導(dǎo)語：煙草企業(yè)稅收管理探討一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

一、“營改增”實施成效

“營改增”的實施是構(gòu)建我國現(xiàn)代稅制體系，全面提升國家治理能力的重大制度變革。營業(yè)稅改征增值稅，在減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅和加強納稅約束等方面取得了社會的一致認可。據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，從2016年5月1日“營改增”全面推開后的一年時間內(nèi)，全國減稅近7000億，新納入試點的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)均實現(xiàn)稅負下降，四大行業(yè)減稅2419億元，98．7％的試點納稅人稅負下降或持平，減稅效果顯著。同時，企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中一方面更加注重向上游企業(yè)索取增值稅專用發(fā)票，增加進項稅抵扣；另一方面更加注重增強自身的增值稅管理，以期在市場競爭中增加稅收信用優(yōu)勢，良性的增值稅鏈條約束機制逐漸形成。對煙草行業(yè)來說營業(yè)稅并非主要稅種，為適應(yīng)稅制轉(zhuǎn)換，煙草企業(yè)主動理解和掌握相關(guān)稅收政策，堅持凡涉稅業(yè)務(wù)必優(yōu)先取得增值稅專用發(fā)票的原則，既站在集團層級統(tǒng)籌規(guī)劃關(guān)聯(lián)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)計稅方式，又自我審視企業(yè)內(nèi)部報銷流程和發(fā)票報銷規(guī)范，順利在購建不動產(chǎn)、不動產(chǎn)租賃、接受銀行保險、物業(yè)管理等服務(wù)，及差旅費、會議費報銷等方面增加了可抵扣進項稅金，在一定程度上享受到稅制改革帶來的紅利。

二、后“營改增”時代的挑戰(zhàn)

隨著“營改增”的后續(xù)推進，有關(guān)部門陸續(xù)了增值稅會計處理規(guī)定、做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)、簡并增值稅稅率等相關(guān)文件，在實際推進過程中，增值稅的要求與原有核算管理發(fā)生碰撞，為煙草企業(yè)在實際操作中增添了新的挑戰(zhàn)：1．稅收優(yōu)惠范圍的擴大和驗票管理成本加大的矛盾一是“營改增”后銀行手續(xù)費、差旅費等小額、高頻次業(yè)務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票，但煙草行業(yè)整體經(jīng)濟往來頻繁，結(jié)算量大，接收到大量小額專用發(fā)票，增加了發(fā)票驗證量。雖然稅務(wù)局推出了選擇確認的驗證專用發(fā)票方式，但該方式需要人工輸入發(fā)票號碼、日期后，人工核對金額、對方單位信息，基于對工作量和準確率的考量，多數(shù)企業(yè)還是采取掃描為主的驗證方式。二是水費、電費、電信費、銀行手續(xù)費等被動扣款與增值稅專用發(fā)票開具之間有時間差，如不紀錄費用發(fā)生及對應(yīng)專用發(fā)票開具情況，會造成進項稅額不能足額抵扣。這些都在一定程度上增加了企業(yè)的管理成本。2．增值稅會計處理調(diào)整與企業(yè)報表增值稅列報的矛盾根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》，煙草行業(yè)增值稅相關(guān)會計科目和專欄設(shè)置、賬務(wù)處理及財務(wù)報表相關(guān)項目列示均做了相應(yīng)調(diào)整，一是新增了銷項稅額抵減、預(yù)交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額等科目，增值稅科目設(shè)置更為明細，相關(guān)科目在資產(chǎn)負債表分別在“其他流動資產(chǎn)、其他非流動負債、應(yīng)交稅費”項目列示。二是更改了科目反映的內(nèi)容，“營改增”實施前，主營業(yè)務(wù)收入反映含營業(yè)稅的銷售收入，“營改增”實施后，主營業(yè)務(wù)收入反映的是不含增值稅的銷售收入，即使實際稅負變化不大，凈收益絕對額不受影響，企業(yè)的利潤率也會上升。三是增值稅不反映在損益表中，在賬務(wù)處理上也區(qū)別于現(xiàn)行營業(yè)稅，這些會影響企業(yè)財務(wù)報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。以上變化對抵扣額統(tǒng)計、應(yīng)納稅額計算、報表系統(tǒng)對應(yīng)等環(huán)節(jié)操作帶來新的問題，企業(yè)在進行核算分析、經(jīng)營決策時，需重新審視其毛利率、凈利潤率等指標，增加了企業(yè)的核算難度。3．增值稅率簡并與企業(yè)原有業(yè)務(wù)流程的矛盾“營改增”政策實施后，企業(yè)不再繳納營業(yè)稅，而要按照相應(yīng)的增值稅稅率或征收率計算銷項稅或進項稅，按照銷項稅減進項稅的方法計算應(yīng)繳增值稅。2017年7月1日起增值稅稅率由四檔減至三檔、取消了13％這一檔的稅率，煙草工業(yè)企業(yè)采購原煙的稅率也從13％調(diào)整至11％。根據(jù)財稅【2017】37號文件及相關(guān)解釋，在營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持抵扣力度不變，煙草工業(yè)企業(yè)在購進農(nóng)產(chǎn)品原煙時要先按發(fā)票稅率11％抵扣進項稅，待原煙按工藝流程委托加工出庫復(fù)烤為稅率為17％的片煙時再抵扣2％進項稅。而在實務(wù)中，一來工業(yè)企業(yè)在原煙采購入庫時一般尚未取得采購發(fā)票只能采用暫估入庫，造成原煙委托加工出庫時無法計算加計扣除項；二來原煙復(fù)烤工藝復(fù)雜，如先挑選再復(fù)烤，經(jīng)過加工仍然屬于初級農(nóng)產(chǎn)品，或者多種原煙復(fù)烤打片成多種片煙等，其加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額的統(tǒng)計和核算的難度較大。4．稅種改變與企業(yè)核算原則和方法的矛盾由于“營改增”政策實施，加之增值稅和營業(yè)稅兩個稅種的性質(zhì)不同，因此，企業(yè)對收入、成本和稅金的核算原則和方法在“營改增”后都會發(fā)生變化?！盃I改增”之前，營業(yè)稅應(yīng)繳稅額按照全部價款來計算，而“營改增”之后，對于一般納稅人和小規(guī)模納稅人來說，均按不含稅價來計算增值稅的計稅基數(shù)，企業(yè)的相關(guān)稅費也就應(yīng)當按照不包含增值稅的價款進行計量，煙草企業(yè)因此需重新建立應(yīng)繳稅金核算賬目，計算應(yīng)繳稅金，并填制增值稅納稅申報表申報納稅。同時，這對會計從業(yè)人員提出了更高要求，不僅需要會計人員熟悉增值稅抵扣政策以及抵扣稅率，防范涉稅風(fēng)險，還需要注意價款分離及會計科目的變化。5．稅收政策變更與企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的矛盾我國2016年5月1日全面實施“營改增”政策，企業(yè)在5月1日前已開具發(fā)票的原有項目與5月1日后才開始的項目存在稅務(wù)處理差異。“營改增”實施后，已有的涉稅業(yè)務(wù)需要根據(jù)政策變化進行調(diào)整。對于“營改增”全面推行前沒有進項抵扣的原有項目，企業(yè)一是可選擇按照新的增值稅稅率，二是可以采用簡易征收方法計算繳納增值稅。同時，這就要求企業(yè)及時清理存量合同及發(fā)票，避免多抵扣進項稅，產(chǎn)生納稅風(fēng)險。

三、煙草企業(yè)后“營改增”時代應(yīng)對建議

1．加強宣傳培訓(xùn)，提高員工稅收意識和辦稅能力引導(dǎo)涉稅的財務(wù)和業(yè)務(wù)人員全面、充分認識“營改增”的意義和作用，并加強相關(guān)增值稅稅收知識培訓(xùn)。“營改增”不僅是納稅稅種及會計核算方法的簡單改變，更是國家宏觀調(diào)控的大政方針，企業(yè)應(yīng)通過后續(xù)教育培訓(xùn)、加強內(nèi)部宣傳等途徑，增強相關(guān)涉稅人員的稅收風(fēng)險意識，提高整體稅收管理素質(zhì)，相關(guān)人員也應(yīng)順應(yīng)稅制改革發(fā)展趨勢，及時深入學(xué)習(xí)新的增值稅相關(guān)政策，不斷提高相關(guān)財稅業(yè)務(wù)水平。2．明確涉稅業(yè)務(wù)職責(zé)，加強內(nèi)部控制和稅收風(fēng)險管理明確相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)的職責(zé)，在保證企業(yè)利益同時推動業(yè)務(wù)流程的優(yōu)化，加強企業(yè)的內(nèi)部控制并提升稅收風(fēng)險管理水平。首先，明確相關(guān)業(yè)務(wù)部門有及時取得發(fā)票的責(zé)任，督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門在公用事業(yè)等費用被動扣款后、在購進原煙等生產(chǎn)經(jīng)營活動中及時取得相關(guān)增值稅專用發(fā)票。其次，加強增值稅發(fā)票管理。煙草企業(yè)應(yīng)從增值稅發(fā)票的開立、領(lǐng)用、核銷和使用等方面建立相應(yīng)的管理制度。一方面，對取得的增值稅發(fā)票，要準確識別哪些可以抵扣，哪些不能抵扣，對于能抵扣的，要在規(guī)定時間內(nèi)及時進行認證抵扣；另一方面，要嚴格執(zhí)行增值稅發(fā)票管理相關(guān)制度，杜絕虛開增值稅發(fā)票等違法行為。不僅財務(wù)部門要對增值稅發(fā)票的使用和管理加以重視，參與增值稅發(fā)票開具和傳遞等環(huán)節(jié)的相關(guān)人員也應(yīng)引起足夠的重視。最后，充分發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督職能，利用電子化手段統(tǒng)計可抵扣進項稅發(fā)票和扣款憑證，通過臺賬或在往來科目紀錄可抵扣稅金，以保證企業(yè)可抵扣進項稅的完整抵扣。3．及時梳理核算內(nèi)容，更新和完善增值稅科目的核算規(guī)則“營改增”后，企業(yè)會計核算體系有所變化，對會計核算水平的要求大大提高。這就要求煙草企業(yè)進一步健全會計核算制度，加強增值稅核算管理，為企業(yè)減稅降負，避免涉稅風(fēng)險的發(fā)生。首先，要準確核算收入和費用，正確劃分銷項稅、進項稅；其次要準確應(yīng)用增值稅抵扣政策，弄清楚哪些可以抵扣，哪些不能抵扣，同時，關(guān)注增值稅期末留抵稅額及稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額等特殊事項的財務(wù)處理，規(guī)范稅制改革過程中涉及的相關(guān)處理。應(yīng)對新的稅收政策，煙草工業(yè)企業(yè)要根據(jù)簡并增值稅率調(diào)整要求，調(diào)整相關(guān)核算規(guī)則，使涉稅業(yè)務(wù)處理既滿足稅務(wù)要求又符合企業(yè)實際核算需要。在增值稅簡并后原煙抵扣核算中，增加原煙農(nóng)產(chǎn)品待抵扣稅額和加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅額兩個明細科目，分別統(tǒng)計2％待抵扣稅金的采集轉(zhuǎn)入和抵扣轉(zhuǎn)出；同時根據(jù)企業(yè)原有存貨核算制度及煙葉季節(jié)性生產(chǎn)的特點，做好農(nóng)產(chǎn)品存貨的出入庫跟蹤。在收到原煙采購發(fā)票時抵扣11％進項稅，同時計2％待抵扣進項稅額，再根據(jù)原煙復(fù)烤委托加工時為片煙的整體出庫進度，核算2％加計扣除農(nóng)產(chǎn)品進項稅。4．加強信息溝通，反饋企業(yè)涉稅需求增強稅企互動，及時向稅務(wù)部門反饋涉稅需求：如建議改善小額增值稅抵扣驗證方法，認定同一個月內(nèi)提供的小額同類服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)時發(fā)生時間可合并開具專用發(fā)票并附明細清單，或小額增值稅參照公路通行費做法，開具定額發(fā)票再由企業(yè)按稅率自行計算；建議繼續(xù)優(yōu)化增值稅認證方式減少不必要的工作量，在增值稅選擇確認平臺增加掃描輸入的方式錄入發(fā)票號、金額，或在掃描驗證時不再要求核對密碼區(qū)；建議加快推進增值稅專用電子發(fā)票出臺，利用現(xiàn)代化信息手段提高驗證效率，增加辦稅便利。

四、結(jié)束語

煙草企業(yè)應(yīng)全面掌握“營改增”相關(guān)政策，完善核算規(guī)則，明確涉稅業(yè)務(wù)職責(zé)，優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提升稅收管理水平，以期做到“稅負合理，風(fēng)險可控”。同時，“營改增”的實施也需要稅務(wù)、社會等各方共同努力，促進“營改增”試點的不斷完善，最終提升整個社會的稅收效率。

參考文獻：

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作者:徐瑾 單位:上海煙草集團有限責(zé)任公司