導(dǎo)語：“營(yíng)改增”后地方稅體系初探一文來源于網(wǎng)友上傳，不代表本站觀點(diǎn)，若需要原創(chuàng)文章可咨詢客服老師，歡迎參考。

摘要：以加強(qiáng)地方財(cái)力，推動(dòng)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為前提，結(jié)合山東省濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣稅收制度改革與“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，闡述地方稅體系在“營(yíng)改增”后進(jìn)行完善的必要性，闡述“營(yíng)改增”對(duì)于地方稅體系存在的影響，從三個(gè)階段總結(jié)重構(gòu)地方稅體系思路，并且提出四點(diǎn)建議，使得地方稅體系更加完善，以期能夠達(dá)到夯實(shí)“營(yíng)改增”政策的目的。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；地方稅體系；財(cái)政收入；地方主體稅種

自從我國(guó)開始實(shí)施“營(yíng)改增”政策之后，各個(gè)地區(qū)的財(cái)政收入逐漸顯現(xiàn)出缺口，完善地方稅收體系，增設(shè)新的地方主體稅種，可以強(qiáng)化地方財(cái)力，并且為地方政府部門運(yùn)轉(zhuǎn)、地方經(jīng)濟(jì)水平的提升帶來保障。對(duì)比未落實(shí)“營(yíng)改增”之前，地方主體稅種包括營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅，整體收入具有穩(wěn)定性，然而企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅被歸納到共享稅范疇，如果地方規(guī)模穩(wěn)定且共享比例固定，是無法滿足地方稅收收入需求的。尤其是現(xiàn)階段地方政府部門事權(quán)開始呈現(xiàn)擴(kuò)大趨勢(shì)，財(cái)政開支不斷增加，為了能夠彌補(bǔ)財(cái)政收入缺口，在“營(yíng)改增”政策落實(shí)的基礎(chǔ)市場(chǎng)重構(gòu)地方稅體系非常必要。

1基于“營(yíng)改增”政策的地方稅體系

地方稅主體為營(yíng)業(yè)稅，管理方面可控，收入方面穩(wěn)定，也可以帶動(dòng)其他稅種與地方財(cái)政收入，具有非常重要的地位[1]。還未實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，地稅征收稅種數(shù)量較多，但整體呈現(xiàn)出量小且面散的特點(diǎn)，其中營(yíng)業(yè)稅是地方稅收的支柱，在地方稅收收入中占很大比重。我國(guó)全面“營(yíng)改增”后，地稅收入主體更改為所得稅、財(cái)產(chǎn)稅等，結(jié)合以上稅種收入規(guī)模，收入大幅度降低，這是濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣在地方稅重構(gòu)中面臨的重要問題之一。因?yàn)橹醒肱c地方根據(jù)相應(yīng)比例分享機(jī)制，實(shí)施增值稅與所得稅，加之稅基流動(dòng)性強(qiáng)，所以地方財(cái)政收入無法保證穩(wěn)定性，還會(huì)直接影響到區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，所以這也是所得稅、增值稅無法成為地方稅主體稅種的一項(xiàng)關(guān)鍵性原因[2]。除此之外，在稅收政策方面，財(cái)產(chǎn)稅還需要進(jìn)一步完善，擴(kuò)大征收范圍，增加稅收收入，體現(xiàn)出在地方收入方面的作用。遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、環(huán)境稅層面，還處于發(fā)展階段。但是隨著“營(yíng)改增”的全面覆蓋，其他稅種的改革方案也會(huì)隨之出現(xiàn)，進(jìn)入到全新的稅制改革時(shí)期。五中全會(huì)圍繞“財(cái)稅改革”也提出新的方向，即“建立現(xiàn)代財(cái)稅金融體制，加快轉(zhuǎn)變政府職能”，而這也為“十四五”階段的財(cái)稅改革工作明確新目標(biāo)[3]?！盃I(yíng)改增”是財(cái)稅改革的關(guān)鍵部分，有利于幫助各大企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，還起到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。另外，“營(yíng)改增”在我國(guó)的全面實(shí)施，對(duì)于營(yíng)業(yè)稅、增值稅收入歸屬和征管格局也是一項(xiàng)創(chuàng)新舉措，直接影響著分稅制財(cái)政管理體制。所以“營(yíng)改增”后地方稅體系重構(gòu)，是深入落實(shí)財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵點(diǎn)，在促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展方面也具有非常重要的意義。

2“營(yíng)改增”影響地方稅體系

全面“營(yíng)改增”之后，我國(guó)以往在分稅制改革期間存在的地方稅體系問題更加顯著，并且在新環(huán)境下出現(xiàn)一些新問題。面對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)于地方稅體系的影響，總結(jié)為以下兩點(diǎn)。（1）“營(yíng)改增”導(dǎo)致地方稅缺少主體稅種。全面“營(yíng)改增”之前，營(yíng)業(yè)稅是地方稅的主體稅種，在地方稅收收入中的比例可以達(dá)到30%左右[4]。但是在“營(yíng)改增”后，以往地方政府部門的地方稅收入轉(zhuǎn)移到中央、地方共享收入范疇，受到減稅效益的影響，若中央和地方分成比例不變，將會(huì)導(dǎo)致地方稅收收入減少，而地方財(cái)政也會(huì)更為依賴共享稅。（2）地方稅收規(guī)模與地方財(cái)政規(guī)范性受到影響。全面“營(yíng)改增”為各行各業(yè)減少稅負(fù)提供了保障，結(jié)合山東省濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣地方稅體系的實(shí)施，“營(yíng)改增”全面改革實(shí)施至今，靜態(tài)估算地方政府年減收數(shù)額顯著，不僅會(huì)降低地方政府部門在公共產(chǎn)品方面的提供能力，而且會(huì)拓寬財(cái)源渠道，除了稅收收入外，地方非稅收收入呈現(xiàn)擴(kuò)張趨勢(shì)，有可能會(huì)引發(fā)地方債務(wù)規(guī)模膨脹[5]。

3全面“營(yíng)改增”地方稅體系的優(yōu)化思路

第一，調(diào)整增值稅分享比例。我國(guó)全面“營(yíng)改增”后，很多地方營(yíng)業(yè)稅稅基轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕矶愒鲋刀惗惢?，這一變化直接降低了地方政府稅收收入。在重構(gòu)地方稅體系階段，可以對(duì)中央、地方增值稅分成比例進(jìn)行調(diào)整，保證其余稅種稅制設(shè)計(jì)、征管模式不變的基礎(chǔ)上，短期內(nèi)不需要投入過高的改革成本，并且改革各項(xiàng)工作的實(shí)施也十分流暢。我國(guó)從2016年全面實(shí)施“營(yíng)改增”時(shí)，國(guó)務(wù)院針對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)的設(shè)置，頒布了針對(duì)性的方案，在原有增值稅中央與地方共享比例的基礎(chǔ)上更改為5∶5，盡管這一舉措可以解決當(dāng)下面臨的問題，但是難免會(huì)增加地方稅體系在共享稅種這一方面的依賴性，導(dǎo)致地方政府財(cái)權(quán)無法完全實(shí)現(xiàn)獨(dú)立。所以，地方稅體系中必須要加強(qiáng)地方稅所具備的作用[6]。第二，按照我國(guó)國(guó)情以及稅制結(jié)構(gòu)、不同稅種特征，在現(xiàn)有中央與地方稅權(quán)基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，從而明確最為合適的地方稅主體稅種。按照政府部門之間稅收劃分要求以及基本原則，具有較強(qiáng)地域性、稅基流動(dòng)性差且稅源相對(duì)分散的稅種歸入到地方范疇；反之，稅基具有較強(qiáng)流動(dòng)性以及再分配職能，能夠充分體現(xiàn)出國(guó)家所具有的宏觀調(diào)控政策，符合以上要求稅種歸入到中央范疇。立足于理論層面，財(cái)產(chǎn)稅與上述要求最為契合，建議將其當(dāng)作地方稅體系主體；立足于現(xiàn)實(shí)層面，參考其他發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，如果將房產(chǎn)稅當(dāng)作地方稅主體稅種，其在我國(guó)地方稅收收入中占比僅為3%，而財(cái)產(chǎn)稅占比達(dá)到20%左右，無法發(fā)揮出主體稅種的作用。若利用稅制改革拓寬財(cái)產(chǎn)稅稅基，這與我國(guó)國(guó)情不符[7]。盡管當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度不斷攀升，但是與發(fā)達(dá)國(guó)家相比依然存在差距，稅制改革方面應(yīng)該更為關(guān)注效率。所以，今后對(duì)于地方稅主體稅種的選擇，建議在原有中央與地方稅權(quán)基礎(chǔ)上展開重構(gòu)，選擇中央稅或是共享稅，規(guī)劃到地方稅范疇，可以使地方政府財(cái)權(quán)更為獨(dú)立[8]。結(jié)合現(xiàn)行稅制改革實(shí)施情況與進(jìn)度，代替營(yíng)業(yè)稅作為地方稅主體稅種，可以將個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅與車輛購置稅加以組合。立足于收入規(guī)模這一角度，我國(guó)2019年山東濟(jì)寧市消費(fèi)稅收入為9.62億元，車輛購置稅17.44億元，個(gè)人所得稅收入達(dá)到19.09億元[9]。通過三稅組合的方式將其劃歸至地方之后，能夠緩解“營(yíng)改增”后導(dǎo)致地方稅收減少的問題。立足于現(xiàn)實(shí)情況，針對(duì)消費(fèi)稅的主要稅目，處在產(chǎn)品批發(fā)與零售階段主體具有較強(qiáng)規(guī)范性，征收階段在產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)開始直接調(diào)整為零售環(huán)節(jié)，以免消費(fèi)稅更改為地方稅之后，地方政府部門為了稅收激勵(lì)擴(kuò)建產(chǎn)品生產(chǎn)廠。對(duì)于車輛購置稅與消費(fèi)稅稅基而言，將其重合之后能夠共同當(dāng)作地方稅稅收，而個(gè)人所得稅主要采取分類征收的方式，所體現(xiàn)的再分配職能相對(duì)較弱，在總體稅收中占比不高，若共享稅轉(zhuǎn)變成地方稅，今后分類征收轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收，地方政府部門還需要更加全方面地采集個(gè)人收入數(shù)據(jù)信息[10]。第三，參考其他國(guó)家成功經(jīng)驗(yàn)，重新設(shè)置地方稅調(diào)節(jié)職能，并且在稅制改革實(shí)施進(jìn)程中，明確與稅收劃分原則更為契合的地方稅主體稅種。參考其他國(guó)家在稅制改革這一方面的經(jīng)驗(yàn)，立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)角度，將房地產(chǎn)稅與資產(chǎn)稅組合，這種形式與我國(guó)地方稅主體稅種要求更為契合。站在理論層面，財(cái)產(chǎn)稅的稅基不具備較強(qiáng)流動(dòng)性，與受益原則相符，并且具有充分的潛在稅源，將其當(dāng)作地方稅主體稅種，滿足財(cái)政分權(quán)理論、政府之間稅收劃分基本原則提出的要求；立足于稅收調(diào)節(jié)職能優(yōu)化目標(biāo)這一層面，財(cái)產(chǎn)稅可以正面激勵(lì)地方政府，使其不斷提升公共服務(wù)能力，并且推動(dòng)所在地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)可持續(xù)發(fā)展，拓寬財(cái)源的同時(shí)，也能夠創(chuàng)新地方政府在高耗能產(chǎn)業(yè)方面的發(fā)展手段，使得地區(qū)資源配置更加合理。另外，財(cái)產(chǎn)稅屬于直接稅，在所有稅種中地位不斷提高，也可以加強(qiáng)收入分配的公平性。將房地產(chǎn)稅和資源稅組合作為地方稅主體稅種，必須要在長(zhǎng)期稅制改革的基礎(chǔ)上對(duì)其進(jìn)行深入認(rèn)知。房地產(chǎn)行業(yè)包含大量稅種，尤其是在稅種流轉(zhuǎn)階段，難免會(huì)出現(xiàn)多重征稅或者保有階段稅收缺位的問題，將房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)稅種整合，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)稅統(tǒng)一征收，能夠拓寬增收范疇[11]。如果發(fā)現(xiàn)資源稅稅收在總稅收收入中占比不高且調(diào)節(jié)能力、調(diào)節(jié)水平有待提升的現(xiàn)象，可以將資源稅征稅范疇拓寬，在現(xiàn)有資源稅稅目中增加水資源、動(dòng)植物資源等，創(chuàng)新資源稅計(jì)稅方法，如果資源產(chǎn)品滿足既定條件要求，可以采用從量計(jì)征的方式，以此來提高資源利用率。

4“營(yíng)改增”后地方稅體系的完善建議

4.1確定地方主體稅種。重構(gòu)地方稅體系必須要有明確的地方主體稅種，建議從三個(gè)方面做出選擇：（1）稅基范圍廣，并且有充足的稅源以及增長(zhǎng)潛能，能夠直接影響地方稅收規(guī)模。（2）選擇的地方主體稅種可以調(diào)節(jié)地區(qū)收入以及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。（3）加強(qiáng)稅收制度規(guī)范性與公開性，為征管創(chuàng)造便捷條件[12]。考慮到以上三點(diǎn)要求，建議在選擇地方主體稅種時(shí)，優(yōu)先考慮財(cái)產(chǎn)稅、環(huán)境稅與資源稅等，可以充分發(fā)揮出地區(qū)宏觀調(diào)控的優(yōu)勢(shì)，使得行為目的稅能夠當(dāng)作地方政府收入不可或缺的補(bǔ)充內(nèi)容。在我國(guó)國(guó)情基礎(chǔ)上設(shè)置雙主體稅種，加強(qiáng)地方稅源穩(wěn)定性。下面分別從三個(gè)方面提出確定地方主體稅種的建議。(1)房地產(chǎn)稅?，F(xiàn)階段我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)入到全新的發(fā)展時(shí)期，為房地產(chǎn)稅征收帶來更為豐富的稅源。因?yàn)榻?jīng)濟(jì)下行面臨較大的壓力，很多從業(yè)者并沒有認(rèn)識(shí)到納稅的必要性，所以導(dǎo)致房地產(chǎn)稅無法在短時(shí)間內(nèi)確定為地方主體稅種。建議深入推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，一方面可以滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求；另一方面也能夠?qū)κ杖敕峙浼右哉{(diào)節(jié)，實(shí)現(xiàn)地方地區(qū)房地產(chǎn)行業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展[13]，在豐富地方稅源的同時(shí)，使得地方稅體系更加完善。（2）環(huán)境稅。我國(guó)在2018年頒布并推行《環(huán)境保護(hù)稅法》，面臨當(dāng)前生態(tài)環(huán)境保護(hù)這一項(xiàng)非常重要的任務(wù)，全面實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅，不僅能夠提高環(huán)境質(zhì)量，也可以將地方政府在財(cái)政方面的壓力予以緩解。（3）資源稅。深入推進(jìn)資源稅改革，可以加強(qiáng)資源保護(hù)，并且提升資源利用率。最為有效的方式為拓寬資源稅征收范疇，將資源稅征收方式加以創(chuàng)新，以節(jié)約資源，提高資源利用率為根本目標(biāo)。另外，拓寬資源稅的征收范疇，在現(xiàn)有征收稅目基礎(chǔ)上增加新的內(nèi)容，使得地區(qū)資源優(yōu)勢(shì)能夠作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)條件。4.2在實(shí)踐中優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度。全面“營(yíng)改增”之后，地方政府部門收入有可能會(huì)出現(xiàn)減少的情況，彌補(bǔ)收入缺口需要對(duì)事權(quán)、支出責(zé)任需求、地方公共產(chǎn)品狀況等加以重視，在實(shí)踐過程中優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付制度，調(diào)整一般性轉(zhuǎn)移支付比例[14]。為了能夠規(guī)范財(cái)政轉(zhuǎn)移支付行為，建議遵循建議兼顧效率與公平這一項(xiàng)基本原則，轉(zhuǎn)移支付更加關(guān)注經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)以及農(nóng)業(yè)省市，為其提供財(cái)力性轉(zhuǎn)移支付資金。這樣不僅能夠推動(dòng)所在地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且可以將區(qū)域之間財(cái)政差距縮小。4.3完善混合型稅權(quán)模式?；旌闲投悪?quán)模式在“營(yíng)改增”全面實(shí)施的當(dāng)下，建議轉(zhuǎn)變?yōu)槎悪?quán)集中與分散的模式，不僅可以突出中央所具備的主導(dǎo)地位，而且地方政府部門享有稅權(quán)。一方面稅收立法權(quán)與管理權(quán)均集中于中央，并且在國(guó)家最高法律中占據(jù)主體位置，加強(qiáng)國(guó)家宏觀調(diào)控。如果有中央和地方共同立法需求，那么中央提出原則性規(guī)定即可，地方政府只要符合上級(jí)法要求便可自主立法。另一方面，一些稅種的稅源比較普遍，稅基發(fā)生區(qū)域轉(zhuǎn)移難度大，并且體現(xiàn)出顯著的受益性特征，其所享有的立法權(quán)、執(zhí)法權(quán)與司法權(quán)均集中在地方政府，而地方政府嚴(yán)格按照原則性規(guī)定，與所在地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展需求相結(jié)合，明確稅種停征緩征、稅基稅率調(diào)整等諸多內(nèi)容，加強(qiáng)稅收相關(guān)問題解決的靈活性，對(duì)地方財(cái)政收入進(jìn)行調(diào)控是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的有效手段。4.4重點(diǎn)推進(jìn)稅收征管改革。雖然“營(yíng)改增”屬于稅制改革領(lǐng)域，但我國(guó)主要實(shí)施分稅制，開展稅制改革其中包含征管改革這一部分。國(guó)家與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)積極參與到征管改革與稅制改革中，可以使“營(yíng)改增”更加深入且夯實(shí)[15]。一方面全面營(yíng)改增后，國(guó)稅局需要處理的工作量增加，導(dǎo)致征管力量缺失，地稅局的工作量在“營(yíng)改增”后則顯著降低?？紤]到相關(guān)工作持續(xù)性的要求，地稅部門工作人員結(jié)合工作需求與崗位要求可以適當(dāng)調(diào)動(dòng)。另一方面遵循結(jié)構(gòu)精簡(jiǎn)、工作效能提升與統(tǒng)一的基本原則，可以調(diào)整地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)所具有的職能，使得工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)變到地方稅體系與地方小稅種這兩個(gè)層面上。按照社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，結(jié)合現(xiàn)代公共行政管理特點(diǎn)，創(chuàng)新稅務(wù)機(jī)關(guān)工作模式，基層稅收征管與稽查團(tuán)隊(duì)結(jié)構(gòu)更加完善，能夠節(jié)省稅收征管的成本支出，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)工作效率，需要將現(xiàn)有機(jī)構(gòu)模式進(jìn)行精簡(jiǎn)，培養(yǎng)稅務(wù)工作人才，推進(jìn)干部人事制度的創(chuàng)新與完善。作為稅務(wù)人員，秉持依法征稅的信念，避免在稅務(wù)工作中出現(xiàn)失誤，杜絕稅收流失問題。除此之外，嚴(yán)格按照法律法規(guī)執(zhí)政與征稅，充分考慮人民群眾利益需求，轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)型工作模式，從而為廣大群眾利益提供保障。

5結(jié)語

綜上所述，在全面“營(yíng)改增”后重構(gòu)地方稅體系，重點(diǎn)在于地方主體稅種，參考現(xiàn)有財(cái)稅改革經(jīng)驗(yàn)，地方稅體系重構(gòu)要對(duì)地方稅具備的籌集收入這一職能予以保障，通過獲得的地方稅收收入，滿足地方經(jīng)常性支出，經(jīng)過重構(gòu)的地方稅體系必須和我國(guó)經(jīng)濟(jì)、稅源分布、稅制結(jié)構(gòu)、稅收征管能力相符，滿足現(xiàn)實(shí)需求，最后則要在現(xiàn)有地方稅調(diào)節(jié)職能的基礎(chǔ)上進(jìn)行優(yōu)化，發(fā)揮出地方稅資源配置、收入公平分配的優(yōu)勢(shì)，不斷推進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

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[14]高楚云.營(yíng)改增全面實(shí)施后地方財(cái)稅體制現(xiàn)狀及對(duì)策[J].農(nóng)村經(jīng)濟(jì)與科技,2018,29(14):106-107.

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作者:尋金金 單位:山東省濟(jì)寧市金鄉(xiāng)縣財(cái)政局