導(dǎo)語(yǔ)：會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃詮釋一文來(lái)源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢(xún)客服老師，歡迎參考。

【摘要】浙江某紡織服裝上市公司，下設(shè)技術(shù)開(kāi)發(fā)部專(zhuān)門(mén)從事新面料、新工藝、新技術(shù)的研發(fā)工作，2007年計(jì)劃購(gòu)置一批硬件和軟件進(jìn)行輔助研發(fā)。同時(shí)該公司還直接從其他公司購(gòu)入專(zhuān)利和非專(zhuān)利技術(shù)。現(xiàn)今，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)自主創(chuàng)新。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已開(kāi)始施行，公司應(yīng)該如何對(duì)自主研發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？并應(yīng)從哪些方面進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃？本文結(jié)合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)該公司可能涉及的無(wú)形資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐項(xiàng)分析。

一、企業(yè)自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則）中無(wú)形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)?！毙聹?zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)，未納入國(guó)家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開(kāi)發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用?？梢?jiàn)，稅法沒(méi)有要求區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出，研究開(kāi)發(fā)支出全部為技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬(wàn)元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開(kāi)發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬(wàn)元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬(wàn)元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款。

自主開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國(guó)家對(duì)企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類(lèi)的優(yōu)惠和其他所得稅類(lèi)的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對(duì)企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類(lèi)的優(yōu)惠一般需要對(duì)軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)能夠分離出來(lái)認(rèn)證為軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開(kāi)發(fā)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬(wàn)元，其中研究階段支出為100萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段支出100萬(wàn)元（滿(mǎn)足資本化條件）。公司另購(gòu)入一臺(tái)單價(jià)28萬(wàn)元的設(shè)備用于研究開(kāi)發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無(wú)殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬(wàn)元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬(wàn)元資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，28萬(wàn)元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)100/10=10（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬(wàn)元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬(wàn)元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬(wàn)元)。以后年度，若購(gòu)置的設(shè)備和開(kāi)發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬(wàn)元）每年納稅調(diào)增10萬(wàn)元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬(wàn)元)每年納稅調(diào)增5.6萬(wàn)元。

二、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無(wú)形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買(mǎi)價(jià)和購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。

由于會(huì)計(jì)和稅法上對(duì)超過(guò)正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過(guò)正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購(gòu)入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購(gòu)買(mǎi)合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷(xiāo)入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購(gòu)買(mǎi)合同。

例2：公司計(jì)劃外購(gòu)一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬(wàn)元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬(wàn)元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬(wàn)元可以資本化，無(wú)形資產(chǎn)采用直線法攤銷(xiāo)，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬(wàn)元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬(wàn)元；若A公司選擇延期一年的支付方式購(gòu)入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬(wàn)元計(jì)入損益，其余110萬(wàn)元計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬(wàn)元作為此無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元、22萬(wàn)元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬(wàn)元）

延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬(wàn)元),獲得推遲支付100萬(wàn)資金的利益，但多支付20萬(wàn)元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。

三、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷(xiāo)。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷(xiāo)。受讓或投資的無(wú)形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷(xiāo)；法律沒(méi)有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)受益年限攤銷(xiāo)；法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷(xiāo)期限不得少于10年。

可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷(xiāo)與否、攤銷(xiāo)方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的籌劃時(shí),建議在受讓無(wú)形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷(xiāo)，盡快將無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)完畢。

例3：公司若購(gòu)買(mǎi)一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬(wàn)元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無(wú)殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬(wàn)元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬(wàn)元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬(wàn)元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬(wàn)元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》中予以明確。無(wú)形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來(lái)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，同時(shí)規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的影響，計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)由于計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。

對(duì)無(wú)形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過(guò)轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無(wú)形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬(wàn)元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷(xiāo)，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

1.2007年1月購(gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值

借：無(wú)形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，

借：管理費(fèi)用36

貸：無(wú)形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出21.6

貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

2007年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用36萬(wàn)元，2007年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬(wàn)元（360-36-21.6），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤(rùn)57.6萬(wàn)元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷(xiāo)的無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用36萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬(wàn)元。

2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無(wú)形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬(wàn)元，每年應(yīng)攤銷(xiāo)33.6萬(wàn)元。

借：管理費(fèi)用33.6

貸：無(wú)形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬(wàn)元，2008年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬(wàn)元（302.4-33.6），該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在2008年影響利潤(rùn)33.6萬(wàn)元，而稅法不考慮計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的影響，允許按無(wú)形資產(chǎn)的歷史成本扣除無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用36萬(wàn)元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬(wàn)元。

因無(wú)形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬(wàn)元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬(wàn)元，等于2007年末計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專(zhuān)利技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉檬杖?00萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。

2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬(wàn)元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬(wàn)元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時(shí)，

借：銀行存款200

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備21.6

營(yíng)業(yè)外支出49.2

貸：無(wú)形資產(chǎn)256.8

應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅14（280×5%）

會(huì)計(jì)上確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)處置損失為49.2萬(wàn)元。從稅法的角度看，無(wú)形資產(chǎn)處置的計(jì)稅成本為252萬(wàn)元（360-36×3），轉(zhuǎn)讓稅金14萬(wàn)元，處置損失為66萬(wàn)元（200-252-14），兩者相差16.8萬(wàn)元，差額即為轉(zhuǎn)讓該期應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額21.6-2.4×2=16.8（萬(wàn)元）