會(huì)計(jì)委派制的研究論文

時(shí)間:2022-12-07 10:17:00

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會(huì)計(jì)委派制的研究論文

一、會(huì)計(jì)委派制——政府推動(dòng)、時(shí)代要求

毋庸置疑,會(huì)計(jì)委派制是我國(guó)政府極力推動(dòng)的結(jié)果,其目的在于規(guī)范會(huì)計(jì)行為、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督、根治會(huì)計(jì)信息失真。

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)日漸分離,經(jīng)理人員擁有越來(lái)越大的經(jīng)營(yíng)自主權(quán),并且完全控制了企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。在“內(nèi)部人”控制下,有的企業(yè)隨意篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告,粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)的情況,導(dǎo)致了國(guó)有資產(chǎn)大量流失,削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的嚴(yán)肅性,誤導(dǎo)了國(guó)家的宏觀調(diào)控和微觀決策,帶來(lái)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的混亂。會(huì)計(jì)職能弱化,會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力,會(huì)計(jì)秩序混亂已經(jīng)成為滋生腐敗的重要源頭。

另一方面,我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革尚未觸及諸如產(chǎn)權(quán)制度等深層次的根本性問(wèn)題,社會(huì)調(diào)控和監(jiān)督體系還不完善,特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師尚未發(fā)揮真正意義上的經(jīng)濟(jì)警察的作用,法律制度建設(shè)相對(duì)滯后,約束與懲戒力度不夠,在一定程度上影響了會(huì)計(jì)工作的有序性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息失真已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中不容忽視的社會(huì)問(wèn)題之一。提高會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性,已迫在眉睫。為此,政府決定從改革會(huì)計(jì)人員管理體制入手,試行會(huì)計(jì)委派制,這是相當(dāng)必要的。可以這樣講:會(huì)計(jì)委派制的根本目的就是要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象為會(huì)計(jì)委派制的提出與推行提供了直接的驅(qū)動(dòng)力量。

二、會(huì)計(jì)委派制——悖論研究、理性探討

會(huì)計(jì)委派制的根本目的是為了保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,提高會(huì)計(jì)信息的可靠度,根治日趨嚴(yán)重的社會(huì)腐敗。但是,理性地看,會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的、多層次的,既有企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題,也有企業(yè)外部控制的問(wèn)題;既有觀念變化的因素,也有體制變革的原因。如公司治理結(jié)構(gòu)不完善,會(huì)計(jì)群體行為失控,會(huì)計(jì)定位存有偏差,會(huì)計(jì)法規(guī)體系不健全等都會(huì)導(dǎo)致信息失真,而絕對(duì)不是一個(gè)單純的會(huì)計(jì)人員管理體制改革的問(wèn)題,抓其一而漏其三,往往會(huì)掩蓋事實(shí),推卸責(zé)任,貽誤深化改革的有利時(shí)機(jī)。因此,筆者認(rèn)為:會(huì)計(jì)委派制理論上的合理性和實(shí)踐中的可行性是應(yīng)該探討也是必須探討的。

眾所周知,我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)模式是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,其核心問(wèn)題是建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度,而我國(guó)政府所認(rèn)同的企業(yè)組織形式是公司制。這一基本思路,應(yīng)該堅(jiān)定不移地堅(jiān)持下去。當(dāng)然,現(xiàn)代企業(yè)制度的表現(xiàn)形式并不僅僅是公司制這樣一種方式,并不排斥其多樣性的問(wèn)題。但是,現(xiàn)代企業(yè)制度表現(xiàn)形式的多樣性不應(yīng)該影響我們按照既定的改革目標(biāo)走下去。那么,什么是現(xiàn)代企業(yè)制度呢?通俗一點(diǎn)講就是“產(chǎn)權(quán)清晰、政企分開(kāi)、權(quán)責(zé)分明、管理科學(xué)”。這主要是針對(duì)過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)組織的特點(diǎn)來(lái)說(shuō)的,很有針對(duì)性,但不嚴(yán)密、不科學(xué)。但即使是這一要求,現(xiàn)在也沒(méi)有得到根本落實(shí)。我們遇到的問(wèn)題是什么呢?我認(rèn)為是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。當(dāng)然,政企早就應(yīng)該分開(kāi),權(quán)責(zé)早就應(yīng)該明確,這已無(wú)須多談。有人講,“管理科學(xué)”是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心和關(guān)鍵,筆者不愿茍同,但也不敢否定。管理科學(xué)很重要,管理不科學(xué),不講究科學(xué)的思路和方法,不進(jìn)行可行性分析和研究,不進(jìn)行科學(xué)的決策和控制,不計(jì)成本,不講效益,開(kāi)源不足,節(jié)流不力,什么類(lèi)型、什么成分的企業(yè)也搞不好。但是,科學(xué)管理的動(dòng)力來(lái)自于哪里?來(lái)自于產(chǎn)權(quán)的明確,來(lái)自于機(jī)制的健全?,F(xiàn)代企業(yè)制度的核心問(wèn)題是產(chǎn)權(quán)問(wèn)題,只有產(chǎn)權(quán)明確了管理科學(xué)的問(wèn)題才能從根本上解決。因此,我們一定要淡化國(guó)有企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)的成分,實(shí)行真正意義上的投資主體多元化。

公司制是一種集體出資、共同治理、對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任的法人企業(yè)制度。其核心問(wèn)題是法人特征,即投資者將其財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)有條件地讓渡給企業(yè),從而形成企業(yè)財(cái)產(chǎn)權(quán)——公司的資產(chǎn)歸企業(yè)所有,而不是投資者或債權(quán)人,公司的債務(wù)由企業(yè)承擔(dān),而不是投資者或股東;只不過(guò)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)資產(chǎn)的出讓者承擔(dān)資本保全、增值或到期還本付息的責(zé)任和義務(wù),即會(huì)計(jì)上所講的權(quán)益。怎樣才能使得投資者或債權(quán)人的權(quán)益得到有效的保障?從宏觀上講,要立法,通過(guò)強(qiáng)有力的法律、法規(guī)和制度來(lái)保障其合法權(quán)益;從微觀上講,要強(qiáng)調(diào)共同治理,即由投資者、經(jīng)營(yíng)者、勞動(dòng)者共同管理形成一個(gè)相互制約的體系,這就是我們經(jīng)常講的法人治理結(jié)構(gòu),抑或公司治理結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)在有一種誤解,認(rèn)為一提現(xiàn)代企業(yè)制度似乎就是要把所有的企業(yè)都改造成公司制企業(yè),實(shí)際上多種企業(yè)組織形式并存是世界上極為普遍的現(xiàn)象。不同的組織形式對(duì)各方利益的保障程度和側(cè)重點(diǎn)是有所不同的,比如業(yè)主制或合伙制企業(yè),由于規(guī)模較小、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)單一、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力較弱,出于對(duì)債權(quán)人利益的考慮而規(guī)定為無(wú)限責(zé)任,同時(shí)并不以企業(yè)名義交納所得稅;相反,公司制企業(yè),由于規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力強(qiáng)、具有“永續(xù)的生命力”,出于對(duì)投資者利益的考慮而規(guī)定為有限責(zé)任,同時(shí)要以企業(yè)的名義交納所得稅。只不過(guò),有限責(zé)任公司和股份有限公司相對(duì)于過(guò)去來(lái)講是更先進(jìn)、更主流、更具代表性的一種企業(yè)制度,正因?yàn)槿绱?,我們往往選擇公司制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程來(lái)分析和研究會(huì)計(jì)問(wèn)題,會(huì)計(jì)委派制的研究也不例外。

公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度下的產(chǎn)物,實(shí)質(zhì)上是一種契約或制度的安排,即是一種聯(lián)結(jié)并規(guī)范股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者或管理者和職工權(quán)利、利益關(guān)系的制度安排。其核心是對(duì)經(jīng)營(yíng)者責(zé)權(quán)利的制衡與安排。如何計(jì)量與披露經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的完成與履行情況,會(huì)計(jì)的作用便凸現(xiàn)出來(lái)。它通過(guò)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的揭示來(lái)對(duì)經(jīng)營(yíng)者的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià);同時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)的控制與監(jiān)督職能維護(hù)公司資產(chǎn)的安全、提高資產(chǎn)的使用效率。通俗地講,經(jīng)營(yíng)者所承擔(dān)的責(zé)任能否完成以及完成情況怎樣,應(yīng)該通過(guò)會(huì)計(jì)來(lái)報(bào)告與揭示。那么,會(huì)計(jì)應(yīng)以怎樣的立場(chǎng)、觀念來(lái)報(bào)告和揭示這種責(zé)任呢?會(huì)計(jì)界有多種看法與理解:有會(huì)計(jì)是服務(wù)于股東的委托人會(huì)計(jì)觀;有會(huì)計(jì)是介于委托人與人之間的中間人會(huì)計(jì)觀;有會(huì)計(jì)是為人服務(wù)并解除受托責(zé)任的人會(huì)計(jì)觀;有會(huì)計(jì)既為委托人服務(wù),又為人服務(wù)的雙重身份觀;有會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)從國(guó)家利益出發(fā),服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的國(guó)家利益觀。筆者贊成第三種觀點(diǎn),認(rèn)為會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)回歸企業(yè),應(yīng)該成為經(jīng)營(yíng)者的人。因?yàn)闀?huì)計(jì)作為一種職業(yè),與律師、醫(yī)生、教師等并沒(méi)有根本的區(qū)別,他受雇于誰(shuí)就應(yīng)該為誰(shuí)服務(wù),當(dāng)然他必須遵循行業(yè)規(guī)范和職業(yè)道德;另外,無(wú)論從形式還是實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)都不能獨(dú)立于企業(yè)而單獨(dú)存在,這也符合現(xiàn)代企業(yè)制度的特征和法人治理結(jié)構(gòu)的要求。從這個(gè)意義上講,筆者并不贊成會(huì)計(jì)委派制。但從現(xiàn)實(shí)來(lái)看,會(huì)計(jì)委派制確實(shí)發(fā)揮了不小的作用。

三、會(huì)計(jì)委派制——現(xiàn)實(shí)選擇、審慎推行

理論研究是為實(shí)踐服務(wù)的?,F(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是:我們提出了現(xiàn)代企業(yè)制度,但現(xiàn)代企業(yè)制度并沒(méi)有真正建立,國(guó)有投資主體缺位極為突出;我們提出了法人治理結(jié)構(gòu),但是在現(xiàn)實(shí)生活中,股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層雖然一應(yīng)俱全,但并沒(méi)有形成一種有效的制衡機(jī)制,始終解決不了國(guó)有資產(chǎn)流失、會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的問(wèn)題。究其原因,問(wèn)題就出在我們并沒(méi)有建立過(guò)真正意義上的符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的公司制企業(yè),多是在設(shè)定的前提下大談國(guó)有企業(yè)改革或改制。我們講會(huì)計(jì)要回歸企業(yè),也是以假定我國(guó)的現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立和完善為前提的。如果離開(kāi)了這個(gè)前提,會(huì)計(jì)回歸企業(yè)也就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木。這種分析應(yīng)該看作是會(huì)計(jì)委派制現(xiàn)行合理性的一面。

為此,筆者認(rèn)為政府應(yīng)該有條件地審慎推行會(huì)計(jì)委派制,加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度,防止國(guó)有資產(chǎn)流失。有的學(xué)者往往用西方國(guó)家的個(gè)案來(lái)注釋我國(guó)的會(huì)計(jì)管理體制改革問(wèn)題,這是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)摹N覀兲岢把鬄橹杏谩?,承認(rèn)會(huì)計(jì)的技術(shù)性,但是也不應(yīng)該忘記“會(huì)計(jì)是一項(xiàng)服務(wù)性很強(qiáng)的社會(huì)活動(dòng)”,不應(yīng)忘記會(huì)計(jì)社會(huì)性的一面。在我國(guó),會(huì)計(jì)的存在和發(fā)展環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國(guó)家有著明顯的差別。而且,經(jīng)濟(jì)的全球化,也并未否認(rèn)這種差異的客觀存在。有的同志否認(rèn)會(huì)計(jì)委派制是在產(chǎn)權(quán)制度缺損、公司治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范和外部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督不力情況下的一種權(quán)宜之計(jì)的觀點(diǎn),認(rèn)為只要國(guó)有企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下依然存在,國(guó)家作為公法人所導(dǎo)致的國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題依然存在,會(huì)計(jì)委派制就會(huì)繼續(xù)存在。

筆者認(rèn)為,目前進(jìn)行會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn)是必要的。要遏制會(huì)計(jì)信息失真,根治社會(huì)腐敗,阻止國(guó)有資產(chǎn)流失,實(shí)行會(huì)計(jì)委派制是一種見(jiàn)效快、費(fèi)用省的好辦法。但這不是長(zhǎng)久之計(jì)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),法律法規(guī)體系的完善,全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的推進(jìn),隨著人們認(rèn)識(shí)水平的提高,會(huì)計(jì)委派制會(huì)完成它的歷史使命而退出歷史舞臺(tái)。