人沒有依法納稅。在涉稅犯罪案件中，跨地域作案的現(xiàn)象也非常突出。在偷稅案件中，嫌疑人常采用外出異地經(jīng)營(yíng)等方式偷稅；在逃稅案件中，嫌疑人常把資金、產(chǎn)品、生產(chǎn)設(shè)備等轉(zhuǎn)移到外地以逃避追繳稅款；在騙稅案件中，嫌疑人常通過(guò)不同的渠道從不同的地方取得出口報(bào)關(guān)單、收匯核銷單等實(shí)施騙稅；在涉票犯罪中，特別是在增值稅專用啟用以來(lái)，大量的跨地區(qū)購(gòu)買、出售、虛開、增值稅專用案件不斷涌現(xiàn)，使得涉稅犯罪案件跨地域作案的趨勢(shì)更加顯著。

3．犯罪主體多元化，單位犯罪突出?；旌闲?、團(tuán)伙型、專業(yè)型和流竄型是當(dāng)前涉稅違法犯罪主體的主要特征。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和所有制形式多元化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體日益多樣化，法人與自然人共同構(gòu)成犯罪主體，個(gè)人與私營(yíng)、集體、國(guó)有以及股份制等不同經(jīng)濟(jì)類型經(jīng)營(yíng)單位共同從事涉稅違法犯罪案件的數(shù)量逐步增多，犯罪分子拉攏稅務(wù)干部共同從事涉稅犯罪案件增加，涉稅犯罪的主體由單一型向混合型轉(zhuǎn)變。包括國(guó)家工作人員在內(nèi)的，各種不同身份、不同職業(yè)、不同受教育程度的自然人，及包括國(guó)有企事業(yè)單位在內(nèi)的，各種不同所有制性質(zhì)、不同經(jīng)濟(jì)成分、不同業(yè)務(wù)類型的法人都紛紛出現(xiàn)在涉稅犯罪案件之中，使涉稅犯罪案件的主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)。

4．犯罪手段智能化、多樣化。智能化主要表現(xiàn)在犯罪手段具有專業(yè)性、高科技性、隱蔽性和反偵查性。隨著國(guó)稅部門全面取消手工版增值稅專用和防偽稅控管理體系的逐步完善，目前違法犯罪分子把作案重點(diǎn)轉(zhuǎn)向利用虛開農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)單、廢舊物資收購(gòu)憑證、運(yùn)輸、海關(guān)出口貨物完稅證等“四小票”進(jìn)行偷稅、騙稅。在行業(yè)偷稅手段上，經(jīng)常與行業(yè)營(yíng)銷策略、經(jīng)營(yíng)方式緊密結(jié)合，形成了較為固定和模式化的行業(yè)偷稅手法。如商業(yè)銷售行業(yè)中的經(jīng)銷商和營(yíng)銷商之間利用代銷返利策略，大搞收人體外循環(huán)；超市行業(yè)通過(guò)操縱或改寫計(jì)算機(jī)后臺(tái)數(shù)據(jù)、出售購(gòu)物卡或租賃柜臺(tái)收入不入賬等形式隱匿收入等。多樣化主要表現(xiàn)在犯罪手段從無(wú)資金往來(lái)、假票虛開，到有資金往來(lái)、真假票虛開并用；偷稅案件從簡(jiǎn)單的開票不記收入到利用他人為自己虛開專用；從將收人掛在往來(lái)賬上到資金流動(dòng)、貨物流動(dòng)全部體外循環(huán)；從簡(jiǎn)單的收取折扣到各種各樣的返利；從母子公司互相開票、少報(bào)多抵到利用第三方背書轉(zhuǎn)讓、實(shí)行增值稅專用“不落地”傳遞；從利用稅收優(yōu)惠政策少繳、多抵稅款到假報(bào)出口騙取出口退稅等等，犯罪手法不斷變化、交替使用、復(fù)雜多樣。

5．多種犯罪行為相互交織，偵查、定性和適用法律難度大。在現(xiàn)實(shí)生活中，涉稅犯罪案件往往不是單獨(dú)出現(xiàn)，而是與其他多種犯罪行為一起出現(xiàn)，導(dǎo)致多種犯罪行為相互交織，給偵查和案件行為的定性增加了困難。特別是對(duì)于騙取出口退稅和涉票犯罪來(lái)說(shuō)，更是這樣。犯罪案件所涉及的環(huán)節(jié)多，犯罪實(shí)施的難度較大，通常需要多人分工，在不同的環(huán)節(jié)進(jìn)行犯罪活動(dòng)，犯罪活動(dòng)可能分別觸犯不同的罪名。如在騙取出口退稅案件中，犯罪分子為了取得虛開的增值稅專用，可能會(huì)觸犯虛開增值稅專用罪；為了取得收匯核銷單，需要從黑市套購(gòu)或騙購(gòu)?fù)鈪R，可能會(huì)觸犯非法經(jīng)營(yíng)罪或騙購(gòu)?fù)鈪R罪；為了取得海關(guān)報(bào)關(guān)單，可能會(huì)觸犯?jìng)卧旃?、印章罪等。在涉票犯罪中，接受虛開的增值稅專用并用于抵扣稅款的，可能構(gòu)成偷稅罪；在出售增值稅專用環(huán)節(jié)，可能觸犯非法出售增值稅專用罪；在購(gòu)買增值稅專用環(huán)節(jié)，可能會(huì)觸犯非法購(gòu)買增值稅專用罪等。在實(shí)施犯罪的過(guò)程中，還有個(gè)別稅務(wù)、海關(guān)、外貿(mào)和銀行的工作人員與社會(huì)上的不法分子內(nèi)外勾結(jié)作案，這時(shí)還可能觸犯賄賂罪、貪污罪、瀆職罪等。這些犯罪與涉稅犯罪相伴而生，增加了對(duì)涉稅犯罪行為偵查定性的難度。

涉稅犯罪案件嚴(yán)重地影響著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，打擊涉稅犯罪，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)保駕護(hù)航成為當(dāng)前一項(xiàng)緊迫的重要任務(wù)。而涉稅犯罪的以上現(xiàn)狀要求我們必須建立一個(gè)高效的涉稅犯罪案件偵查機(jī)制。

二、當(dāng)前稅偵體制的現(xiàn)狀

1979年刑事訴訟法規(guī)定涉稅犯罪由檢察機(jī)關(guān)管轄，而1996年修訂的《刑事訴訟法》第十八條規(guī)定：刑事案件的偵查由公安機(jī)關(guān)進(jìn)行，法律另有規(guī)定的除外。據(jù)此，涉稅犯罪案件的管轄權(quán)全部轉(zhuǎn)移到公安機(jī)關(guān)。與此相應(yīng)，公安部于2004年了《公安機(jī)關(guān)辦理危害稅收征管刑事案件管轄若干問(wèn)題的規(guī)定》，該規(guī)定具體規(guī)范了公安機(jī)關(guān)對(duì)涉稅犯罪案件管轄的分工。

目前。涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)的經(jīng)偵部門管轄，有些地方還從刑偵部門抽調(diào)精干力量，并引進(jìn)一批稅務(wù)專門人才，在經(jīng)偵部門之下設(shè)置了稅偵機(jī)構(gòu)，專門負(fù)責(zé)對(duì)涉稅犯罪案件的偵查。近年來(lái)，公安機(jī)關(guān)與稅務(wù)等部門積極配合，努力加大對(duì)涉稅犯罪的打擊力度。自1997年以來(lái)，公安機(jī)關(guān)會(huì)同相關(guān)部門開展打擊涉稅犯罪專項(xiàng)行動(dòng)和專項(xiàng)治理9次。在日常的偵查辦案和這些專項(xiàng)斗爭(zhēng)中，公安機(jī)關(guān)投入了大量的人力、物力、財(cái)力，但對(duì)涉稅犯罪的打擊效果卻不盡如人意，涉稅犯罪屢禁不止，甚至越禁越多。公安、稅務(wù)等部門多次研究探討，尋求解決的辦法，并提出了諸如加強(qiáng)稅、警協(xié)作等改進(jìn)措施，但效果卻不理想。究其根本，主要原因在于當(dāng)前涉稅犯罪的偵查體制與我國(guó)國(guó)情和當(dāng)前涉稅犯罪現(xiàn)狀不相適應(yīng)，必須改革現(xiàn)有的涉稅犯罪案件偵查制度，才能從根本上走出當(dāng)前涉稅犯罪案件偵查的困境。

三、當(dāng)前稅偵體制的弊端

在目前我國(guó)的涉稅犯罪案件偵查制度中，公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門是偵查的主體，但卻存在不掌握納稅人日常納稅資料的先天不足，其稅務(wù)專業(yè)人才的配備也與稅務(wù)機(jī)關(guān)有較大懸殊，而且也不具有追繳稅款入庫(kù)的權(quán)力。這一切都必須依靠與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)作、配合，但不同業(yè)務(wù)類型、不同任務(wù)目標(biāo)、分屬兩個(gè)完全不同的系統(tǒng)的兩個(gè)部門，在協(xié)作上不可避免地存在很多不便。特別是公安機(jī)關(guān)以地方政府領(lǐng)導(dǎo)為主，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則以垂直縱向領(lǐng)導(dǎo)為主。在這種體制下，把所有的希望都寄托于兩部門之間完全的“協(xié)作”，無(wú)疑是不切實(shí)際的。具體來(lái)看，當(dāng)前涉稅犯罪案件偵查制度主要存在著以下幾點(diǎn)不足：

1．公安機(jī)關(guān)受案渠道不暢。偵查機(jī)關(guān)不占有納稅資料導(dǎo)致不能及時(shí)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)案件，是現(xiàn)在的涉稅犯罪偵查制度中最大的弊病。刑偵部門之所以能迅速發(fā)現(xiàn)刑事案件線索，一方面是因?yàn)槠胀ㄐ淌路缸锒际亲匀环福哂袕?qiáng)烈的反社會(huì)性，人們對(duì)其危害的認(rèn)知能力較強(qiáng)；另一方面是因?yàn)槠鋼碛泻芏喟l(fā)現(xiàn)案件的手段，有一整套的支持系統(tǒng)，包括戶籍制度、派出所日常工作等，都可為刑事案件線索的發(fā)現(xiàn)提供資料。而在涉稅犯罪案件中，這些主動(dòng)發(fā)現(xiàn)案件的手段都因不享有納稅資料而失去了支持。

如經(jīng)嫌調(diào)控，是指公安機(jī)關(guān)在對(duì)經(jīng)濟(jì)犯罪跡象和經(jīng)濟(jì)犯罪嫌疑分子進(jìn)行基礎(chǔ)業(yè)務(wù)性調(diào)查中，發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件或線索的情況。而對(duì)納稅人的基礎(chǔ)業(yè)務(wù)性調(diào)查通常是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職權(quán)范圍，公安機(jī)關(guān)在立案前進(jìn)行的基礎(chǔ)性業(yè)務(wù)調(diào)查缺乏法律依據(jù)而且容易過(guò)多地陷入經(jīng)濟(jì)糾紛。另外，公安、稅務(wù)兩部門重復(fù)對(duì)納稅人進(jìn)行日常調(diào)查，會(huì)加重納稅人負(fù)擔(dān)，影響納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。特行管理，是指公安機(jī)關(guān)在對(duì)特種行業(yè)進(jìn)行審批、登記、年檢和監(jiān)管檢查中發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪案件或線索的情況。對(duì)涉稅犯罪而言，特種行業(yè)不應(yīng)再局限于刑事案件的旅館業(yè)、修配業(yè)等特種行業(yè)，而應(yīng)指減免稅企業(yè)、出口報(bào)關(guān)行業(yè)等涉稅犯罪高發(fā)的行業(yè)。而對(duì)這些行業(yè)的審批權(quán)，通常都不屬于公安機(jī)關(guān)，所以沿襲以前思路的特行管理不能夠滿足今天涉稅犯罪偵查的需要。特別是選案分析。所謂選案分析是指公安機(jī)關(guān)通過(guò)計(jì)算機(jī)、人工或者兩者相結(jié)合，將各類與案件有關(guān)的經(jīng)濟(jì)信息、數(shù)據(jù)進(jìn)行歸納分類，按照法律的要求，運(yùn)用事先設(shè)定的指標(biāo)和程序進(jìn)行對(duì)比、排列、組合、甄別和判斷等分析處理，從大量的活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)異常，進(jìn)而篩選出最有可能屬于經(jīng)濟(jì)犯罪的事實(shí)及其嫌疑人。這是發(fā)達(dá)國(guó)家早已投入使用的一種有效的發(fā)現(xiàn)案件的手段，事實(shí)證明，是一種挖掘、發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)犯罪線索，選擇并確定偵查對(duì)象和范圍，有效地調(diào)配使用警力的非常重要的工作方法，是經(jīng)濟(jì)犯罪偵查情報(bào)信息資料的深化和活用。但這些都有賴于全面、系統(tǒng)的信息資料，如納稅人稅收申報(bào)資料、納稅人購(gòu)銷貨資料、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資料、車站碼頭貨物運(yùn)轉(zhuǎn)資料、銀行資金周轉(zhuǎn)資料、納稅人所屬行業(yè)價(jià)格水平、行業(yè)平均利潤(rùn)率等多項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，這些龐大的數(shù)據(jù)資料在目前的制度下無(wú)一為公安機(jī)關(guān)所掌握。不享有納稅資料就意味著選案分析等許多有效的發(fā)現(xiàn)案件的手段不能得到實(shí)際運(yùn)用，致使作為涉稅犯罪案件偵查主體力量的公安機(jī)關(guān)不能及時(shí)主動(dòng)發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪案件線索。

在目前的這種制度影響下，公安機(jī)關(guān)辦理的涉稅犯罪主要來(lái)自于稅務(wù)機(jī)關(guān)移送。即稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常的稅務(wù)監(jiān)管中，在稅務(wù)違法案件稽查過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅等稅務(wù)違法行為時(shí)，對(duì)其進(jìn)行調(diào)查處理，并把其中數(shù)額較大、情節(jié)較嚴(yán)重、達(dá)到刑事案件立案標(biāo)準(zhǔn)的案件移送到公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門。2005年全國(guó)稅務(wù)部門立案檢查的企業(yè)總共達(dá)48.55萬(wàn)起，而2005年1月到10月，全國(guó)公安機(jī)關(guān)僅立涉稅犯罪案件9481起。誠(chéng)然，兩數(shù)據(jù)之間的差異主要與稅務(wù)違法和涉稅犯罪兩者之間立案標(biāo)準(zhǔn)不同有關(guān)，但也說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)與公安機(jī)關(guān)之間的案件移送機(jī)制尚不健全。一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)不愿向公安機(jī)關(guān)移送涉稅犯罪。很多地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為公安機(jī)關(guān)追究犯罪嫌疑人刑事責(zé)任會(huì)侵害稅源，影響以后的稅收收入，所以有的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于保護(hù)稅源的目的，往往以罰代刑不移送案件，甚至刻意隱瞞涉稅犯罪案件。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)通常根據(jù)行政法規(guī)進(jìn)行稅收行政管理，對(duì)涉稅犯罪罪與非罪的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不熟悉，由此導(dǎo)致了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于案件是否構(gòu)成犯罪，是否需要移送，判斷不清。這就致使很多稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件被公安機(jī)關(guān)以不立案退回，造成了稅務(wù)機(jī)關(guān)的誤解，打消了稅務(wù)機(jī)關(guān)移送案件的積極性，更進(jìn)一步減少了涉稅犯罪案件的移送數(shù)量。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)在移送案件之前都需要經(jīng)過(guò)調(diào)查分析，以判斷是否達(dá)到移送標(biāo)準(zhǔn)。但由于其執(zhí)法手段缺乏足夠的力度，而且在調(diào)查時(shí)往往不注重保密工作，常常錯(cuò)過(guò)移送的最佳時(shí)機(jī)，以至貽誤偵查戰(zhàn)機(jī)和暴露偵查意圖。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法案件依照的法律是《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》和《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》。這些法律中有些規(guī)定不細(xì)致全面，給實(shí)際工作造成了許多困難，如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況，有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料?！钡凇吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則中，除銀行、車站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)外，并沒有明確規(guī)定其他相關(guān)單位(包括其他行政執(zhí)法、行政事業(yè)單位)或個(gè)人不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。所以出現(xiàn)辦案人員到其他單位取證，要求出具證明時(shí)，相關(guān)單位怕有損于自己的業(yè)務(wù)關(guān)系而借故領(lǐng)導(dǎo)不在或財(cái)務(wù)人員有事等理由為難稅務(wù)人員，造成調(diào)查取證困難，而稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此卻缺乏必要的強(qiáng)制手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)查處稅務(wù)違法案件依照的還有一些其他的暫行條例和暫行規(guī)定，以及國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)章、辦法和地方政府依法授權(quán)而制定的地方性法規(guī)。但這些法規(guī)在立法形式上有其不穩(wěn)定性，在適用效力上有其局限性，在執(zhí)行當(dāng)中剛性不足，法律效力低下。致使負(fù)責(zé)處理稅務(wù)違法案件的稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)，在對(duì)稅務(wù)違法案件進(jìn)行查處時(shí)，其行政執(zhí)法手段缺乏足夠的力度，導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)構(gòu)發(fā)現(xiàn)案件的能力不強(qiáng)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)案件移交公安機(jī)關(guān)；或在發(fā)現(xiàn)案件以后的稅務(wù)違法案件行政調(diào)查過(guò)程中，沒有有效的手段及時(shí)查清案件事實(shí)，不能及時(shí)控制稅款；甚至?xí)虿蒹@蛇，使以后的公安機(jī)關(guān)涉稅犯罪刑事偵查陷入被動(dòng)局面。

2．偵查人員專業(yè)素質(zhì)不高。涉稅犯罪案件的專業(yè)性較強(qiáng)，現(xiàn)有公安經(jīng)偵民警警力短缺，隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊。以隊(duì)伍來(lái)源看，有部隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)的，有刑偵部門選調(diào)的，有大專院校畢業(yè)分配來(lái)的；專業(yè)人員較少，受專業(yè)培訓(xùn)較少，以前幾乎都沒有從事過(guò)涉稅犯罪案件偵查業(yè)務(wù)，普遍缺乏稅務(wù)專業(yè)知識(shí)和技能。對(duì)于涉及到稅務(wù)專業(yè)知識(shí)的案件，往往不能獨(dú)立開展偵查，而需要稅務(wù)部門參與偵查的全過(guò)程，從而引出協(xié)作上的矛盾和造成人力資源上的浪費(fèi)。

3．協(xié)作機(jī)制不完善。公安機(jī)關(guān)作為刑事司法機(jī)關(guān)，在涉稅犯罪案件偵查中主要承擔(dān)著打擊涉稅犯罪，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序正常有序運(yùn)行的任務(wù)。主要通過(guò)發(fā)案率、破案率等指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)其工作成績(jī)。稅務(wù)部門是稅務(wù)行政管理部門，承擔(dān)著稅款的征收管理和稅務(wù)違法案件的查辦工作，其主要任務(wù)是保證及時(shí)、足額征收稅款并上交國(guó)庫(kù)。上交的稅款和罰沒款項(xiàng)的多少，標(biāo)志著其工作質(zhì)量的好壞，決定著稅務(wù)工作人員的收入多少和職務(wù)升降。所以公安機(jī)關(guān)工作的直接目標(biāo)是把凡是符合涉稅犯罪立案標(biāo)準(zhǔn)的事實(shí)偵查清楚，并追究相關(guān)責(zé)任人員的刑事責(zé)任；而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作的直接目標(biāo)是征收應(yīng)納稅款，追繳欠稅，并對(duì)具有稅務(wù)違法行為的納稅人處以罰款。這些不同的利益點(diǎn)致使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公安機(jī)關(guān)的偵查工作本身懷有天生的排斥。公安機(jī)關(guān)目的在于追究犯罪嫌疑人的刑事責(zé)任，這意味著必然對(duì)納稅單位的正常運(yùn)行造成一定的影響，勢(shì)必減少以后的稅收收入，影響稅務(wù)機(jī)關(guān)今后的工作，其必然會(huì)影響公安、稅務(wù)之間的協(xié)作配合。兩部門之間協(xié)作的唯一共同點(diǎn)在于追繳稅款，而這恰恰也是兩部門發(fā)生分歧的原因所在。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為追繳欠繳稅款是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)，按照《中華人民共和國(guó)稅收征管法》規(guī)定，包括公安機(jī)關(guān)在內(nèi)的執(zhí)法部門追繳的稅款，應(yīng)由稅務(wù)部門人庫(kù)。而公安機(jī)關(guān)則認(rèn)為既然是涉稅犯罪，那么所涉及的稅款應(yīng)該是涉案贓款，應(yīng)該由公安機(jī)關(guān)收繳。而且根據(jù)司法程序，公安機(jī)關(guān)移送案件進(jìn)入訴訟程序后，公安部門追繳的稅款應(yīng)隨案件移送至檢察院、法院，經(jīng)法院判決，才能確定應(yīng)繳多少稅、如何繳稅的問(wèn)題。所以這也造成了公安、稅務(wù)協(xié)作上的障礙。

4．地方保護(hù)主義干擾偵查工作。1994年我國(guó)進(jìn)行了稅制改革，確立了分稅制的稅收征管體制。分稅制是指中央與地方政府之間，根據(jù)各自的職權(quán)范圍劃分稅種和稅源，并據(jù)此確定各自的稅收征管權(quán)限。從此，土地增值稅、車船使用稅等部分稅種就成了地方財(cái)政的直接收人，增值稅、企業(yè)所得稅等稅種也部分納入地方財(cái)政。這些稅種稅款收入的增減直接影響著當(dāng)?shù)氐呢?cái)政收入。于是，有些地方政府出于地方利益考慮，實(shí)行地方保護(hù)主義，黨政領(lǐng)導(dǎo)直接插手涉稅犯罪進(jìn)行行政干預(yù)。只允許稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅務(wù)違法案件進(jìn)行行政處理，追繳稅款，處以罰款，以增加財(cái)政收入，而以支持地方產(chǎn)業(yè)，維護(hù)大局穩(wěn)定為理由，阻撓公安機(jī)關(guān)追究相關(guān)責(zé)任人的刑事責(zé)任。

5．行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接不暢。在當(dāng)前的制度下，稅務(wù)違法案件由稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查處理，涉稅犯罪案件由公安機(jī)關(guān)經(jīng)偵部門管轄，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)征管過(guò)程中發(fā)現(xiàn)涉稅犯罪時(shí)向公安機(jī)關(guān)移送。但目前案件移送卻沒有完善的制度可以遵循，導(dǎo)致行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法銜接不暢。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：首先，涉稅犯罪案件的司法機(jī)關(guān)提前介入問(wèn)題。在查處稅務(wù)違法犯罪案件中，提請(qǐng)司法機(jī)關(guān)提前介入，特別是公安機(jī)關(guān)的配合介入，是確保稅務(wù)違法犯罪案件得到及時(shí)查處的重要手段。而提前介入的時(shí)機(jī)、程度、方法及操作程序等需要進(jìn)行規(guī)范，但目前國(guó)家有關(guān)部門尚未出臺(tái)一個(gè)規(guī)范的、明確的稅案司法提前介入的操作性文件。其次，在取證規(guī)格上不能很好銜接。有關(guān)資料表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)在涉稅犯罪移送中，普遍存在移送案件質(zhì)量不高的問(wèn)題。公安機(jī)關(guān)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的違法事實(shí)、證據(jù)事實(shí)、定性處理等產(chǎn)生異議，因而退查或不予立案的情況比較突出。分析其原因，主要是因?yàn)楝F(xiàn)行稅務(wù)法律體系與刑事法律體系之間、程序法與實(shí)體法之間，沒有很好地銜接起來(lái)，不少規(guī)章與規(guī)章之間還存在著矛盾，在證據(jù)采集、應(yīng)用上存在著差異。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于受其職責(zé)、權(quán)限、手段等諸多制約，稽查取證工作存在很大難度，證據(jù)收集不到位。對(duì)于已經(jīng)收集到的證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法與公安機(jī)關(guān)刑事執(zhí)法在取證規(guī)格、證據(jù)效力和文書格式、效力等方面不銜接，稅務(wù)機(jī)關(guān)移送的很多證據(jù)材料，公安機(jī)關(guān)不能直接運(yùn)用，還需由公安機(jī)關(guān)重新提取，導(dǎo)致重復(fù)取證。第三，公安機(jī)關(guān)偵查終結(jié)后的違法事實(shí)認(rèn)定問(wèn)題。公安機(jī)關(guān)在稅案?jìng)刹榻K結(jié)時(shí)，需要對(duì)偵查對(duì)象的涉稅犯罪事實(shí)進(jìn)行專業(yè)技術(shù)認(rèn)定或鑒定。從目前情況看，各地對(duì)此的操作也存在不統(tǒng)一、不規(guī)范的現(xiàn)象。例如，對(duì)真?zhèn)蔚蔫b定，公安機(jī)關(guān)往往要求國(guó)稅部門出具證明給予鑒定，作為縣市一級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，沒有設(shè)專門負(fù)責(zé)鑒定增值稅真?zhèn)蔚臋?quán)威機(jī)構(gòu)，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，案發(fā)地稅務(wù)部門需到省級(jí)以上國(guó)稅局開具證明，然后持證明到國(guó)家稅務(wù)總局開具介紹信，最后由國(guó)家稅務(wù)總局委托中國(guó)人民銀行有關(guān)科所進(jìn)行鑒定，并開具鑒定文書，這給犯罪事實(shí)鑒定造成了很大的困難。

四、關(guān)于稅務(wù)體制改革的建議

從以上分析可以看出，要走出當(dāng)前的困境，必須針對(duì)以上涉稅犯罪案件偵查制度的弊端進(jìn)行根本性的改革。改革后的涉稅犯罪案件偵查體制必須滿足這樣一些要求：第一，必須加大稅務(wù)違法案件調(diào)查處理機(jī)構(gòu)的執(zhí)法力度，加強(qiáng)其發(fā)現(xiàn)違法、調(diào)查取證、控制贓款等方面的能力，為以后的涉稅犯罪案件刑事偵查工作做好前期準(zhǔn)備。第二，拓寬涉稅犯罪偵查機(jī)構(gòu)的受案渠道。一方面，讓其掌握所有的納稅信息資料，加強(qiáng)基礎(chǔ)工作，增強(qiáng)其主動(dòng)發(fā)現(xiàn)案件的能力；另一方面，規(guī)范稅務(wù)違法案件調(diào)查機(jī)構(gòu)與涉稅犯罪案件刑事偵查機(jī)構(gòu)之間的案件移送。第三，提高涉稅犯罪案件偵查機(jī)構(gòu)工作人員的稅務(wù)專業(yè)素質(zhì)，使其具有與目前稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)相當(dāng)?shù)亩悇?wù)專業(yè)水平，增強(qiáng)其自主辦理涉稅犯罪案件的能力。第四，完善協(xié)作機(jī)制。一方面減少地方保護(hù)主義的影響，另一方面打破稅務(wù)與公安之間的行業(yè)界限，加大協(xié)作力度。第五，能夠有效避免地方政府的行政干預(yù)。第六，完善稅務(wù)行政執(zhí)法與刑事執(zhí)法之間的銜接機(jī)制，使其在取證規(guī)格、證據(jù)效力和文書格式、效力等方面能很好地銜接。

不難看出，要滿足以上六個(gè)方面的要求，就必須完全改變現(xiàn)有的涉稅犯罪案件偵查體制。放眼世界各國(guó)，一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家在這方面有一些成功的經(jīng)驗(yàn)值得我們學(xué)習(xí)和借鑒，其中通行的做法就是組建稅務(wù)警察隊(duì)伍。只有單獨(dú)設(shè)立一支專業(yè)的稅務(wù)警察隊(duì)伍才可以從根本上解決以上各種問(wèn)題。一方面，單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)警察隊(duì)伍，協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行行政執(zhí)法，或者由其獨(dú)立承擔(dān)稅務(wù)行政執(zhí)法任務(wù)，可以極大地增加稅務(wù)行政執(zhí)法的力度和剛性；另一方面，稅務(wù)警察隊(duì)伍擁有大量專業(yè)人員，掌握大量的納稅資料，專門從事涉稅犯罪偵查，為打擊和防范涉稅犯罪提供了有利條件。重要的是，建立一支自上而下、垂直統(tǒng)管的稅務(wù)警察隊(duì)伍，可以有效地防止地方政府行政干預(yù)，有效地解決各地區(qū)協(xié)作上的困難，具有無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。所以，在我國(guó)設(shè)立稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)是解決當(dāng)前涉稅犯罪偵查體制弊端的根本辦法。